民國112年 地方三等 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
會計師提供下列何種之專業服務可以收取或有公費（contingent fee）？ A. 財務報表查核 B. 租稅之行政救濟訴訟 C. 代編租稅申報資料 D. 代編財務報表
解析：答案B。依會計師職業道德規範，會計師對查核、審閱及代編財務報表等簽證性業務，不得約定收取或有公費（contingent fee），以維獨立性與客觀性，故A、D不應收取。代編租稅申報資料（C）因涉及原始申報，亦不得按節稅結果收取或有公費。反之，稅務之行政救濟訴訟（B）屬稅務爭訟服務，非原始申報或簽證業務，法規允許約定按結果收取或有公費，故選B。
依據最新發布審計準則之規定，下列敘述何者錯誤？ A. 對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用，可於查核報告納入「強調事項」段說明 B. 會計師擬區分查核責任時，除於「查核意見」段及「查核意見之基礎」段提及其他會計師之查核外，應於查核報告納入其他事項說明未經集團查核團隊查核與由其他會計師查核之範圍 C. 使受查者繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況存在重大不確定性時所須作之報導，且於財務報表適當揭露時，會計師可於查核報告中納入「強調事項」段加以敘明該事件或情況，並指出未因此而修正查核意見 D. 管理階層如未提供對財務報表編製責任之書面聲明，會計師應對財務報表出具「無法表示意見」之查核報告
審計準則700 號「財務報表查核報告」依財務報導架構是否追求財務報導應反映企業經營經濟實質，而將受查者所適用之財務報導架構區分為允當表達架構及遵循架構，下列何者為遵循架構？ A. 國際財務報導準則 B. 美國一般公認會計準則 C. 企業會計準則 D. 主管機關法令訂定之財務報導規定
解析：審計準則公報第700號將財務報導架構依是否追求反映經濟實質，區分為「允當表達架構」與「遵循架構」。允當表達架構要求財務報導應反映交易及事件的經濟實質，如國際財務報導準則（IFRS）、美國一般公認會計原則（US GAAP）及我國企業會計準則等，均屬之，此類架構賦予會計人員專業判斷空間。相對地，遵循架構係由主管機關為特定目的（如稅務、監理）所訂定之財務報導規定，其目的在於遵循法令，而非反映經濟實質，例如稅法或監理機關所定之報表格式與科目規範。故選項D「主管機關法令訂定之財務報導規定」為遵循架構；A、B、C均屬允當表達架構。查核報告之撰寫會因適用架構不同而異，如遵循架構下會計師可能僅表示是否遵照規定編製之意見。
為使會計師事務所能主動管理其所執行案件之品質，品質管理準則規定事務所應採用風險基礎方法。該方法包括下列那些步驟？①建立品質目標 ②辨認並評估達成品質目標之風險 ③設計並付諸實行品質風險之因應對策 ④針對因應對策執行成果，複核案件品質 A. 僅②③ B. 僅①②③ C. 僅②③④ D. ①②③④
解析：品質管理準則採風險基礎方法，其步驟為：建立品質目標、辨認並評估未達成目標的風險、設計並付諸實行因應對策，即①②③。④複核案件品質（案件品質複核）是事務所為因應風險所設計的具體品質管理制度之一環，也與監控及改正構面相關，並非風險基礎方法本身的步驟，故選 B。
下列何者為關鍵查核事項之定義？ A. 依會計師之專業判斷，對本期財務報表之查核最花時間的項目 B. 依會計師之專業判斷，對本期財務報表之查核最容易出錯的項目 C. 依會計師之專業判斷，對本期財務報表之查核最為重要的項目 D. 依會計師之專業判斷，對本期財務報表之查核中金額最高的項目
解析：關鍵查核事項（Key Audit Matters, KAM）之定義見審計準則公報第701號（對應ISA 701），係指「在會計師專業判斷下，對本期財務報表之查核最為重要之事項」。KAM係自與治理單位溝通之事項中選取，通常涉及重大判斷領域、重大不實表達風險較高之領域，或於查核中具特殊性質或困難之項目。須注意，KAM並非以花費時間最多（A）、最易出錯（B）或金額最高（D）為判斷標準，而是以「對查核之重要性」為核心。會計師應於查核報告中說明關鍵查核事項及如何處理，以提升報告之溝通價值；KAM之溝通不減損會計師對財務報表整體表示意見之責任，亦不代表對該等事項單獨表示意見。
有關查核人員針對內部控制缺失之「顯著缺失」應有之專業判斷，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員已辨認出非屬內部控制顯著缺失之其他缺失，除非管理階層要求，得不以書面與管理階層及治理單位溝通，惟須注意該項缺失與其他缺失合併考量是否構成顯著缺失 B. 查核人員如已辨認出內部控制顯著缺失，如果管理階層已對該等缺失及時採行更正行動，查核人員仍應將該項缺失與更正行動記載於工作底稿中，但不必再以書面與治理單位溝通 C. 對內部控制顯著缺失採取更正行動之成本效益評估係管理階層之責任，會計師沒有義務要求管理階層必須採行更正行動，但仍須將該等內部控制顯著缺失以書面與治理單位溝通 D. 查核人員以書面溝通內部控制顯著缺失時，應對管理階層及治理單位敘明，查核之目的係對財務報表表示意見，考量有關之內部控制，僅為設計適當之查核程序，而非對內部控制之有效性表示意見
解析：依審計準則公報關於內部控制缺失溝通之規定（對應ISA 265），查核人員對所辨認之「顯著缺失」應以書面與治理單位溝通；此書面溝通義務不因管理階層已及時採行更正行動而免除，蓋該缺失於查核期間確實存在，仍具資訊價值。故選項B稱「不必再以書面與治理單位溝通」為錯誤。選項A正確：非屬顯著缺失之其他缺失得不以書面溝通，除非管理階層要求，但仍須考量與其他缺失合併是否構成顯著缺失。選項C正確：是否更正之成本效益評估屬管理階層責任，會計師無義務強制要求更正，但仍須書面溝通顯著缺失。選項D正確：書面溝通時應敘明查核目的在對財務報表表示意見，考量內部控制僅為設計查核程序，非對其有效性表示意見。
當查核人員複核查核中所發現的未更正不實表達的彙總時，下列查核人員的因應何者較為適當？ A. 要求受查者必須對所有的不實表達編製調整分錄 B. 必須彙總個別非重大不實表逹項目，以評估彙整後的金額是否具重大性 C. 無須考慮以前年度未更正不實表達對當期財務報表的影響 D. 僅須要考量會影響損益表的不實表達
解析：依審計準則公報（對應ISA 450）規定，查核人員評估未更正不實表達之彙總影響時，應將個別不具重大性之不實表達予以彙總，考量其彙整後金額是否仍具重大性，因單項不重大者合計可能重大。故選項B適當。選項A錯誤：會計師不得強制要求受查者更正所有不實表達，僅重大者應要求更正。選項C錯誤：查核人員須考量以前年度未更正不實表達對本期財務報表之影響（含期初餘額）。選項D錯誤：不實表達之考量應同時涵蓋資產負債表與損益表項目，非僅限損益表。會計師應就彙總結果判斷是否仍屬重大，以決定查核意見之類型。
會計師發現財務比率有以下的變動：存貨週轉率由前期的5.3 下降為本期的4.2；應收帳款週轉率由前期的7.8 降為本期的5.6；銷貨收入成長率由前期的8%增加為本期的16%。根據上述資訊，下列何者最不可能為會計師所作成之結論？ A. 因應銷貨急速成長，期末存貨備貨增加 B. 銷貨集中在期末，導致應收帳款無法及時收現 C. 銷貨收入有虛增之可能，須增加其他查核程序 D. 公司縮短授信天數，導致應收帳款週轉率下降
解析：應收帳款週轉率＝賒銷淨額÷平均應收帳款，比率下降（7.8降至5.6）代表應收帳款回收變慢、收現天數拉長。若公司「縮短授信天數」（即給予客戶更短之信用期間），應收帳款應更快收回，週轉率應上升而非下降，故D與實際趨勢矛盾，最不可能成立。選項A可能：銷貨成長率由8%升至16%，為因應急速成長而備貨，使存貨增加、存貨週轉率由5.3降至4.2，合理。選項B可能：銷貨集中期末，應收帳款來不及收現致週轉率下降，合理。選項C可能：銷貨大幅成長卻伴隨週轉率下降，或為虛增銷貨之紅旗，會計師得增加查核程序，亦合理。故選D。
查核人員於執行風險評估程序時，使用分析性程序的主要目的為何？ A. 辨認內部控制制度之缺失 B. 辨認管理階層踰越控制的風險 C. 獲取支持個別項目聲明之證據 D. 辨認重大不實表達風險
解析：依審計準則公報（對應ISA 315）規範，查核人員於執行風險評估程序時使用分析性程序，其主要目的在辨認重大不實表達風險（包括舞弊或錯誤所導致者），並提供對受查者及其環境之瞭解；藉由比較財務與非財務資訊、識別異常變動或趨勢，以標定須特別關注之風險領域。選項C係分析性程序作為「證實程序」時之目的（獲取個別聲明之證據），非風險評估階段之目的。選項A、B非分析性程序於風險評估之主要目的：辨認內控缺失須透過對內部控制之瞭解與測試，管理階層踰越控制風險之辨認屬舞弊評估之一部分，但非分析性程序的主要目的。故風險評估程序中使用分析性程序，核心在於辨認重大不實表達風險。
依審計準則500 號「查核證據」之規定，下列敘述何者錯誤？ A. 股票或債券可視為金融工具存在之證明文件，惟檢查此等文件未必可提供有關所有權及價值之查核證據 B. 檢查期後應收款項收現之文件，可能提供與截止有關之查核證據，但無法提供與存在及評價有關之查核證據 C. 某個人或組織可能具有運用模型以估計無可觀察市場之證券公允價值所需專門知識，若受查者採用該個人或組織運用該專門知識所作之估計以編製財務報表，則該個人或組織即為管理階層專家 D. 若個人或組織僅提供受查者無法取得之非公開交易價格資訊，而受查者於本身之估計方法中採用此資訊，且查核人員以此資訊作為查核證據時，則非屬受查者對管理階層專家之採用
解析：答案B。依審計準則500號「查核證據」，檢查期後應收款項收現之文件，除可提供截止（cut-off）相關證據外，亦能支持應收帳款於資產負債表日之存在（確有債權）與評價（可收回性、減損）之查核證據，故B稱「無法提供存在及評價證據」為錯誤。A正確：有價證券文件證明存在，但未必證明所有權與價值。C正確：受查者採用具專門知識者之估計編製報表，該人即為管理階層專家。D正確：僅提供受查者無法取得之非公開價格資訊，不構成採用管理階層專家。
有關固有風險之敘述，下列何者正確？ A. 是指財務報表查核前，查核人員不知道的重大不實表達風險 B. 是指財務報表查核後，查核人員不知道的重大不實表達風險 C. 是指查核人員運用查核程序無法偵測出錯誤的風險 D. 是指考量內部控制前，財務報表可能存在之重大不實表達風險
解析：固有風險是指在考量內部控制前，財務報表可能存在之重大不實表達風險；它反映交易複雜度、產業特性與管理階層判斷等因素，與內部控制設計無關。A、B 將時間點或查核人員知悉與否混入定義，不正確；C 描述的是偵測風險或控制風險相關概念，非固有風險。
下列何者並非查核人員執行控制測試所考量的原因？ A. 執行該控制測試之成本低於直接執行證實程序之成本 B. 該控制點可能引起財報重大不實的聲明 C. 該控制點經評估其內部控制設計適當，且該控制被執行中 D. 經評估固有風險的水準低於預期水準
解析：執行控制測試的常見理由包括：測試成本低於直接執行證實程序（A）、控制點與財報聲明相關且可能引起重大不實（B）、控制設計適當且實際被執行（C）。固有風險水準低於預期並非執行控制測試的理由；固有風險高低主要影響證實程序的範圍，不構成控制測試的考量。
查核人員因受查者存在重大訴訟或索賠，而須與受查者之外部法律顧問直接溝通時，下列程序何者較不妥適？ A. 寄送由管理階層具名之查詢函，要求外部法律顧問與查核人員直接溝通 B. 要求外部法律顧問告知訴訟成本之估計 C. 該事項存有顯著風險時，要求與外部法律顧問會面討論，管理階層須作迴避 D. 查詢負責處理攸關事項之管理階層，以取得截至查核報告日與訴訟及索賠現況有關之查核證據
解析：與外部法律顧問溝通時，應由管理階層具名發函要求直接溝通（A），並可查詢訴訟成本估計（B）及向負責管理階層了解現況（D）。若事項存有顯著風險，雖可考慮與法律顧問會面，但不宜強制要求管理階層迴避；管理階層仍應參與或至少了解溝通內容，C 的作法較不妥適。
書面聲明與其他查核證據間存有不一致時，查核人員可能須考量先前作成之風險評估是否仍屬適當；如不適當，查核人員應如何處理？①須修正風險評估 ②向現任管理階層取得涵蓋所有期間之書面聲明 ③應出具保留結論之核閱報告 ④決定進一步查核程序之性質、時間及範圍 A. 僅①② B. 僅②③ C. 僅③④ D. 僅①④
解析：書面聲明與其他查核證據不一致時，查核人員應重新評估先前之風險評估是否仍適當；若不適當，須修正風險評估（①）並決定進一步查核程序的性質、時間及範圍（④）。② 取得涵蓋所有期間之書面聲明、③ 出具保留結論核閱報告並非此情境之必要處理。
依據審計準則501 號「查核證據－對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」之規定，如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，為對該存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，下列何者並非查核人員應執行之查核程序？ A. 自行或安排其他查核人員參與第三方之存貨盤點 B. 向保管者發函詢證 C. 對第三方內部控制之適當性取得其他會計師之報告，以確認存貨業經適當盤點及保全 D. 要求管理階層編製第三方保管存貨之進出庫變動表，就進出紀錄核對受查者內部文件
解析：第三方保管存貨若對財報重大，查核人員可自行或安排其他查核人員參與盤點（A）、向保管者發函詢證（B），或取得其他會計師對第三方內部控制之報告（C）。要求管理階層編製進出庫變動表並核對內部文件（D）並非審計準則列示之主要程序，過度依賴內部文件不足，故 D 並非應執行之程序。
會計師於查核報告日後至財務報表發布日前，有人檢舉查核年度有些銷貨是虛構的，而該等交易若於外勤工作中發現必會深入追查。在此情況下，會計師應如何因應？ A. 不必採取行動，因為查核人員對發生於查核報告日後的事件並無查核的責任 B. 與公司管理階層討論，視需要執行必要之查核程序 C. 要求管理階層於財務報表中揭露該等交易可能之影響 D. 與可能信賴該財務報表的使用者聯繫，通知他們財務報表可能有誤
解析：查核報告日後至財報發布前，若有人檢舉查核年度銷貨可能虛構，會計師應與管理階層討論，並視需要執行必要查核程序以取得足夠證據。A 忽略後續事件責任；C、D 在尚未完成查核程序與評估前即要求揭露或通知使用者，時機過早且不妥。
依據審計準則540 號「會計估計與相關揭露之查核」之規定，下列敘述何者錯誤？ A. 會計估計因具高度估計不確定性而可能存有顯著風險 B. 就公允價值會計估計之衡量目的而言，財務報導期間結束日後之資訊可能無法反映該日所存在之事件或狀況 C. 若查核人員認為管理階層未適當處理估計不確定性對存有顯著風險會計估計之影響，於必要時應建立金額區間估計以評估該會計估計之合理性 D. 查核人員認為使用金額區間估計以評估管理階層單一金額估計之合理性係屬適當時，一定得將金額區間縮小至不超過財務報表整體重大性
解析：A、B、C 皆符合審計準則 540 號：高度估計不確定性可能構成顯著風險；公允價值衡量目的下，報告期間結束後資訊未必反映當日狀況；管理階層未適當處理時可建立金額區間估計評估合理性。D 錯誤在於「一定得」將金額區間縮小至不超過整體重大性，準則並未規定如此絕對之限制。
有關財務報表舞弊之敘述，下列何者錯誤？ A. 偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任 B. 有關降低財務報表可能因舞弊而產生重大不實表達風險之某些特定控制，管理階層不得因不符成本與效益而不予採行 C. 查核人員應合理確信財務報表整體並無因舞弊所導致之重大不實表達 D. 審計準則要求查核人員質疑所取得之資訊及查核證據，是否可能存有因舞弊所導致之重大不實表達
解析：A、C、D 皆正確：偵查舞弊主要為治理單位與管理階層之責任；查核人員對財報整體無因舞弊重大不實表達提供合理確信；且應保持專業懷疑。B 錯誤在於管理階層仍可依成本效益考量是否採行特定控制，不能說「不得因不符成本與效益而不予採行」。
有許多因素會影響細項測試的樣本量大小。在其他因素相同的情況下，下列何項因素會增加樣本量？ A. 較依賴內部控制 B. 較依賴分析性程序 C. 估計不實表達頻率較低 D. 較低的可容忍不實表達
解析：在細項測試中，樣本量與可容忍不實表達成反比關係。可容忍不實表達愈低，表示查核人員對該科目或交易所能接受的不實表達金額愈少，為獲得足夠且適切之查核證據，遂須擴大樣本量。A選項：較依賴內部控制，通常可降低對細項測試的依賴，樣本量反而減少。B選項：較依賴分析性程序，亦可能減少細項測試樣本量。C選項：估計不實表達頻率較低，預期錯誤較少，樣本量亦會隨之減少。
查核人員首次查核受查者之財務報表，未能觀察上期期末存貨之盤點，且該項存貨對本期之財務績效及財務狀況變動有重大影響，若查核人員對本期存貨盤點之觀察獲得滿意結論時，得對上期期末存貨實施下列一項或多項之證實測試替代之。下列何者不是合宜的測試？ A. 觀察當期實體存貨盤點，並將其調節至期初存貨數量 B. 運用毛利百分比法分析比較 C. 核閱前任會計師觀察上期存貨盤點之紀錄及相關測試 D. 如該項存貨已作為擔保品，得向債權人發函詢證
解析：依查核準則公報第 51 號（SA 510）第 14 條，首次查核無法觀察期初存貨盤點時，替代程序包含：觀察當期盤點並調節至期初（A）、核閱前任會計師紀錄（C）、向第三方詢證（D）。毛利百分比法（B）屬分析性程序，僅提供間接證據，非直接證實期初存貨存在性之合宜替代測試。
下列那二項測試經常一起執行？ A. 交易類別的細項測試與控制測試 B. 交易類別的細項測試與取得對受查者內部控制之了解 C. 分析性程序與控制測試 D. 控制測試與科目餘額之細項測試
解析：控制測試與交易類別的細項測試常針對同一筆交易同時進行，因兩者使用的憑證與抽樣母體重疊；例如查核銷貨時，同時檢查授權簽核（控制）與憑證金額、過帳（證實），學理上稱為雙重目的測試，可提升查核效率。科目餘額的細項測試多在期末對餘額直接查核，時點與控制測試不同；了解內部控制屬於規劃階段工作；分析性程序與控制測試的目的與方法各異，故 B、C、D 皆非經常一起執行的組合。
有關「薪工循環」之查核，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員透過檢查員工聘僱契約及出勤紀錄，以確認薪資發放對象是否存在 B. 為求適當分工，薪工交易之入帳及過帳應由計薪部門或計時部門負責最適宜 C. 薪工循環範圍頗廣，包括人事資料、人力資源規劃、招募、訓練、考勤、考核、升遷、薪資表編製、薪資發放等作業 D. 若受查者於某一期間內對已知人數之員工按其給定薪資率支付薪資，則查核人員得以此資料準確估計該期間內之總薪資成本
解析：薪工循環之內部控制重點在於職能分工，以防止錯誤或舞弊。薪資交易之「入帳」與「過帳」屬會計紀錄作業，原則上應與「編製薪資表」、「薪資計算」、「人事異動審核」等計薪或計時部門分開，避免由同一部門同時執行編製與紀錄作業。B選項將入帳及過帳歸由計薪部門或計時部門負責，違反適當分工之觀念，故為錯誤敘述。A、C、D選項均屬薪工循環查核上之合理考量或簡便測試方式。
下列何者並非確信準則3000 號定義之確信案件？ A. 內部控制有效性聲明之查核 B. 協議程序 C. 防制洗錢及打擊資恐之法令遵循聲明之查核 D. 財務預測之核閱
解析：依據確信準則3000號之定義，確信案件係指會計師對符合認定標準之主體事項執行確信工作並出具確信報告之案件，其範圍包括合理確信及有限確信案件。協議程序（agreed-upon procedures）係依照受託人與特定使用者約定之程序執行並僅就該等程序結果報告，並非對主體事項整體表示合理確信或有限確信之確信案件，故適用於確信準則4400號而非確信準則3000號。A、C選項多屬我國對特定聲明執行之查核或確信案件，D選項財務預測之核閱則屬有限確信性質之工作，均可能納入確信準則相關架構下考量。
有關我國公有營業及事業機關財務之審計，所適用審計法規先後順序之敘述，下列何者正確？ A. 審計法及有關法令規定優先，並輔以一般企業審計原則 B. 一般企業審計原則為優先，並輔以審計法及有關法令規定 C. 審計準則已與國際接軌，故完全採用一般企業審計原則 D. 現行法律沒有明文規定，授權審計部視個案情況決定
解析：依我國有關公有營業及事業機關財務審計之規定，審計人員執行審計時，應優先適用審計法及其相關法令之規定，僅於該等法令未規定者，始輔以一般企業查核實務上通用之審計原則及方法。此係考量公有機關受預算、會計、審計等公法規範之特性，與完全採用一般企業審計原則不同。
有關「財務報表之核閱」之敘述，下列何者錯誤？ A. 核閱人員應向管理階層查詢其對企業繼續經營能力之評估 B. 核閱人員應執行其他程序以辨認核閱報告日後發生之事項 C. 會計師於核閱報告中納入繼續經營有關之重大不確定性段時，宜置於結論段之後 D. 會計師認為財務報表偏離適用之財務報導架構之影響係屬重大且廣泛時，應作出否定結論
解析：核閱主要藉查詢與分析性程序取得證據。核閱人員應就財務報表日至核閱報告日之間發生的期後事項執行程序，但對核閱報告日之後發生的事項並無執行程序的義務，故 B 的敘述錯誤。A 核閱人員應查詢管理階層對繼續經營能力的評估；C 繼續經營有關之重大不確定性段應置於結論段之後；D 偏離適用財務報導架構的影響若重大且廣泛，應作成否定結論。