民國111年 高考三級 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
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下列何者最不可能是關鍵查核事項？ A. 重大匯兌損失 B. 導致會計師出具修正式意見之事項 C. 使受查者繼續經營能力具不確定性之事項 D. 重大非常規關係人交易
解析：關鍵查核事項係查核人員依專業判斷，從與治理單位溝通的事項中，選出對本期財務報表查核最為重要者，通常包括評估為顯著風險的領域、涉及重大查核判斷的事項，以及重大非常規交易等。重大匯兌損失多屬依客觀匯率換算即可衡量的普通項目，未必需要查核人員投入顯著關注，最不可能成為關鍵查核事項，故選A。B導致修正式意見的事項、C繼續經營能力的重大不確定性、D重大非常規關係人交易，均屬典型的關鍵查核事項。
審計準則700 號（原審計準則公報第五十七號）「財務報表查核報告」就會計師對財務報表形成查核意見之責任，以及其依查核結果所出具查核報告之格式及內容等均有規範。下列敘述何者錯誤？ A. 查核報告應依案件之情況載明報告收受者 B. 於執行集團查核時，如涉及不同會計師職業道德規範，查核報告中通常提及集團查核團隊所適用之會計師職業道德規範 C. 對適用之財務報導架構之說明，若包括不精確之描述或限制性文字（例如「財務報表大致遵循XX 準則」），則可能誤導財務報表使用者，因此非屬適當 D. 會計師對依照遵循架構編製之財務報表出具無保留意見之查核報告時，查核意見應敘明「依本會計師之意見，上開財務報表在所有重大方面係依照[適用之財務報導架構]編製，足以允當表達……」
解析：依審計準則700號，無保留意見之措辭因財務報導架構性質而異：對「公允表達架構」始得敘明「在所有重大方面係依照[架構]編製，足以允當表達」；對「遵循架構」（如稅基或特定目的架構），意見僅能表示「在所有重大方面係依照[架構]編製」，不得加列「足以允當表達」字樣，以免誤導。D將「足以允當表達」套用於遵循架構，顯屬錯誤。A、B、C均符合準則規定。
下列那種情況會計師應出具無法表示意見之查核報告？ A. 受查公司呆帳少估3 億元，嚴重影響財務報表之允當表達 B. 受查公司帳冊遭火災焚毀，會計師執行其他替代查核程序亦無法取得足夠及適切之查核證據 C. 受查公司未揭露金額重大的法律訴訟案 D. 已決定清算之受查公司仍然用繼續經營之會計基礎編製財務報表
解析：依審計準則，當查核範圍受限制，且會計師執行替代程序仍無法取得足夠及適切之查核證據，且該限制對財務報表之可能影響具「廣泛性」時，應出具無法表示意見。B項帳冊遭火災焚毀且替代程序無法取得證據，致查核範圍受重大限制，符合無法表示意見要件。A項呆帳少估係財務報表允當性之誤述，視影響廣泛性出具保留或否定意見；C項未揭露重大訴訟同屬誤述，為保留或否定意見；D項已決定清算卻用繼續經營基礎編製，屬重大且廣泛之繼續經營假設不適當誤述，應出具否定意見。
下列有關會計師事務所為審計客戶提供非審計業務，何者不會影響獨立性？①依審計準則，為財務報表查核目的所執行之內部稽核相關工作②事務所關係企業提供審計客戶評價服務，且評價結果將形成財務報表之一部分③事務所派遣內部員工，協助審計客戶執行工作④協助審計客戶處理與稅捐機關之爭議 A. 僅①② B. 僅②③ C. 僅③④ D. 僅①④
解析：依會計師職業道德規範，提供非審計業務若承擔客戶管理職能或決策責任，將影響獨立性。①依審計準則為財務報表查核目的執行內部稽核相關工作，係協助性質且管理階層仍負最終責任，不影響獨立性；④協助客戶處理與稅捐機關之爭議屬稅務服務，不涉管理決策，不影響獨立性。反之，②評價結果將形成財務報表一部分會產生自我覆核威脅；③派遣員工協助客戶執行工作若涉足管理職能亦影響獨立性。故不影響獨立性者為①④，選D。
執行元額單位抽樣（Monetary Unit Sampling）時，若某一客戶的應收帳款帳載金額為$45,000，查核後金額為$30,000，而抽樣間距為$30,000，預期錯誤金額為多少？ A. $10,000 B. $15,000 C. $20,000 D. $30,000
解析：元額單位抽樣（Monetary Unit Sampling, MUS）中，對被選中且帳載金額大於或等於抽樣間距之邏輯單位，其預期錯誤金額（projected misstatement）直接以實際查核差異計算，即帳載金額減查核後金額。本題帳載$45,000大於抽樣間距$30,000，故預期錯誤＝$45,000－$30,000＝$15,000，選B。若項目金額小於間距，則以錯誤率（錯誤÷帳載）×間距推估；本題因帳載金額超過間距，不適用比率推估，直接以全額差異作為預期錯誤。
偵查舞弊的技巧及建立反舞弊程序與內部控制制度，大都基於舞弊三角（Fraud Triangle）理論。下列何者不是舞弊三角的要素？ A. 心理狀態 B. 機會 C. 誘因及壓力 D. 態度或合理化
解析：舞弊三角理論（Fraud Triangle）認為，舞弊的發生須同時具備三項要素：誘因或壓力（如績效目標、財務困境）、機會（內部控制鬆懈、職能未分工、缺乏監督）及態度或合理化（行為人自我說服其行為可以被接受）。選項C、B、D正好分別對應這三項要素。A「心理狀態」並非舞弊三角的獨立要素；雖然態度與合理化涉及心理層面，但該理論並未以「心理狀態」作為要素名稱，故選A。
關於舞弊預防程序和控制制度建立，下列敘述何者錯誤？ A. 管理階層應負擔其建立舞弊預防程序和控制制度的主要責任 B. 公司法務人員應負責執行反舞弊程序和控制活動 C. 上市或上櫃公司的審計委員會是公司最高反舞弊的監督機構，應該擔負監督的責任 D. 會計師及查核人員主要責任，在辨識反舞弊機制是否有效降低因舞弊所產生的重大不實表達風險
解析：反舞弊程序與控制制度的建立及執行，主要責任在管理階層，董事會下的審計委員會負監督責任，內部稽核則協助評估控制是否有效；會計師及查核人員的責任，在於辨識反舞弊機制是否有效降低因舞弊導致重大不實表達的風險，並據此規劃查核程序。公司法務人員僅就其法律專業提供協助，例如法令遵循與舞弊調查，並不負責執行整體反舞弊程序與控制活動，故B敘述錯誤。
查核人員於受查者存在關係人交易情況下之偵出重大不實表達的能力，受先天限制之潛在影響較大，下列何者並非主要原因？ A. 該類關係人交易金額並不重大 B. 管理階層可能未知悉所有關係人之關係及交易之存在 C. 關係人交易通常透過複雜結構的安排下進行 D. 關係人之關係可能給予管理階層共謀、隱匿及操縱之更佳機會
解析：關係人交易查核的先天限制，主要來自關係與交易的隱匿性：管理階層可能未完整知悉所有關係人及交易的存在（B）、交易常透過複雜的集團結構或層層安排進行（C）、關係的存在使管理階層更有共謀、隱匿及操縱的機會（D），且交易可能未按一般交易條件為之。交易金額是否重大（A）與查核人員偵出重大不實表達的能力無關；金額不重大的項目本來就不是查核焦點，不構成先天限制的原因。
有關「分析性程序」，下列敘述何者正確？ A. 查核人員可利用分析性程序，經考量租金、公寓數量及空屋率後，推估出租公寓之總租金收入 B. 銷貨訂單處理流程之控制若存有缺失，則關於應收帳款之聲明，查核人員可能較依賴證實分析性程序，而非細項測試 C. 取得與應收帳款餘額之評價聲明有關之查核證據時，查核人員僅對帳齡執行分析性程序，以判斷應收帳款之收現性即可完成 D. 分析性程序可考量財務資訊與攸關非財務資訊間之關係，例如最近3 年之銷貨毛利率計算與比較
解析：分析性程序包含合理性測試，可利用財務資訊與非財務資訊之間的關係進行推估：以出租戶數、每戶租金及空屋率估算總租金收入，再與帳載金額比較，故A正確。B錯誤：銷貨訂單處理控制有缺失時，證實程序應更依賴細項測試，而非分析性程序。C錯誤：帳齡分析只能顯示逾期結構，評估收現性尚須期後收款、客戶信用等證據。D錯誤：所舉「近3年銷貨毛利率比較」屬財務資訊之間的比較，並非財務與非財務資訊之間的關係。
依據審計準則510 號（原審計準則公報第六十三號）「首次受託查核案件－期初餘額」之規定，有關查核人員首次受託查核時，下列對期初餘額之查核對當期查核報告之影響敘述何者錯誤？ A. 如查核人員無法對存貨之期初餘額取得足夠及適切之查核證據，會計師可能出具對綜合損益表、權益變動表及現金流量表表示保留意見或無法表示意見，而對資產負債表表示無保留意見之查核報告 B. 會計師如作出期初餘額所適用之會計政策未依適用之財務報導架構於本期一致適用之結論時，則應表示保留意見或無法表示意見 C. 會計師如推斷期初餘額存有重大影響本期財務報表之不實表達，且其影響未適當處理、表達或揭露，則應表示保留意見或否定意見 D. 如前任會計師對前期財務報表表示修正式意見，且導致修正式意見之事項對本期財務報表仍屬攸關且重大，繼任會計師應對本期財務報表表示修正式意見
解析：依審計準則510號，若期初餘額所適用的會計政策未依適用的財務報導架構於本期一致適用，係屬財務報表存有重大不實表達，會計師應表示保留意見或否定意見（情節重大且廣泛時），而非無法表示意見，故B敘述錯誤。C所述期初餘額存有重大不實表達且未適當處理、表達或揭露，應表示保留或否定意見，正確。D前任會計師的修正式意見事項於本期仍屬攸關重大時，繼任會計師應表示修正式意見，正確。A所述如期初存貨無法驗證、僅影響損益與現金流量表而期末資產負債表可驗證時，得對資產負債表表示無保留意見，亦為準則所允許。
依據審計準則之規定，下列與顯著風險有關之敘述何者錯誤？ A. 查核人員就收入認列通常應先假設存有顯著風險 B. 查核人員在評估顯著風險前應先測試相關控制是否有效 C. 會計估計如涉及管理階層主觀判斷，且估計結果具高度不確定性，此等會計估計可能存有顯著風險 D. 受查者之非正常營運之重大關係人交易應評估為顯著風險
解析：查核人員應先經由風險評估程序（含瞭解受查者及其內部控制）辨認並評估顯著風險，控制測試則是在決定信賴控制、採行控制測試策略時才執行，並非評估顯著風險的前提，故B敘述錯誤。A：依審計準則，收入認列存有舞弊風險的可推翻假設，通常應視為顯著風險。C：會計估計如涉及管理階層高度主觀判斷且結果具高度不確定性，可能存有顯著風險。D：非正常營運的重大關係人交易因舞弊風險較高，應評估為顯著風險。
甲公司主要係從事汽車銷售業務之上市公司，該公司2018 年、2019 年及2020 年度銷貨收入分別為50 億、53 億、38 億元，稅前淨利分別為2.5 億、3 億及0.2 億元，2020 年度獲利衰退主要原因係因受新型冠狀病毒疫情之影響，導致甲公司產品銷售量不足，甲公司認為等疫情結束，2021年度以後應該能逐漸恢復2018 年及2019 年度之銷售量。會計師查核2018 年及2019 年度財務報表於決定財務報表整體重大性係採用稅前淨利為基準，會計師針對2020 年度查核如何決定適當基準？ A. 採用2018 年、2019 年及2020 年度稅前淨利之平均數 B. 採用2018 年、2019 年及2020 年度銷貨收入金額之平均數 C. 採用2020 年度稅前淨利 D. 採用2020 年度銷貨收入金額
集團查核團隊對組成個體財務資訊擬執行工作類型之決定，下列何者為正確之事項考量優先次序？①對非重要組成個體之財務資訊，執行分析性程序②所規劃之範圍是否可取足夠及適切之查核證據，以作為表示集團查核意見之依據③組成個體是否具有個別財務重要性 ④組成個體是否因其特殊性質或情況，可能存有導致集團財務報表重大不實表達之顯著風險⑤對進一步所選擇之非重要組成個體，執行工作類型 A. ①→②→③→④→⑤ B. ④→③→②→①→⑤ C. ③→②→①→④→⑤ D. ③→④→①→②→⑤
解析：集團查核團隊決定工作類型的思考順序為：先判斷組成個體是否具個別財務重要性（③），再判斷是否因其特殊性質或情況而可能存有導致集團財務報表重大不實表達的顯著風險（④）；對其餘非重要組成個體，先於集團層級執行分析性程序（①）；接著評估所規劃的範圍能否取得足夠及適切的查核證據以支持集團查核意見（②）；如仍有不足，再進一步選擇非重要組成個體執行查核或特定科目查核等工作（⑤）。故順序為③→④→①→②→⑤，選D。
依據審計準則580 號（原審計準則公報第六十六號）「書面聲明」之規定，下列有關受查者所出具之書面聲明何者錯誤？ A. 書面聲明之日期應儘量接近查核報告日，但不得晚於該日。書面聲明應涵蓋查核報告中提及之所有財務報表與期間 B. 基於管理階層對查核案件條款中所述責任之認知與瞭解，管理階層對其認知與瞭解之再次確認，可使用「就本公司所知」之限制性文字 C. 現任管理階層於查核報告中提及之所有期間可能並非均在職，於此情況下，查核人員仍須向現任管理階層取得涵蓋所有期間之書面聲明 D. 查核人員對管理階層之誠信有重大懷疑，致其認為所取得之書面聲明並不可靠時，會計師應對財務報表出具無法表示意見之查核報告
解析：依審計準則580號（書面聲明），管理階層對其於查核案件條款中所負責任之認知與瞭解，應為明確且無保留之再次確認，不得使用「就本公司所知」等限制性文字，以免減損其對財務報表責任之承擔，故B錯誤。A正確：書面聲明日應儘量接近且不得晚於查核報告日，並涵蓋報告所提及之所有報表與期間。C正確：縱使現任管理階層於部分期間未在職，仍應向其取得涵蓋全部期間之聲明。D正確：若對管理階層誠信有重大懷疑致聲明不可靠，會計師應出具無法表示意見或退出委任。
下列何種情況最不可能影響對查核風險之判斷？ A. 受查公司即將首次公開發行股票 B. 受查公司未於財務報表揭露關係人交易 C. 受查公司之會計部門主管流動率高 D. 受查公司每兩週即發一次員工薪水
解析：查核風險受受查者營運環境、內部控制與舞弊動機影響。A即將IPO會升高盈餘操縱誘因，增加重大不實表達風險；B未揭露關係人交易顯示可能隱匿交易，影響聲明與風險判斷；C會計主管流動率高反映內控薄弱、人員熟悉度不足，提高風險。D每兩週發薪僅為例行薪資循環頻率，屬正常營運事項，與財務報表是否存有重大不實表達無直接關聯，故最不可能影響查核風險之判斷。
針對受查者20X1 年12 月31 日之所有銷貨收入執行認列時點之查核程序，查核人員發現有一筆銷貨之交易條件約定為目的地交貨，買方係於20X2 年1 月3 日簽收，但受查公司會計人員於20X1 年12 月31 日出貨後即認列收入，則該不實表達為： A. 實際不實表達 B. 判斷性不實表達 C. 推估不實表達 D. 預期不實表達
解析：此為實際不實表達（factual misstatement）。交易條件為目的地交貨（FOB destination），依收入認列原則，風險與報酬於買方簽收時（20X2年1月3日）始移轉，收入應於20X2年認列；受查者於20X1年12月31日出貨即認列，屬期間截止（cutoff）錯誤，且事實明確無須判斷，故為實際不實表達。B判斷性不實表達源於會計估計之差異；C推估不實表達來自抽樣推估；D預期不實表達非標準分類。本題事證清楚，故選A。
下列有關查核人員於查核財務報表時，對期後事項應負之責任的敘述，何者錯誤？ A. 查核人員應執行適當之查核程序，俾對財務報導期間結束日後至查核報告日間所發生須於財務報表中調整或揭露之事項是否均已辨認，取得足夠及適切之查核證據 B. 查核人員應執行適當之查核程序，俾對財務報導期間結束日後至財務報表發布日間所發生須於財務報表中調整或揭露之事項是否均已辨認，取得足夠及適切之查核證據 C. 查核人員應要求管理階層針對財務報導期間結束日後發生且依編製財務報表所依據之準則須調整或揭露之事項均已調整或揭露，出具書面聲明 D. 查核人員對於查核報告日後始獲悉之事實，該等事實若查核人員於查核報告日即獲悉可能導致其修改查核報告，有查核之義務
解析：依審計準則560號（期後事項），查核人員主動執行查核程序之責任期間為財務報導期間結束日至查核報告日（A正確）；自查核報告日後至財務報表發布日間發生之事項，並非查核人員主動查核之範圍，而係管理階層之責任，故B稱應執行至發布日顯屬錯誤。C正確：應要求管理階層就期後須調整或揭露事項出具書面聲明。D正確：查核報告日後始獲悉、若當日知悉可能導致修改報告之事實，查核人員負有查核義務（如與治理單位溝通、考慮是否撤回報告）。
依據審計準則260 號（原審計準則公報第六十二號）「與受查者治理單位之溝通」之規定，查核人員查核非上市櫃公司財務報表時，與受查者治理單位之溝通的事項得不包括下列何者？ A. 查核人員查核財務報表之責任 B. 所規劃之查核範圍與時間之概要 C. 查核之重大發現 D. 查核人員之獨立性
解析：依審計準則260號（與受查者治理單位之溝通），查核人員與治理單位溝通之事項包括：查核責任（A）、查核範圍與時間概要（B）、查核重大發現（C）等。惟針對非上市櫃公司，基於法令或職業道德規範未必要求其揭露獨立性，故溝通事項「得不包括」查核人員之獨立性（D）。上市櫃公司則通常需溝通獨立性。本題問非上市櫃公司得不包括者，故選D。
有關X1 年12 月31 日應收帳款函證之回函資訊，會計師通常最關注下列何者？ A. 賒購商品客戶已於X1 年12 月15 日退回 B. 應收帳款金額已於X1 年12 月31 日付訖 C. 客戶於X2 年1 月2 日收到商品 D. 應收帳款餘額尚未扣除受查者於X2 年1 月2 日同意給予之銷貨折扣
解析：函證應收帳款主要在驗證其存在性與評價。客戶於X1年12月15日（資產負債表日前）已退貨，若受查者未及時沖銷，將使應收帳款與銷貨收入同時高估，屬明確的誤述警訊，故會計師最關注，選 A。B 客戶表示12月31日付訖，可能只是年底在途現金，通常可藉期後收款證實，未必是錯誤；C 客戶X2年1月2日收到商品，須視交貨條件（起運點或目的地）判斷截止是否正確；D 期後才同意給予的銷貨折扣屬期後事項，不調整X1年底應收帳款餘額。
查核人員發現某公司的付款政策為收到請款通知後兩個月才進行付款，且由系統進行控制；另外，查核人員同時以分析性程序計算本年度應付帳款週轉率為8 次，依此研判最可能的情形是下列何者？ A. 出納人員延遲付款 B. 應付帳款低估 C. 本期進貨低估 D. 應付帳款高估
解析：應付帳款週轉率＝進貨（或銷貨成本）／平均應付帳款。公司付款政策為收單後兩個月（60天）付款，若確實依此執行，週轉率約為365／60≒6.1次；本年實際達8次（約45.6天），顯示平均應付帳款餘額低於依付款政策應有之水準。在系統控管付款時點下，週轉率偏高最可能因部分應付帳款未入帳，即應付帳款低估。A延遲付款會使餘額升高、週轉率下降；C進貨低估或D高估均使週轉率降低，與事實相反。
下列長期負債之查核程序所對應之相關聲明，何者最不適當？ A. 驗算債券之溢折價使用有效利率法攤銷：評價 B. 複核重大債務承諾之董事會核准紀錄：發生 C. 確認明年到期之長期債務部分已分類為流動負債：分類 D. 核對長期負債之明細分類帳及總分類帳金額：權利與義務
解析：核對長期負債之明細分類帳與總分類帳金額，目的在驗證帳載金額之一致性與完整性，對應之聲明應為「完整性」或「存在」，而非「權利與義務」。權利與義務聲明係證明所列負債確屬企業之法定义务，通常經由債券契約、發行文件等查核。A項驗算債券溢折價以有效利率法攤銷涉及金額之評價，對應正確；B項複核董事會核准紀錄可證明債務之發生與授權，對應發生聲明；C項將一年內到期之長期債務重分類為流動負債，屬分類聲明。故D對應錯誤，為最不適當者。
國營事業之盈虧撥補，應依法定程序辦理。審計部查核後若發現其未依規定辦理，應如何處理？ A. 通知各該國營事業之主管機關予以修正之 B. 通知中央主計機關責成各該國營事業之主管機關修正 C. 由審計機關修正之 D. 於各該國營事業之股東會大會提案討論修正
會計師對依其他綜合會計基礎編製之財務報表所簽發之特殊目的查核報告，下列敘述何者正確？ A. 在意見段之後增加解釋段，說明財務報表編製與附註之會計基礎 B. 財務報表名稱在報告前言段中應清楚揭示所依據之基礎 C. 查核報告不可以限制使用對象 D. 報告不得標明「會計師查核報告」
解析：依我國審計準則有關特殊目的查核報告之規範，會計師對依其他綜合會計基礎（OCBOA）編製之財務報表簽發查核報告時，應於報告緒言段（前言段）揭露財務報表編製所依據之會計基礎，且財務報表名稱應清楚揭示該基礎，例如「現金基礎資產負債表」，故B正確。A項說明基礎應置於緒言段而非意見段後；C項特殊目的報告通常得（且常應）限制使用對象，故C錯；D項報告名稱仍得標明「會計師查核報告」，故D錯。特殊目的報告重在揭露編製基礎與限制使用，以保障報告使用者理解財務資訊之性質。
關於影響查核人員確定內部稽核職能專業能力之因素，下列敘述何者錯誤？ A. 內部稽核人員是否經專業訓練且具備足夠之稽核能力 B. 內部稽核職能是否依受查者之規模及營運性質獲得足夠及適當之資源 C. 治理單位是否監督與內部稽核職能有關之聘僱決策 D. 內部稽核人員是否具備與受查者之財務報導及適用之財務報導架構有關的知識
解析：依審計準則公報，查核人員評估內部稽核職能時，影響其「專業能力」之因素包括：內部稽核人員是否經專業訓練且具備足夠稽核能力（A）、內部稽核職能是否獲得足夠及適當資源以執行工作（B）、內部稽核人員是否具備與受查者財務報導及適用財務報導架構有關之知識（D），以上均屬專業能力或職能有效性之考量。而C項治理單位是否監督與內部稽核職能有關之聘僱決策，係影響內部稽核職能之「客觀性」，並非專業能力之構成要素，故C為錯誤選項。
下列何者非屬電腦資訊系統之一般控制？ A. 建立電腦資訊系統作業之組織架構 B. 應用系統開發與維護控制 C. 處理及電腦交易資料檔控制 D. 新系統軟體之授權、核准、測試及導入
解析：電腦資訊系統控制區分為一般控制與應用控制。一般控制係對整體資訊環境之控制，包括組織控制（如建立CIS作業組織架構，A）、系統開發與維護控制（B）、電腦作業與存取控制（如新系統軟體之授權、核准、測試及導入，D）等。C項「處理及電腦交易資料檔控制」係針對特定應用系統之交易處理正確性與資料檔完整性所設之控制，屬應用控制中之處理控制範疇，非屬一般控制，故選C。一般控制為應用控制有效運作之基礎，二者層級不同。