民國110年 高考三級 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
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會計師認為有必要且符合下列條件者，得於查核報告中納入強調事項段：①會計師不因該事項而須修正查核意見 ②該事項未被決定為須於查核報告中溝通之關鍵查核事項 ③提醒使用者注意已於財務報表表達或揭露之事項中，對使用者了解財務報表係屬重要 ④對使用者了解查核工作係屬攸關者 A. 僅①②③ B. 僅①②④ C. 僅①③④ D. ①②③④
解析：強調事項段係針對「已於財務報表表達或揭露」且對使用者了解財務報表具根本重要性之事項，會計師不因該事項而須修正查核意見（①），且該事項不得同時被決定為須溝通之關鍵查核事項（②③）。④「對使用者了解查核工作係屬攸關」係其他事項段（Other Matter）之適用情形，並非強調事項段之要件，故不包含④，答案為 A。
下列那一種情況，會計師較可能簽發否定意見之查核報告？ A. 會計師不具獨立性 B. 存在多項重大不確定事項 C. 受查者雖採用繼續經營會計基礎但不適當 D. 嚴重之查核範圍受限制，加上高度查核風險
解析：若受查者採用繼續經營會計基礎，但該基礎在當時情況下並不適當，財務報表即存在重大且廣泛之誤述，會計師應簽發否定意見，故選 C。A 不具獨立性時，會計師不得出具查核報告，並非表示否定意見；B 多項重大不確定事項通常以強調事項段或保留意見處理；D 查核範圍嚴重受限且查核風險高，較可能導致無法表示意見，而非否定意見。
A 公司財務報表係委由甲會計師查核，其子公司B 的財務報表由乙會計師查核並出具無保留意見之查核報告。由於甲會計師擔任集團主辦會計師並負責對集團財務報表表示意見，經評估B 公司對A 公司財務報表之表達具有重大影響，且甲會計師決定採用組成個體查核人員乙會計師之工作，惟欲作責任之區分，則下列敘述何者最佳？ A. 不於集團查核報告之「查核意見」段中提及組成個體查核人員之查核 B. 不於集團查核報告之「查核意見之基礎」段中提及組成個體查核人員之查核 C. 於「強調事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比 D. 於「其他事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比
解析：集團主辦會計師採用組成個體查核人員之工作並欲區分責任時，應於集團查核報告中以「其他事項」段敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體查核人員查核，並揭露其所占比率，使報告使用者了解責任歸屬。強調事項段係用以提醒使用者注意已於財務報表適當表達之事項，性質不同；查核意見段及查核意見之基礎段則分別表達結論與支持結論之依據，不宜摻入責任區分之說明。故 D 最佳。
下列關於會計師提供專業服務時應遵循職業道德規範，其基本遵循原則的敘述，何者正確？ A. 正直、公正客觀、專業能力及專業上應有之注意、保密、專業態度 B. 事務所領導階層對品質管制之責任、職業道德規範、案件之承接與續任、人力資源、案件之執行、追蹤考核 C. 正直、公正客觀及獨立性 D. 對自我利益的了解、進行自我評估、為客戶辯護之審視、與審計客戶熟悉度的評估及了解有無受審計客戶脅迫
解析：會計師職業道德規範的基本遵循原則包括：正直、公正客觀（獨立性屬公正客觀的核心要素）、專業能力及專業上應有之注意、保密、專業態度，故 A 最完整。B 所列為事務所品質管制的組成要素；C 僅列舉部分原則；D 所述對自我利益之了解、自我評估、為客戶辯護、熟悉度及受脅迫等，係判斷職業道德時所考量的五大威脅，並非基本原則本身。
查核人員執行查核工作，應持續評估所獲得之證據，是否存有舞弊之跡象。當查核人員察覺舞弊的存在時，下列敘述何者錯誤？ A. 若導因於該舞弊之不實表達可能非屬重大，可以不必與管理階層討論，但須將察覺舞弊情況記載於工作底稿中 B. 查核人員如果察覺高階管理階層可能參與舞弊，應直接告知治理單位 C. 查核人員不應該對管理階層及治理單位以外之人員，揭露舞弊發生的可能性 D. 若舞弊的情況存在重大不實表達風險，查核人員應考量管理階層及治理單位對調查潛在舞弊風險，以及執行因應措施的誠信、能力與合作程度，以評估是否繼續接受查核委任
解析：依審計準則有關查核財務報表對舞弊之考量的規定，查核人員一旦辨識出舞弊，或取得顯示舞弊可能存在的資訊，即應及時與管理階層的適當層級溝通，並不因所導致的不實表達可能不重大而免除溝通義務，故 A 的敘述錯誤。若懷疑高階管理階層參與舞弊，應直接與治理單位溝通，B 正確；除法令或職業道德規範要求外，不得向管理階層及治理單位以外之人員揭露，C 正確；若存在重大舞弊風險，應評估管理階層與治理單位的誠信及合作程度，據以考量是否繼續接受委任，D 正確。
我國審計準則有關查核人員對所評估風險之因應，下列敘述何者正確？ A. 查核人員判斷某一個別項目聲明之重大不實表達風險係屬顯著風險時，不必執行因應此風險之證實程序 B. 當對某一顯著風險之因應方式僅為證實程序時，該等程序至少應包括證實分析性程序 C. 查核人員所評估之重大不實表達風險不論為何，均應對每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項，設計及執行證實程序 D. 查核人員如於期中執行證實程序，應對剩餘期間執行控制測試即可，以提供延伸期中查核結論至期末之合理基礎
解析：依審計準則有關查核人員對所評估風險之因應規定，無論評估的重大不實表達風險為何，查核人員均應對每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項設計並執行證實程序，此為最低要求，故 C 正確。A 稱顯著風險不必執行證實程序，違反規定；B 稱僅以證實程序因應顯著風險時，至少應包括證實分析性程序，實則應包括細項測試；D 於期中執行證實程序後，剩餘期間仍應執行證實程序（或結合控制測試），不得僅以控制測試延伸結論至期末。
下列何者最能描述規劃階段所執行分析性程序之目的？ A. 決定委任合約應執行之事項 B. 辨識異常狀況以投入更多查核 C. 決定客戶之財務報表何項聲明最重要 D. 決定查核時間、性質與範圍
解析：規劃階段（風險評估階段）執行分析性程序，主要目的是協助查核人員了解受查者及其環境，並辨識可能顯示重大不實表達的異常交易、事項或趨勢，以便將查核資源集中於較高風險的領域。因此，當發現非預期的波動或比率關係時，查核人員應進一步詢問管理階層，並設計額外的查核程序。D 所稱決定查核的時間、性質與範圍，屬整體查核策略與查核計畫的內容，分析性程序只是達成該目的的工具之一；A、C 也非其主要目的。
會計師於了解甲公司之內部控制時，發現其職能分工不適當，此情況顯示該公司下列內部控制組成要素中何者可能存有顯著缺失？ A. 控制環境 B. 風險評估流程 C. 控制作業 D. 控制之監督
解析：職能分工係控制作業之一環，包括授權、績效檢討、資訊處理、實體控制及職能分工。發現職能分工不適當，直接顯示控制作業之設計或執行存有缺失，故選C。控制環境雖可能間接受影響，但本題最直接之組成要素為控制作業。
審計準則公報第51 號「查核規劃及執行之重大性」，對於查核人員執行重大性之應用，下列敘述何者錯誤？ A. 判斷重大性水準時，查核人員應先決定整體財務報表重大性，亦得進一步分配初步判斷重大性水準至財務報表的各科目 B. 查核人員於執行查核過程中，如發現特定重大交易導致必須修正財務報表重大性時，除了修訂該特定交易之重大性外，亦應考量修正財務報表整體重大性 C. 查核人員於決定執行重大性時，不能僅就當年度之財務報表要素進行評估，以往年度查核所辨認不實表達之性質與範圍，也會影響當年度執行重大性之決定 D. 查核人員於☪總各科目不實表達後，發現不實表達超過財務報表整體重大性，係因某特定科目估計不實表達遠超過該科目執行重大性所致，查核人員得修正財務報表整體重大性
解析：重大性於查核規劃時決定，並得於查核過程中因新資訊而修正；但彙總不實表達後若已超過整體財務報表重大性，查核人員應要求調整或考量修改意見，不得以修正（提高）整體重大性之方式，使已知不實表達變成不重大。故D敘述錯誤。
集團主辦會計師決定為集團財務報表組成個體（子公司）其他查核人員之工作承擔責任時，下列敘述何者錯誤？ A. 集團主辦會計師團隊必須參與組成個體查核人員之工作，工作深度需達到可對集團財務報表表示意見之程度 B. 集團主辦會計師團隊必須為組成個體決定其查核重大性，且組成個體重大性應低於集團財務報表整體重大性 C. 集團主辦會計師應取得組成個體查核會計師出具之聲明書及查核報告，並將該查核報告與集團查核報告一併列報 D. 集團主辦會計師團隊應決定並評估組成個體查核人員之工作是否足夠、是否需複核組成個體查核人員之工作底稿
解析：集團查核僅由集團主辦會計師對集團財務報表出具一份查核報告，組成個體查核人員之報告係供集團主辦會計師使用，不會與集團查核報告一併列報；且集團主辦團隊係取得組成個體查核人員之溝通與工作文件，而非要求其出具「聲明書」，故 C 錯誤。A、D 符合集團主辦團隊應參與組成個體工作、決定是否複核工作底稿之規定；B 集團主辦團隊應決定組成個體重大性，且低於集團財務報表整體重大性。
A 會計師受託查核甲公司X1 年度（X1 年1 月1 日至12 月31 日）財務報表，於X2 年3 月1 日結束外勤工作，返回事務所。在撰寫查核報告期間，甲公司之客戶於X2 年3 月8 日發生倒閉，導致該應收帳款無法收回。A 會計師因此重新評估甲公司X1 年12 月31 日之應收帳款備抵呆帳是否提列足額，並於X2 年3 月20 日完成查核程序，3 月25 日完成查核報告草稿，3 月31 日甲公司財務報表經董事會通過。查核報告日最可能為那一天？ A. X2 年3 月1 日 B. X2 年3 月2 日 C. X2 年3 月20 日 D. X2 年3 月31 日
下列那一項查核程式可能屬於控制測試？ A. 核對應收帳款總帳與明細帳餘額的一致性 B. 函證應收帳餘額 C. 評估應收帳款備抵呆帳的合理性 D. 檢查應收帳款入帳與出貨時點的一致性
解析：控制測試在驗證內部控制之設計與執行是否有效，屬程序面測試。D 檢查應收帳款入帳時點與出貨時點是否一致，即在測試「銷貨於出貨時認列」這項控制是否持續有效運作，故屬控制測試。A 核對總帳與明細帳餘額、B 函證應收帳款餘額、C 評估備抵呆帳合理性，均係直接驗證金額之正確性，屬證實程序（細項測試或分析性程序），並非控制測試。
有關工作底稿之敘述，下列何者錯誤？ A. 工作底稿之保管年限，自查核報告日起算不短於5 年 B. 非經客戶同意，皆不得將工作底稿內容洩露給任何第三者 C. 若事務所內部契約無約定，會計師之工作底稿所有權屬於會計師事務所所有 D. 工作底稿保管期限屆滿前，不得予以刪除或銷毀
解析：工作底稿之保密並非絕對。除經客戶同意外，於法令規定、主管機關或法院要求、會計師公會或事務所品質管制檢查、訴訟或職業責任程序等正當情形，仍得提供或揭露，故 B 以「皆不得」敘述過於絕對而錯誤。工作底稿自查核報告日起至少保存5年，A 正確；工作底稿之所有權屬會計師事務所，C 正確；保管期限屆滿前不得刪除或銷毀，D 正確。
查核人員原預估控制風險水準是10%，經執行內部控制測試後評估控制風險水準為25%，則查核人員最好應： A. 提高可接受查核風險水準 B. 降低可接受查核風險水準 C. 降低固有風險水準 D. 降低可接受偵查風險水準
解析：查核風險＝固有風險×控制風險×偵查風險。控制風險由原預估10%升高為評估後25%，代表控制有效性不如預期，在其他條件不變下，為維持會計師既定的可接受查核風險，必須降低可接受偵查風險水準，故選 D。可接受查核風險係事前設定之政策，不因控制風險變動而調整，A、B 不可採；固有風險為交易本身客觀存在之風險，無法藉查核程序「降低」，C 錯誤。偵查風險降低通常表現為擴大樣本、增加證實程序。
關於繼任會計師應向前任會計師查詢之規定，下列敘述何者錯誤？ A. 查詢之事項通常會包括委任人管理當局之品德 B. 前任會計師非經委任人同意或正當理由，不得將查核過程中所獲得之資訊告知繼任會計師 C. 繼任會計師應主動與前任會計師連繫，且須以書面為之 D. 繼任會計師應考慮前任會計師回覆內容之涵義以決定是否接受委任
解析：繼任會計師應主動聯繫前任會計師，但聯繫方式得以書面或口頭為之，實務上「宜」以書面為之，並非「須」以書面為之，故 C 敘述錯誤。依審計準則公報第17號，查詢事項通常包括管理當局品德、與管理階層之歧見、舞弊跡象等，A 正確；前任會計師基於保密義務，非經委任人同意或具法令、職業道德規範上之正當理由，不得將查核所知資訊告知繼任會計師，B 正確；繼任會計師應評估回覆內容之涵義，據以決定是否接受委任，D 正確。
查核人員針對應收帳款餘額發出函證，但未能取得回函，下列何者為較不可能執行之替代程序？ A. 再次寄發詢證函 B. 查核接近期末之銷貨 C. 另行選樣替代未回函之受函證者 D. 查核期後收款
解析：應收帳款函證未回函時，查核人員通常會再次寄發詢證函，並執行替代程序，例如查核接近期末之銷貨、期後收款、銷貨發票與出貨文件等，以確認餘額之存在及評價，故 A、B、D 均屬可能之替代程序。C 另行選樣替代未回函者，會改變原抽樣範圍，且忽略未回函項目可能存在之偏差，無法對原餘額取得適切證據，較不可能採用。
關於查核人員於審計工作完成階段針對其他資訊之閱讀及考量，下列敘述何者錯誤？ A. 公開資訊與財務報表不一致，且錯在公開資訊，當管理階層不願修改時，應視當時情況及重大不一致情事之性質與嚴重程度，於查核報告中提及該情事，或拒絕出具查核報告、終止委任合約等 B. 公開資訊與財務報表不一致，且錯在財務報表，當管理階層不願修改時，應考慮修正意見為保留意見或無法表示意見 C. 發現其中有誤述或與報表不一致，應迅速與受查者管理階層研商解決辦法 D. 查核人員不必承擔「判定其內容是否適當」之責任，亦不必對其是否允當出具報告表示意見
解析：其他資訊與財務報表不一致且錯在財務報表時，查核人員應要求管理階層更正財務報表；如拒絕更正，應依誤述之重大程度及廣泛性，表示保留意見或否定意見，而非無法表示意見。無法表示意見係因查核範圍受限、無法取得足夠適切證據時使用，故 B 錯誤。A 之提及、拒絕出具或終止委任，C 之迅速與管理階層研商，及 D 之不對其他資訊提供確信，均符合其他資訊閱讀之規範。
關於編製財務報表所適用之財務報導架構，如法令對被授權或認可之機構所制定之財務報導架構另有補充規定，查核人員確認二者間存有衝突。下列作法何者最不適宜？ A. 於財務報表中作額外揭露而符合法令規定 B. 修改財務報表中有關適用之財務報導架構之說明 C. 依實際查核結果出具查核報告 D. 不得承接該查核案件
解析：依審計準則公報第46號，當法令補充規定與財務報導架構衝突時，查核人員應評估衝突影響，並非直接拒絕承接。適當作法包括：於財務報表額外揭露符合法令(A)、修改適用架構說明(B)、依查核結果出具報告(C)。拒絕承接(D)過度保守，非最不適宜作法。
甲會計師受託查核A 公司財務報表，有關現金之盤點，下列敘述何者最為正確？ A. 財務報導期間結束日前先作預盤，於報導期間結束日當日再點一次，俾可揭發騰挪（kiting）狀況 B. 與有價證券、應收票據等其他易變現資產（negotiable assets）同時進行盤點 C. 於執行應付帳款截止測試時，同時盤點現金 D. 收到金融機構詢證回函後立即盤點
解析：現金盤點應與有價證券、應收票據等易變現資產同時進行，以避免現金被臨時挪用，或利用資產間相互移轉掩飾短缺，故 B 最正確。A 所稱騰挪（kiting）多涉及銀行存款間之時間差操縱，並非於報導期間結束日前後各盤點一次現金即可揭發；C 應付帳款截止測試與現金盤點目的不同；D 取得詢證回函後才盤點，無法有效確認盤點日現金之存在。
依我國審計準則公報第70 號「查核證據─對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」之規範，如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員得執行下列何種程序，俾能直接取得有關該存貨存在及狀況之足夠適切查核證據？①閱讀契約、借款合約、租賃合約，以及與稅捐或其他政府機關之往來文件 ②向第三方函證其代為保管存貨之數量及狀況③檢查其他文件以辨認受查者可能之對外保證 ④檢查存貨或執行於當時適當之查核程序 A. 僅①② B. 僅②④ C. 僅③④ D. 僅②③
解析：依審計準則公報第70號，第三方保管之存貨如屬重大，查核人員應直接向第三方函證存貨數量及狀況，或至保管地點檢查存貨並執行當時適當之查核程序，以取得存在及狀況之足夠適切證據，故選②④。①閱讀契約、借款合約、租賃合約及稅捐文件，與③檢查其他文件以辨認對外保證，均屬間接佐證，不能取代直接針對存貨存在及狀況所執行之程序。
會計資訊系統處理控制缺乏查核軌跡以供查核團隊查核，執行下列何種查核程序較為適當？ A. 執行查詢程序 B. 觀察人員之職能分工 C. 複核交易之處理並比較相關輸出值 D. 複核系統流程制度
解析：系統處理控制缺乏查核軌跡時，傳統以憑證文件追查之方式受限，查核人員宜採電腦輔助查核技術，重新處理交易或平行模擬，再將處理結果與系統輸出值比較，以驗證處理控制是否有效，故 C 最適當。A 查詢僅能取得人員聲明；B 觀察職能分工無法直接驗證交易處理結果；D 複核系統流程制度偏向了解控制，尚不足以測試處理之正確性。
下列有關查核人員對內部稽核工作之採用，何者正確？ A. 有效之內部稽核，可減少查核人員之查核程序 B. 內部稽核已執行固有風險與控制風險之評估，查核人員得逕行參採，毋須再行評估 C. 會計師於查核報告說明採用內部稽核報告情形，以區分查核責任 D. 查核人員對內部稽核之適任性及客觀性滿意時，可認定控制風險係屬較低水準
解析：查核人員評估內部稽核之適任性、客觀性及工作品質後，若其工作與查核相關且可靠，得採用其工作並調整查核程序之性質、時間及範圍，故 A 正確。B 誤在逕行參採，查核人員仍須評估並執行必要程序；C 查核報告不宜藉提及內部稽核來區分責任，會計師對查核意見仍負全部責任；D 適任性及客觀性只是採用前提，尚不足逕認控制風險較低，仍須測試控制之有效性。
審計人員發覺各機關長官有財務上不法或不忠於職務上之行為，認為有緊急處分之必要，如何處理？ A. 應立即執行處分 B. 應立即報告該管審計機關，通知該機關長官從速執行 C. 應通知其上級機關執行處分 D. 由審計部呈請監察院核辦
如受查者係以驗收單作為認列進貨之主要佐證文件，驗收單業已作序號管理與使用，而受查者年底最後一張驗收單編號為27321，查核人員在執行進貨之截止測試時，若發現下列那個驗收單之編號，則表示截止可能錯誤？ A. 27320 B. 27322 C. 27300 D. 27321
解析：截止測試在確認進貨交易是否認列於正確期間。年底最後一張驗收單編號為 27321，表示資產負債表日止已使用之驗收單最高編號為 27321。若查核人員在已入帳之進貨憑證中發現編號 27322，即次期才開立之驗收單卻列為本期進貨，代表期末後始完成驗收之交易提前入帳，將虛增本期進貨及負債，屬截止錯誤。27320、27321 及 27300 均小於或等於最後編號，落在本期已使用範圍內，尚不足以顯示截止錯誤。
下列何者並非合理確信案件之結論？ A. 由於否定結論基礎之說明段所述事項之影響重大，依本執業人員之意見，甲公司在所有重大方面未遵循XX 法令 B. 依本執業人員之意見，甲公司之擬制性資訊在所有重大方面係依照XX 基準編製 C. 依據所執行之程序及所獲取之證據，本執業人員未發現（適當方）就甲公司已遵循XX 法令所作之聲明，在所有重大方面有未允當表達之情事 D. 依本執業人員之意見，（適當方）就已依照XX 基準表達重要績效指標所作之聲明，在所有重大方面係允當表達
解析：合理確信案件係採正面（積極）式結論，例如「依本執業人員之意見，甲公司之擬制性資訊在所有重大方面係依照 XX 基準編製」、「在所有重大方面係允當表達」，以及否定式之「在所有重大方面未遵循 XX 法令」，均屬合理確信案件可能出具之結論形式。C 所述「依據所執行之程序及所獲取之證據，本執業人員未發現……有未允當表達之情事」屬負面表述，為有限確信（核閱）案件之結論型態，故非合理確信案件之結論。