民國110年 地方三等 會計 政府會計考古題與答案

第1題

依中央公共債務會計制度之規定，其會計科目編號採幾位數？又分為幾組？ A. 3 位數、2 組 B. 4 位數、3 組 C. 6 位數、4 組 D. 9 位數、5 組

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• 答案：D. 9 位數、5 組

解析：依中央公共債務會計制度第4條，會計科目編號採9位數，分為5組：第1組第1位為債務性質別（1舉債、2還本、3付息、4代管、9其他）；第2組第2-3位為債務來源別；第3組第4-5位為債務種類別；第4組第6-7位為債務期限別；第5組第8-9位為債務幣別。選項A、B、C位數與組數均不符。

第2題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，當中央各機關收到各項收入，依其收入性質，貸記各項收入科目外，並借記「各機關－在途現金」科目時，係屬下列何種情況應為之會計紀錄？ A. 代庫機構已收取並已解繳國庫 B. 代庫機構已收取尚未解繳國庫 C. 機關自行收取並保管 D. 機關自行收取並存於機關專戶

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• 答案：B. 代庫機構已收取尚未解繳國庫

解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，各機關收入在代庫機構已收取代收款、但尚未解繳國庫時，機關尚未實際取得可動支的現金，因此借記「各機關－在途現金」、貸記各項收入科目；等解繳國庫後，再沖銷在途現金並認列公庫撥入數。若代庫機構已收取並已解繳國庫，就不會產生在途現金；機關自行收取並保管，或存放於機關專戶者，應認列現金或專戶存款，都不透過在途現金科目處理。故選 B。

第3題

依政府會計準則公報之規定，政府年度會計報告之總說明（或管理者討論與分析），其內容不包含下列何者？ A. 財務報告之簡述 B. 財務狀況之分析 C. 前後年度財務資訊之比較 D. 財務報導之範圍

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• 答案：D. 財務報導之範圍

解析：依政府會計準則公報，政府年度會計報告的總說明（管理者討論與分析）旨在讓使用者快速掌握整體財務情形，其內容包括財務報告的簡述、財務狀況的分析、前後年度財務資訊的比較，以及其他重要事項（如重大政策變動、重大或有事項）。財務報導的範圍（即納入編製財務報表的個體）係於財務報表附註中敘明，並非總說明的內容，故選D。A、B、C均屬總說明應涵蓋的項目。

第4題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關投資持股10%之A 公司，A 公司發放年度現金股利時，甲機關應貸記下列何者？ A. 投資利益 B. 採權益法之投資評價調整 C. 其他長期投資評價調整 D. 投資股息紅利

參考解答

• 答案：D. 投資股息紅利

解析：甲機關僅持有A公司10%股權，通常不具重大影響力，該投資應列為「其他長期投資」並按成本衡量，不適用權益法，故不設「採權益法之投資評價調整」。A公司發放現金股利時，機關依實際收取情形借記繳付公庫數（或應收股利），貸記「投資股息紅利」，屬財產收入性質，不調整投資的帳面金額，故選D。A「投資利益」、C「其他長期投資評價調整」均非收取股利時的貸方科目；權益法下才會沖減投資並認列投資損益，與本題10%持股情形不符。

第5題

中央政府原持有S 公司25%股權，現因S 公司與B 公司（政府未持股）合併，B 公司為存續公司，中央政府依換股比率換回B 公司5%股權，B 公司為公開上市公司。下列敘述何者正確？ A. 應以B 公司的公允價值認列換入的長期投資 B. 應以S 公司的帳面金額認列換入的長期投資 C. 此一股權交換交易，無須將採權益法之長期投資轉列為其他長期投資 D. 此一股權交換交易，屬同類資產交換，不具商業實質，故不會發生投資損益

參考解答

• 答案：A. 應以B 公司的公允價值認列換入的長期投資

解析：中央政府原持S公司25%股權，對S公司具重大影響力，係採權益法之投資。S公司與B公司合併後消滅，政府改持存續公司B的5%股權；因持股比率僅5%且B為上市公司，已不具重大影響力，故應將原權益法投資除列，改按換入B公司股份的公允價值（市價）認列為其他長期投資，換入資產公允價值與原投資帳面金額的差額認列處分損益。此交換係以不同公司的權益工具互換，具商業實質，故B、D所述不成立；C亦誤，因持股降至5%後不得再續列為權益法投資，必須轉列。

第6題

甲機關於檔案室中發現一幅未列入財產及會計帳、署名「齊白石」的書畫捲軸，經專家鑑定為真跡，復經甲機關所設評審委員會審議結果，以毀損無法修復為由，爰決議移交乙專業機關處理。移交後經乙機關評估認為可加以修復並展示，修復經費100 萬元。另根據蘇富比最近一次拍賣價格，相似之書畫拍出價格為3 億元。依中央政府各機關珍貴動產不動產管理要點規定，有關乙機關的會計處理，下列何者正確？ A. 認列非消耗性收藏品，並以修復經費100 萬元認列為取得成本 B. 認列消耗性收藏品，並以3 億元認列為取得成本 C. 認列非消耗性收藏品，並以乙機關估定之價格，作為登記價值 D. 應以公允價值認列消耗性收藏品，若公允價值無法可靠衡量，則僅記載數量資料

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• 答案：C. 認列非消耗性收藏品，並以乙機關估定之價格，作為登記價值

解析：該書畫經鑑定為真跡，屬具有文化藝術價值且可長期保存之非消耗性收藏品，應列為非消耗性收藏品，不按修復費或拍賣價認列。依中央政府各機關珍貴動產不動產管理要點，珍貴動產無實際取得成本者，應由機關估定價格作為登記價值；乙機關修復後既可展示，應以乙機關估定之價格登記。A誤以修復費100萬元為取得成本，B、D誤列消耗性收藏品，均不正確。

第7題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，對於固定資產之會計處理，下列何者錯誤？ A. 甲機關辦理建築物耐震補強工程450 萬元，因增加建築物耐用年限，應借記房屋及建築科目 B. 乙機關中央空調系統故障，以7 萬元完成修復，僅恢復正常運作，故以當期費用認列 C. 丙機關3 年前原規劃興建7 層樓行政大樓，受限於預算不足，僅興建5 層樓，現因業務需要，再增建2 層樓，實際支付工程款1,000 萬元，應借記房屋及建築科目 D. 丁機關原管有某一建物未達耐用年限，因已無須公用，故以現狀移交國有財產管理機關接管，移出時，丁機關應以帳面金額借記資產負債淨額科目

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• 答案：A. 甲機關辦理建築物耐震補強工程450 萬元，因增加建築物耐用年限，應借記房屋及建築科目

第8題

依據政府會計公報及中央政府普通公務會計制度一致規定，中央政府甲機關於X1 年度完成研究計畫，並將研究成果以技術入股方式，與民營B 公司共同成立K 公司。甲機關取得K 公司8 萬股，每股面額10 元，其餘6 萬股由B 公司出資1,200 萬元取得。K 公司成立後，第1 年至第3 年分別獲利200 萬元、500 萬元及1,000 萬元，並於隔一年度配發現金股利100 萬元、300 萬元及700 萬元，下列敘述何者錯誤？（持股比例計算至XX%、金額計算至萬元，以下皆四捨五入） A. K 公司為國營事業，其會計為附屬單位會計 B. K 公司每年度的獲利，甲機關應按投資比例認列「投資利益」及「採權益法之投資評價調整」 C. 至取得股權的第2 年底，甲機關帳列K 公司的帳面金額為1,943 萬元 D. 至取得股權的第3 年底，甲機關帳列K 公司的帳面金額為2,242 萬元

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• 答案：D. 至取得股權的第3 年底，甲機關帳列K 公司的帳面金額為2,242 萬元

解析：甲持股8萬/(8萬+6萬)=57.14%。B公司以1,200萬元取得6萬股，每股200元，甲取得80,000股公允價值1,600萬元，為初始投資成本。第1年認列200×57.14%=114萬元，第2年認列500×57.14%=286萬元，並扣除第1年股利100×57.14%=57萬元，第2年底帳面金額為1,600+114+286-57=1,943萬元，故C正確。第3年再認列1,000×57.14%=571萬元，扣除第2年股利300×57.14%=171萬元，第3年底應為1,943+571-171=2,343萬元，非2,242萬元，故D錯誤。A、B符合國營事業及權益法處理。

第9題

依內地稅徵課會計制度之規定，其應設置之會計簿籍，不包括下列何者？ A. 備查簿 B. 序時帳簿 C. 總分類帳簿 D. 明細分類帳簿

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• 答案：A. 備查簿

解析：內地稅徵課會計制度所定應設置之會計簿籍，主要為序時帳簿、總分類帳簿及明細分類帳簿；序時帳簿按交易發生順序記錄，總分類帳彙總各科目，明細分類帳提供詳細資料。備查簿屬輔助性簿籍，並非該制度強制應設置者，故選A。B、C、D均為該制度下之正式帳簿。

第10題

稅捐機關依規定開徵遺產稅10 萬元，惟納稅義務人無力以現金繳納，改以股票抵繳；稅捐機關伺機於市場處分變現11 萬元並繳庫，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，稅捐機關取得股票抵繳遺產稅時應為之會計分錄為何？ A. 借：抵繳收入實物11 萬元，貸：稅課收入10 萬元、其他收入1 萬元 B. 借：抵繳收入實物10 萬元，貸：稅課收入10 萬元 C. 借：抵繳收入實物11 萬元，貸：稅課收入11 萬元 D. 借：抵繳收入實物11 萬元，貸：稅課收入10 萬元、遞延收入10 萬元

參考解答

• 答案：B. 借：抵繳收入實物10 萬元，貸：稅課收入10 萬元

解析：納稅義務人以實物抵繳稅款時，稅捐機關應按「抵繳之稅額」而非實物市價入帳。開徵遺產稅10萬元，故借記「抵繳收入實物」10萬元、貸記「稅課收入」10萬元。日後處分股票得款11萬元時，才另作分錄：借記現金11萬元，貸記抵繳收入實物10萬元及「其他收入」1萬元，該1萬元溢價於處分時始認列，取得當時不得提前認列。

第11題

甲機關X9 年度之全年度歲出預算$1,000,000，因應新冠肺炎（COVID-19），增購紅外線熱像儀系統一批$500,000 於X9 年7 月間分別奉准動支第一預備金$100,000 及第二預備金$400,000 支應，請依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，計算上開預備金奉准動支時，結帳前全年度「預計撥入數」科目總額應為何？ A. $1,500,000 B. $1,400,000 C. $1,100,000 D. $1,000,000

參考解答

• 答案：B. $1,400,000

解析：依預算法規定，第一預備金編列於各機關單位預算內，已包含於全年度歲出預算$1,000,000之中，奉准動支時只是在同一預算額度內調整用途，不會增加「預計撥入數」。第二預備金則編列於總預算，由行政院統籌運用，動支$400,000屬於追加性質，應借記歲出預算數並相對貸記預計撥入數。故結帳前全年度預計撥入數總額為$1,000,000＋$400,000＝$1,400,000。

第12題

依政府會計準則公報規定，下列何者屬負債準備？①金額能可靠衡量，敗訴機率為65%之未決國家賠償訴訟案件 ②政府承諾將耗資1 億元處理環境污染賠償案 ③社會保險產生之現時法定義務 ④台灣高速鐵路股份有限公司營運不善時，應由政府強制收買 A. 僅①② B. 僅①③ C. 僅②③ D. ①②③④

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• 答案：A. 僅①②

解析：依政府會計準則公報，負債準備須同時符合三項條件：因過去事件產生現時義務（法定或推定）、很有可能（通常指機率大於50%）導致資源流出、金額能可靠衡量。①敗訴機率65%，已達「很有可能」，且金額可衡量，應認列。②政府公開承諾出資處理污染，屬推定義務，亦應認列。③社會保險的現時法定義務，因金額難以可靠衡量，僅需揭露。④高鐵強制收買取決於未來不確定事件，屬或有負債。故僅①②。

第13題

依關稅徵課會計制度之規定，下列敘述何者正確？ A. 除辦理關稅徵收之會計業務外，代收相關稅費亦屬其會計業務之實施範圍 B. 採用權責發生基礎，但過渡時期得先採現金基礎 C. 會計年度之開始及終了，依會計法規定辦理 D. 不設置預算控制類科目

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• 答案：A. 除辦理關稅徵收之會計業務外，代收相關稅費亦屬其會計業務之實施範圍

解析：關稅徵課會計制度的實施範圍，除了關稅本身的徵收作業外，還包含代徵的貨物稅、營業稅、菸酒稅等相關稅費，因此A正確。B錯誤：政府會計準則公報要求政府會計採用權責發生基礎，並無「過渡時期得先採現金基礎」的規定。C錯誤：依會計法規定，會計年度的開始及終了是依預算法辦理，不是依會計法。D錯誤：該制度仍設有預算控制類科目，用來控制歲入預算的執行。

第14題

甲機關配合預算執行需要，出納管理人員依規定簽奉機關首長核准設立100,000 元零用金，作為零星付款之用，業務執行過程陸續以零用金支付加班費等人事支出12,000 元，差旅費30,000 元，講師鐘點費28,000 元，試依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，出納管理人員以零用金支付講師鐘點費時應為之會計分錄為何？ A. 借：業務支出28,000 元，貸：零用金28,000 元 B. 借：業務支出28,000 元，貸：公庫撥入數28,000 元 C. 借：業務支出28,000 元，貸：現金28,000 元 D. 不作分錄

參考解答

• 答案：D. 不作分錄

第15題

財政部國庫署為調節短期國庫收支，向銀行洽借短期借款，依中央總會計制度、中央政府普通公務單位會計制度之一致規定及中央公共債務會計制度等規定，應於下列那些會計個體表達？①總會計 ②單位會計 ③中央公共債務會計 ④附屬單位會計 A. ①②③④ B. 僅①②③ C. 僅②③ D. 僅①③

參考解答

• 答案：D. 僅①③

第16題

依內地稅徵課會計制度之規定，其原始憑證包括下列那些書表？①稅款退還清單 ②應收稅（帳）款明細表 ③以前年度應收稅（帳）款月報表 ④代收稅款日報表 A. 無 B. 僅①④ C. 僅①②③ D. 僅①③④

參考解答

• 答案：B. 僅①④

解析：內地稅徵課會計制度所定原始憑證，是指足以證明會計事項發生、可據以編製記帳憑證的書表，例如稅款退還清單、代收稅款日報表等。應收稅（帳）款明細表、以前年度應收稅（帳）款月報表，性質上屬會計報告或帳簿表報之彙總資料，並非原始憑證。故僅①④屬原始憑證，選 B。

第17題

甲機關於X05 年6 月15 日購入實驗船1 艘1 億元，耐用年數40 年，預估殘值200 萬元。X07 年8 月因天災受損無法使用，故於X08 年進行修復，修復經費400 萬元，X08 年10 月1 日修復完成並下海航行進行實驗工作，惟修復後只能再使用25 年，預估殘值仍為200 萬元。X24 年2 月28 日，甲機關將該實驗船報廢，針對上開交易，甲機關於年度會計報告「決算與會計收支對照表」的表達或調整，下列何者正確？ A. X05 年度歲出決算數及會計支出數均認列折舊 B. X08 年度災損修復部分，歲出決算認列「設施及機械設備養護費」，會計不認列支出但應認列固定資產 C. X05 年度歲出決算認列「交通運輸及設備」，會計不認列支出但應認列固定資產及當年度折舊 D. X24 年度歲入決算認列「財產售價收入」，會計無須認列財產交易損失

參考解答

• 答案：C. X05 年度歲出決算認列「交通運輸及設備」，會計不認列支出但應認列固定資產及當年度折舊

解析：實驗船屬資本支出。X05 年購置 1 億元，歲出決算應列「交通及運輸設備」，會計上不認列支出，而認列固定資產，並自取得日起提列折舊，每年為（1 億－200 萬）÷40 年＝245 萬元，故 C 正確。A 誤在歲出決算並不認列折舊；D 係報廢而非出售，無「財產售價收入」，會計應認列報廢損失；B 稱會計認列固定資產，惟修復後僅再使用 25 年，未逾原估計剩餘年限，屬回復原有效能，宜認列支出而非資本化。故選 C。

第18題

政府會計觀念公報對於公開報導責任之敘述，何者正確？ A. 強調在資源最大可收入的範圍內，重視成本效益分析，採用最適效率及效果的方式提供服務，以達成施政目標 B. 政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措及運用，負有公開及忠實表述之責 C. 確保政府對資源籌措及運用，確實遵循相關法令規定 D. 為使民眾了解政府資源籌措與運用之過程及結果，除特別預算外，政府總預算案及其法定預算、決算與總會計報告須予公開報導

參考解答

• 答案：B. 政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措及運用，負有公開及忠實表述之責

解析：政府會計觀念公報所稱公開報導責任，是指政府於達成施政目標過程中，對資源之籌措及運用負有公開及忠實表述之責，使報表使用者得以了解政府財務狀況與施政結果。A 所述在資源最大可收入範圍內重視成本效益，屬施政績效（效能）責任；C 確保遵循法令，屬遵循法令責任；D 雖談公開報導，但不當排除特別預算，且公開報導範圍非僅限於預算與決算。故選 B。

第19題

依中央公共債務會計制度之規定，下列主管機關所設置之明細分類帳簿中，應區分債票形式及登錄形式者，計有幾項？①庫存債票明細分類帳 ②償付公債本金明細分類帳 ③償付公債利息明細分類帳 ④公債明細分類帳 A. 1 項 B. 2 項 C. 3 項 D. 4 項

參考解答

• 答案：B. 2 項

解析：依《中央公共債務會計制度》第21條及第22條規定，主管機關應設置「公債明細分類帳」（④）與「庫存債票明細分類帳」（①），這兩項帳簿須區分債票形式（實體債券）與登錄形式（帳面登記）記載。償付公債本金明細分類帳（②）及償付公債利息明細分類帳（③）僅記錄償還數額，不涉及債票形式區分。故符合條件者為①、④共2項，選項B正確。

第20題

依關稅徵課會計制度之規定，關稅徵課會計資訊系統將會計資料匯出至普通公務會計資訊系統之期間頻率為何？ A. 每日 B. 每旬 C. 每月 D. 每季

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• 答案：C. 每月

解析：關稅徵課會計處理進出口貨物關稅之課徵、退還及欠稅等會計事務。依關稅徵課會計制度規定，其會計資訊系統應按月彙整當月份會計資料後匯出，供普通公務會計資訊系統編製歲入相關紀錄。採月結是因為稅課收入以「月」為結報與對帳週期；日報僅供機關內部現金管控，旬報不是制度所定週期，季報間隔過長，無法即時反映徵課實況。故匯出頻率為每月。

第21題

因全球新冠肺炎（COVID-19）疫情嚴重，我國衛生主管機關積極採購防疫所需材料，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，對防疫所需材料盤點結果之會計處理，下列敘述何者正確？ A. 發現有短絀時，借：繳付公庫數，貸：材料 B. 發現有短絀時，借：其他支出，貸：材料 C. 發現有賸餘時，借：材料，貸：其他支出 D. 發現有賸餘時，借：材料，貸：資產負債淨額

參考解答

• 答案：B. 發現有短絀時，借：其他支出，貸：材料

解析：依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，材料盤點結果應調整材料帳面數：發生短絀時，借記「其他支出」、貸記「材料」，以表達材料短少所致的耗損，故選B。A誤將短絀借記繳付公庫數，與材料短少的事實不符；C、D則是賸餘的處理，且貸方應為其他收入（或沖減支出），非其他支出或資產負債淨額。本題雖以防疫材料為背景，會計處理與一般材料相同。

第22題

下列關於總會計制度之敘述，何者錯誤？ A. 各級政府總會計制度之設計、核定，由中央主計機關為之 B. 各級政府總會計制度修正時，應會商審計機關及財政機關 C. 各級政府總會計年度之開始及終了，依預算法規定辦理 D. 各級政府總會計年度之結束期間，依決算法規定辦理

參考解答

• 答案：A. 各級政府總會計制度之設計、核定，由中央主計機關為之

第23題

甲機關公務車於108 年5 月1 日撞壞民眾車輛，經參採維修廠商報價於年底估計須支付民眾修復費用15 萬元，嗣經交通事件裁決所於108 年12 月31 日判定由該機關賠償民眾13 萬元，且於109 年1 月付訖。依保險契約規定保險公司同時確定可理賠10 萬元，且於109 年2 月收到保險理賠金，則於109 年中受此交易所影響之收支淨額為何？ A. 10 萬元 B. 5 萬元 C. 3 萬元 D. 2 萬元

參考解答

• 答案：C. 3 萬元

解析：本題計算109年度實際現金收支：機關依裁決於109年1月支付賠償13萬元，列為支出；保險公司確定理賠10萬元，於109年2月收到，列為收入。兩者相抵後，收支淨額為淨支出3萬元，故選C。108年底原估計的15萬元僅為估計數，嗣後經裁決確定為13萬元，不影響109年度實際支付金額；A僅計理賠收入10萬元，B係以估計數15萬元減理賠10萬元，D亦非13萬元與10萬元相抵的結果。

第24題

甲機關之材料交易事項，下列何者會增加其本年度支出數額？①本年度購買材料 ②本年度計畫使用本年度購入材料 ③使用以前年度購買未辦理預算保留之賸餘材料 ④材料盤餘 A. 僅①④ B. 僅②③ C. 僅①②③ D. 僅①③④

參考解答

• 答案：B. 僅②③

解析：政府會計下材料屬資產，購入時借記材料、貸記繳付公庫數，僅為資產間轉換，不認列支出，故①不增加支出。領用材料時借記支出、貸記材料，故②使用本年度計畫所需而於本年度購入的材料，會增加本年度支出。③使用以前年度購入且未辦理預算保留的賸餘材料，於領用時同樣借記支出、貸記材料，亦增加本年度支出。④材料盤餘係借記材料、貸記其他收入（或減少支出），不增加支出。故選B。

第25題

依政府會計準則公報之規定，下列何者為財務報表附註應敘明事項？ A. 依法設立信託基金之資產、負債等資訊 B. 公務機關與特種基金間內部往來沖銷之資訊 C. 政府當年度核撥經費超過百分之五十之行政法人資產、負債等資訊 D. 財務報告之簡述

參考解答

• 答案：B. 公務機關與特種基金間內部往來沖銷之資訊