民國112年 普通考試 會計 審計學概要收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
當受查公司的財務報表存有重大且廣泛的不實表達時，會計師應出具下列何種意見？ A. 無保留意見 B. 保留意見 C. 無法表示意見 D. 否定意見
解析：財務報表存有重大且廣泛（pervasive）之不實表達時，查核人員應出具否定意見，故選 D。所謂「廣泛」指不實表達不限於特定項目，或雖限於特定項目但其影響範圍重大，以致整體財務報表未能允當表達。若重大但不廣泛，出具保留意見；若查核範圍受限，且其可能影響重大且廣泛，才出具無法表示意見；無保留意見則適用於財務報表已允當表達的情形。
有關會計師查核報告中納入強調事項段之情況，下列何者錯誤？ A. 重大關係人交易 B. 重大會計政策或估計之變動 C. 採用其他會計師之查核結果或報告 D. 已發布之財務報表因存有重大不實表達，而予以重編
解析：強調事項段係用於提醒使用者注意財務報表中已適當表達或揭露、且對其了解具根本重要性之事項，例如重大關係人交易、重大會計政策或會計估計之變動、重大期後事項，以及因先前重大不實表達而重編之財務報表。採用其他會計師之查核結果或報告，涉及查核工作之分擔，應於查核報告中說明雙方責任劃分（或列於其他事項段），並非強調事項段之適用情形，故 C 錯誤。
依據中華民國會計師職業道德規範公報，有關會計師業務執行之敘述，下列何者錯誤？ A. 會計師承辦審計專業服務，應維持必要之獨立性立場，公正表示其意見 B. 會計師有關業務之對外文件，皆應由會計師事務所出具事務所公函，蓋事務所印章即可 C. 會計師設立分事務所，應由會計師親自主持，不得委任助理員或其他人變相主持 D. 會計師不得妨害或侵犯他會計師業務，但由他會計師複委託及經委託人委託或加聘者不在此限
解析：會計師職業道德規範要求，會計師執行業務所出具之報告書及各類對外文件，應由承辦會計師親自簽名或蓋章，以明確責任歸屬；不得僅以事務所名義出具公函、只蓋事務所印章，否則無法辨識實際負責簽證之會計師。A強調超然獨立與公正表示意見，C要求分事務所須由會計師親自主持、不得由助理員變相主持，D則禁止妨害或侵犯他會計師業務（複委託或經委託人委託、加聘者例外），三者均屬正確。故選B。
會計師執行財務報表查核，除維持實質上之獨立性外，亦應維持形式上之獨立性，何謂形式上之獨立性？ A. 以正直及公正客觀之精神，執行審計工作 B. 在客觀第三者之觀感而言，合理且可接受之程度下，維持公正客觀之獨立性 C. 遵循審計準則之規範 D. 盡專業上應有之注意
解析：獨立性分為實質上獨立性與形式上獨立性。實質上獨立性指會計師內心秉持正直、公正客觀之精神執行審計工作（A）；形式上獨立性則指就客觀第三人之觀感而言，會計師與受查者之間不存在足以令人質疑其公正客觀之關係或情境，須在合理且可接受之程度下維持獨立之外觀。C遵循審計準則、D盡專業上應有之注意，均屬執行品質之要求，與獨立性之外觀無直接關聯。故選B。
下列何項查核程序，最能幫助查核人員評估受查者繼續經營是否存有重大疑慮？ A. 審查受查者債務協定遵循的情況 B. 函證主要客戶應收帳款 C. 檢視利息費用與流通在外債務關係的合理性 D. 向銀行發函詢證
解析：評估繼續經營假設是否存有重大疑慮，應聚焦於受查者清償到期債務之能力。審查債務協定之遵循情況（A），可發現是否已違反財務比率等限制條款；一旦違約，債務可能被宣告立即到期，直接動搖繼續經營能力。B函證主要客戶應收帳款、C分析利息費用與流通在外債務關係之合理性、D向銀行發函詢證，主要在驗證科目餘額或揭露之正確性，雖可能附帶提供資訊，但對繼續經營疑慮之辨識助益較間接。故選A。
下列何項內部控制缺失，最不可能被查核人員判定為內部控制顯著缺失？ A. 管理階層未對先前所溝通之顯著缺失採行適當之改正行動 B. 與管理階層財務利益相關之重大交易，未經治理單位適當審查 C. 管理階層未建立風險評估流程 D. 管理階層未能有效監督倉管人員竊取存貨
查核人員執行審計抽樣時，有關執行重大性及證實細項測試所需樣本量的關係之敘述，下列何者正確？ A. 執行重大性與所需樣本量無關 B. 執行重大性與所需樣本量呈正相關 C. 執行重大性與所需樣本量呈負相關 D. 執行重大性與所需樣本量有時呈正相關，有時呈負相關
解析：執行重大性係查核人員為將未更正及未偵出不實表達之合計數降低至可接受水準所設定之金額，通常小於財務報表整體重大性。執行重大性愈低，代表查核人員容許之誤差愈小，須蒐集更多證據，樣本量因而增加；反之，執行重大性愈高，所需樣本量愈少。故二者呈負相關，答案為C。A稱無關、B稱正相關、D稱有時正相關有時負相關，均與查核風險模型及審計抽樣原理不符。
關於接近完成審計工作階段中，下列何項查核程序最無法協助查核人員獲悉可能之訴訟與索賠？ A. 自銀行回函取得有關保證之資訊 B. 評估受查者管理階層之正直性 C. 閱讀受查期間及期後股東會與董事會等會議紀錄 D. 閱讀借款合約、租賃合約與政府機關往來文件等
解析：查核人員獲悉訴訟與索賠之程序，包括閱讀受查期間及期後股東會、董事會等會議紀錄（C）、閱讀借款合約、租賃合約及與政府機關往來文件（D）、向銀行函證以取得保證等資訊（A），以及向受查者之法律顧問函證、詢問管理階層等。評估管理階層之正直性（B）雖與舞弊風險有關，但屬對管理階層誠信之整體判斷，並不會直接揭露既存之訴訟或索賠案件，故最無法協助獲悉訴訟與索賠，答案為B。
下列何者屬於查核人員可以控制之風險？ A. 在不考慮內部控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大不實表達之風險 B. 內部控制未能即時預防或偵出重大不實表達之風險 C. 查核人員執行查核程序後仍未能偵出既存重大不實表達之風險 D. 受查者經營策略無法達成其目標之風險
解析：查核風險由固有風險、控制風險及偵查風險組成。偵查風險係查核人員執行查核程序後仍未偵出既存重大不實表達之風險（C），其高低取決於查核程序之性質、時間及範圍，可由查核人員透過擴大樣本、調整程序予以控制。A為固有風險、B為控制風險，均存在於受查者，查核人員只能評估而無法控制；D屬受查者之經營風險。故選C。
關於查核人員於查核過程中所辨認不實表達之評估，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員應要求受查者將未更正不實表達列入書面聲明 B. 查核人員應累計查核過程中顯然微小之不實表達 C. 若個別不實表達經查核人員判斷為重大，則其不太可能被其他不同科目之不實表達所抵銷 D. 以前期間不重大未更正不實表達之累計數，可能對當期財務報表有重大影響
解析：查核人員只須累計超過「顯然微小」門檻之不實表達，明顯微小者不必累計，故 B 的敘述錯誤，為本題答案。A 依審計準則規定，查核人員應取得受查者書面聲明，列明其認為未更正不實表達之影響不重大；C 個別已判斷為重大之不實表達，不得以其他科目之不實表達相互抵銷；D 以前期間未更正不實表達之累計數，可能因累積效果而對當期財務報表產生重大影響。以上均屬正確觀念。
下列何者非為查核人員取得客戶書面聲明的目的？ A. 受查者藉此表明及確認其對投資、理財等重大事項之意向 B. 針對內部控制制度缺失及其他事項提出說明及改進建議 C. 提醒受查者應對報表允當性負責 D. 避免查核人員誤解受查者之口頭聲明，故採較精確之書面形式
解析：書面聲明之目的在於：提醒並確認受查者對財務報表編製與允當表達之責任（C）；避免查核人員誤解口頭聲明，而以較精確之書面形式確認（D）；以及由受查者表明其對投資、理財等重大事項之意向（A）。至於就內部控制缺失提出說明與改進建議，係查核人員另行出具之內部控制建議書（管理建議書）之內容，並非取得客戶書面聲明之目的，故選 B。
查核人員評估內部稽核職能所執行工作及所達成結論之品質時，最不可能執行之查核程序為下列何者？ A. 對部分規劃採用之內部稽核工作予以重新執行 B. 查詢內部稽核職能之適當人員 C. 觀察內部稽核職能執行之程序 D. 必要時寄發第三方詢證函
解析：查核人員評估內部稽核職能工作與結論之品質時，通常會對部分內部稽核工作重新執行（A）、查詢內部稽核之適當人員（B）、觀察其執行之程序（C），並複核其工作底稿。寄發第三方詢證函（D）係針對餘額或交易取得外部證據之查核程序，用以查證財務報表項目，並非評估內部稽核職能本身之工作品質，故為最不可能執行者。
關於查核人員對財務報表中公允價值衡量與揭露之責任，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員須評估用以衡量公允價值假設之合理性 B. 查核人員須評估公允價值評價方法之一致採用 C. 查核人員須評估公允價值評價方法之適當性 D. 查核人員對自願揭露之公允價值資訊的責任，低於對必要揭露之公允價值資訊的責任
解析：查核人員對財務報表中公允價值資訊的查核責任，不因其屬強制揭露或自願揭露而有所不同；資訊一旦列入財務報表，即須適用相同查核準則取得足夠及適切之證據。查核人員應評估管理階層所採用評價方法之適當性、前後期是否一致採用，以及重大假設與資料來源之合理性，並考量模型之邏輯。因此，自願揭露之責任並未低於必要揭露，D 之敘述錯誤；A、B、C 均屬查核人員應執行之工作。
關於查核財務報表對舞弊之考量，查核人員向受查者取得書面聲明事項之內容，下列敘述何者錯誤？ A. 已知或疑似之舞弊如涉及管理階層、內部控制制度中扮演重要角色之員工或其他具重大影響人員，皆已告知 B. 財務報表可能因舞弊而導致重大不實表達風險之評估結果，皆已告知 C. 設計並執行內部控制制度以防止或偵查舞弊，係公司內部稽核職能的責任 D. 離職與現職員工、分析師、主管機關或其他人員，提供任何影響財務報表表達之疑似或傳聞舞弊，皆已告知
解析：向受查者取得書面聲明，目的在確認管理階層已履行其編製財務報表及建立內部控制之責任。設計並執行內部控制制度以防止或偵查舞弊，係管理階層（及治理單位）之責任；內部稽核僅是內部控制之一環，協助查核與監督，並非該責任之主體。A、B、D 所列包括已知或疑似舞弊之告知、舞弊風險評估結果之告知，以及來自離職或在職員工、分析師、主管機關等之疑似舞弊訊息，均屬查核人員應取得之聲明內容，故 C 錯誤。
查核人員對財務報表所依據之繼續經營會計基礎產生疑慮時，通常不會採行下列何項查核程序？ A. 取得管理階層有關未來因應措施之書面聲明 B. 確認內部人員績效考核系統有無重大改變之期後事項 C. 評估關係人或第三者對受查者所作財務支援安排之有效性及可行性 D. 查閱借款及其他債務合約
解析：查核人員對繼續經營會計基礎產生疑慮時，通常會查閱借款及其他債務合約，以辨認有無違約、加速清償或交叉違約條款；評估關係人或第三者提供財務支援之意願、能力及安排之可行性；並取得管理階層對未來因應計畫（如處分資產、增資、債務協商）之書面聲明，另執行期後事項查核。B 所稱「內部人員績效考核系統有無重大改變」與受查者清償能力及繼續經營假設無關，非通常採用之程序。
查核人員測試原料、在製品、製成品的實體控制是否有效時，通常採用下列何項程序？ A. 觀察與函證 B. 觀察與查詢 C. 查詢與調節 D. 觀察與調節
解析：原料、在製品及製成品之實體控制（如倉庫門禁、授權領料、交接紀錄、定期盤點）是否有效，屬控制測試之範疇。查核人員通常藉由觀察控制之實際執行情形，並查詢倉管及生產人員，確認控制是否依設計持續運作。函證係向外部第三人取得證據，多用於確認銀行存款、應收款或寄銷存貨；調節則係將帳載紀錄與外部單據勾稽，二者均非測試實體控制有效性之主要方法，故選 B。
有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？ A. 查核人員應於財務報導結束日參與受查者存貨盤點 B. 查核人員對存放在外之存貨，可向保管人發函詢證 C. 如參與存貨盤點於實務上不可行，查核人員應執行替代查核程序，俾對存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據 D. 若查核人員無法對受查者存貨數量及狀況獲得滿意之結論，得由受查者另訂時間重行盤點
解析：存貨盤點通常安排在財務報導結束日或接近該日，惟準則並非要求必須「於財務報導結束日」為之；若盤點於其他日期執行，查核人員須另執行盤點日至報導日間存貨變動之滾動調整程序，以取得存在及狀況之證據。B 對存放在外之存貨向保管人函證、C 參與盤點不可行時改採替代查核程序、D 由受查者另訂時間重行盤點供查核人員觀察，均為準則允許之作法，故 A 敘述過於絕對而錯誤。
有關不動產、廠房及設備之查核程序，與其所對應之期末餘額相關聲明之敘述，下列何者最不適當？ A. 存在：取得不動產、廠房及設備增添明細表，並核至原始憑證 B. 評價與分攤：確認不動產、廠房及設備之價值減損損失金額，並檢視支持價值減損之佐證文件 C. 完整性：取得不動產、廠房及設備增添及處分交易之明細項目，抽選出樣本，並追查至其財產目錄及總分類帳 D. 正確性：確認折舊費用之提列
解析：期末餘額之相關聲明為存在、權利與義務、完整性及評價與分攤，並無「正確性」。折舊費用之提列係將資產成本分攤於耐用年限，涉及折舊方法、年限及殘值之合理性，應歸屬「評價與分攤」聲明，故 D 之對應最不適當。A 以原始憑證驗證增添之存在、B 以減損佐證文件支持評價與分攤、C 由增添及處分交易追查至財產目錄及總分類帳以測試完整性，對應均屬合理。
下列何者為查核團隊通常無須對自動化控制增加測試之原因？ A. 因電腦之速度及效率而可減少樣本量 B. IT環境之不實表達風險通常較低 C. 於IT環境下通常執行較多證實測試，因而無須測試控制 D. 於IT環境下，每筆交易均以一致方式處理
解析：自動化控制（如系統檢核、權限設定、自動過帳）一旦設計妥適並經測試證實有效，在系統程式未變動之情況下，每筆交易均依相同邏輯一致處理，不因人員更替、疲勞或疏忽而失效，故查核人員通常無須如人工控制般擴大樣本量或反覆增加測試。A 混淆了電腦速度與樣本量之關係；B 資訊環境之不實表達風險未必較低；C 於 IT 環境下仍須測試控制，以支持對控制之信賴並據以調整證實程序，故選 D。
關於審計機關審核中央政府總決算應注意事項之敘述，下列何者錯誤？ A. 違法失職或不當情事之有無 B. 各方所擬關於歲入、歲出應行改善之意見 C. 歲入、歲出是否與國家施政方針相適應 D. 歲入、歲出是否與國民經濟能力及其發展相適應
解析：本題考審計法對決算審核應注意事項之區分。審計機關審核中央政府總決算，重點在於歲入、歲出是否與預算相符及平衡、是否與國民經濟能力及其發展相適應（D）、是否與國家施政方針相適應（C），並參酌各方所擬關於歲入、歲出應行改善之意見（B）。至於「違法失職或不當情事之有無」，則是審核各機關或各基金決算時之查核重點，目的在追究個別機關的執行責任，並非總決算之審核事項，故A為錯誤敘述。