有關查核人員針對內部控制缺失之「顯著缺失」應有之專業判斷，下列敘述何者錯誤？

題目

有關查核人員針對內部控制缺失之「顯著缺失」應有之專業判斷，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員已辨認出非屬內部控制顯著缺失之其他缺失，除非管理階層要求，得不以書面與管理階層及治理單位溝通，惟須注意該項缺失與其他缺失合併考量是否構成顯著缺失 B. 查核人員如已辨認出內部控制顯著缺失，如果管理階層已對該等缺失及時採行更正行動，查核人員仍應將該項缺失與更正行動記載於工作底稿中，但不必再以書面與治理單位溝通 C. 對內部控制顯著缺失採取更正行動之成本效益評估係管理階層之責任，會計師沒有義務要求管理階層必須採行更正行動，但仍須將該等內部控制顯著缺失以書面與治理單位溝通 D. 查核人員以書面溝通內部控制顯著缺失時，應對管理階層及治理單位敘明，查核之目的係對財務報表表示意見，考量有關之內部控制，僅為設計適當之查核程序，而非對內部控制之有效性表示意見

官方答案

• 答案：B. 查核人員如已辨認出內部控制顯著缺失，如果管理階層已對該等缺失及時採行更正行動，查核人員仍應將該項缺失與更正行動記載於工作底稿中，但不必再以書面與治理單位溝通

解析

依審計準則公報關於內部控制缺失溝通之規定（對應ISA 265），查核人員對所辨認之「顯著缺失」應以書面與治理單位溝通；此書面溝通義務不因管理階層已及時採行更正行動而免除，蓋該缺失於查核期間確實存在，仍具資訊價值。故選項B稱「不必再以書面與治理單位溝通」為錯誤。選項A正確：非屬顯著缺失之其他缺失得不以書面溝通，除非管理階層要求，但仍須考量與其他缺失合併是否構成顯著缺失。選項C正確：是否更正之成本效益評估屬管理階層責任，會計師無義務強制要求更正，但仍須書面溝通顯著缺失。選項D正確：書面溝通時應敘明查核目的在對財務報表表示意見，考量內部控制僅為設計查核程序，非對其有效性表示意見。

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官方資料

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