甲公司於X2 年初以$1,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為4%，每年12 月31 日付息，X4 年12…

題目

甲公司於X2 年初以$1,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為4%，每年12 月31 日付息，X4 年12 月31 日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X2 年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間預期信用損失為$120,000。X3 年初乙公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為$800,000，且剩餘期間每期僅能收回利息$32,000，X3 年初修改合約當時市場利率為5%。X3 年12 月31日甲公司收到公司債利息$32,000，X3 年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$144,000。試問甲公司X3 年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？（2 期，4%，普通年金現值=1.88609，複利現值=0.92456；2 期，5%，普通年金現值=1.85941，複利現值=0.90703） A. X3 年底應認列金融資產減損損失$24,000 B. X3 年初應認列修改合約損失$214,875 C. X3 年底應認列利息收入$40,000 D. X3 年底按攤銷後成本衡量債券投資之攤銷後成本為$800,000

官方答案

• 答案：A. X3 年底應認列金融資產減損損失$24,000

解析

本題考查國際財務報導準則第9號（IFRS 9）金融工具之修改合約與預期信用損失。X3年初修改合約時，應以原實質利率4%折現新現金流量：本金$800,000×0.92456=$739,648，利息$32,000×1.88609=$60,355，合計新攤銷後成本$800,003。修改前帳面金額為$1,000,000（票面=市場利率，無溢折價），修改合約損失=$1,000,000-$800,003=$199,997（約$200,000），選項B$214,875錯誤。X3年度利息收入按新攤銷後成本$800,003×原實質利率4%=$32,000，選項C$40,000錯誤。X3年底攤銷後成本為$800,003+$32,000-$32,000=$800,003，選項D$800,000錯誤。X3年底預期信用損失由期初$120,000增加至$144,000，應認列減損損失$24,000，選項A正確。

AI 參考解析（推得答案已與官方答案比對一致），非官方公告內容，僅供備考參考。

官方資料

• 官方試題 PDF
• 官方答案 PDF

答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。