依據實務見解，納稅義務人因違反稅法規定而受罰鍰處分，惟納稅義務人於行政訴訟程序中死亡，則罰鍰處分應如何處置？

題目

依據實務見解，納稅義務人因違反稅法規定而受罰鍰處分，惟納稅義務人於行政訴訟程序中死亡，則罰鍰處分應如何處置？ A. 因納稅義務人死亡，法律關係即告消滅，故無法執行該罰鍰處分 B. 由繼承人繼承被繼承人之義務人地位，並繳納罰鍰 C. 納稅義務人死亡後，法院應以欠缺當事人能力為由駁回訴訟 D. 由繼承人於被繼承人遺產範圍內代繳罰鍰

官方答案

• 答案：D. 由繼承人於被繼承人遺產範圍內代繳罰鍰

解析

罰鍰處分不因義務人死亡而當然失其效力。依行政執行法第15條，義務人死亡而遺有財產者，執行機關得逕對其遺產強制執行，故罰鍰仍得就遺產受償。又民法繼承編自98年修正後改採概括繼承有限責任，繼承人對於被繼承人之債務，僅以因繼承所得遺產為限負清償責任，故本題應由繼承人於遺產範圍內繳納罰鍰。A 誤認法律關係因死亡當然消滅；B 誤認繼承人概括承受義務人地位而負無限清償責任；C 忽略行政訴訟法設有承受訴訟制度，繼承人得聲明承受訴訟，法院不得逕以欠缺當事人能力駁回。

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官方資料

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