第1題
會計師因查核範圍受到重大但未達廣泛的限制時，應出具何種意見之查核報告？ A. 無保留意見 B. 保留意見 C. 否定意見 D. 無法表示意見
參考解答
- 答案：B. 保留意見
解析：查核範圍受限制，且其可能影響重大但未達廣泛時，查核人員應出具保留意見，並於「形成保留意見之基礎」段說明所受限制。若限制之影響既不重大亦不廣泛，可出具無保留意見；若重大且廣泛，則應出具無法表示意見。否定意見適用於財務報表整體存有重大且廣泛之不實表達，並非範圍限制之情形，故選B。
民國110年 普通考試 會計 審計學概要考古題與答案
民國110年 普通考試 會計 審計學概要收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
官方資料
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
題目與答案
第2題
下列何者會計師會出具否定意見？ A. 受查公司帳冊遭火災焚毀，會計師無法取得足夠查核證據 B. 受查公司已決定解散，仍然依繼續經營假設編製財務報表 C. 受查公司子公司之財務報表係由其他會計師查核 D. 會計師評估自己不具備獨立性
參考解答
- 答案：B. 受查公司已決定解散，仍然依繼續經營假設編製財務報表
解析：否定意見係指財務報表存有重大且廣泛之不實表達。受查公司既已決議解散，繼續經營假設已不適當，卻仍依繼續經營基礎編製財務報表，屬於重大且廣泛之會計原則誤用，故應出具否定意見。A 係帳冊滅失致查核範圍受限，情節重大且廣泛時應出具無法表示意見，而非否定意見。C 子公司由其他會計師查核，屬查核分工問題，不影響意見類型。D 會計師不具獨立性時，應拒絕或終止委任，不得出具任何形式之意見。
第3題
依我國審計準則公報第59 號「修正式意見之查核報告」之規範，會計師應就事項對財務報表之影響或可能影響是否「廣泛」（Pervasive）而作判斷。下列敘述何者錯誤？ A. 「廣泛」之定義，係指用以形容不實表達對財務報表之影響 B. 修正式意見之類型取決於，會計師就該事項對財務報表之影響或可能影響是否廣泛所作之判斷 C. 會計師已取得足夠及適切之查核證據，並認為不實表達（就個別或彙總而言）對財務報表之影響係屬重大且廣泛，應表示保留意見 D. 會計師無法取得足夠及適切之查核證據以作為表示查核意見之基礎，並認為未偵出不實表達對財務報表之可能影響係屬重大且廣泛，應出具無法表示意見之查核報告
參考解答
- 答案：C. 會計師已取得足夠及適切之查核證據，並認為不實表達（就個別或彙總而言）對財務報表之影響係屬重大且廣泛，應表示保留意見
解析：修正式意見取決於兩項判斷：事項性質（不實表達或查核範圍受限）及其影響是否重大且廣泛。若已取得足夠適切證據，卻認為不實表達的影響重大且廣泛，應出具「否定意見」；保留意見適用於重大但非廣泛的情形，故 C 錯誤。D 所述查核範圍受限且可能影響重大且廣泛時出具無法表示意見，正確；A、B 對「廣泛」定義及意見類型取決於該判斷的敘述亦正確。
第4題
有關會計師事務所品質管制之敘述，下列何者錯誤？ A. 事務所品質管制制度如有缺失，並不表示所出具之查核報告不適當 B. 事務所建立品質管制制度之目標之一為合理確信事務所及其人員已遵循專業準則及法令 C. 每位事務所人員均對品質負有責任 D. 同一非上市（櫃）公司之確信服務案件，如長期由相同資深人員執行，亦應訂定標準予以輪調
參考解答
- 答案：D. 同一非上市（櫃）公司之確信服務案件，如長期由相同資深人員執行，亦應訂定標準予以輪調
解析：品質管制制度的缺失，不必然表示個別案件的查核報告不適當（A）；制度目標在於合理確信事務所及人員遵循專業準則與法令（B）；品質是全體人員的共同責任（C）。至於輪調，主要針對上市（櫃）公司查核案件的簽證會計師訂有輪調規範，非上市（櫃）公司並無強制輪調規定，故 D 稱「亦應訂定標準予以輪調」並不正確。
第5題
查核人員應執行風險評估程序，作為辨識並評估財務報表之重大不實表達風險的基礎。下列敘述何者錯誤？ A. 風險評估程序是經由對受查者及其環境之瞭解，辨識並評估導因於錯誤或舞弊之整體財務報表及個別項目聲明之重大不實表達風險，所執行之查核程序 B. 風險評估程序應包含查詢受查人相關人員、分析性程序以及函證 C. 重大不實表達風險是財務報表在查核前即存在之風險 D. 個別項目之重大不實表達風險由控制風險與固有風險組成
參考解答
- 答案：B. 風險評估程序應包含查詢受查人相關人員、分析性程序以及函證
解析：風險評估程序是查核人員為瞭解受查者及其環境（含內部控制），以辨識並評估重大不實表達風險所執行的程序，方法包括查詢管理階層及相關人員、分析性程序，以及觀察與檢查。函證屬於進一步查核程序中的證實程序（細項測試），並非風險評估程序，故 B 錯誤。A 為風險評估程序的定義；C 指查核前已存在的風險；D 指重大不實表達風險由固有風險與控制風險組成，均正確。
第6題
管理階層在財務報表附註中說明由於特殊情況，某一項目若依所適用之財務報導架構處理反易誤導財務報表使用者，故另做適當之處理及表達，且亦詳述其原由及作法，會計師亦認同管理階層的看法，此時會計師如何出具查核報告？ A. 無保留意見，並於其他事項段增加相關說明 B. 無保留意見，並於強調事項段增加相關說明 C. 保留意見，並於強調事項段增加相關說明 D. 保留意見，並於其他事項段增加相關說明
參考解答
- 答案：B. 無保留意見，並於強調事項段增加相關說明
解析：管理階層若依所適用的財務報導架構處理反而會誤導使用者，而在附註詳述原因及替代處理，且會計師認同該處理確屬適當時，財務報表仍屬允當表達，因此出具無保留意見；但此事項對使用者理解財務報表具根本重要性，須於強調事項段說明，提醒使用者注意附註揭露。強調事項段不改變查核意見；其他事項段則用於與財務報表查核無直接關聯的事項。
第7題
依審計準則公報第47 號「財務報表查核之規劃」之規定，查核之規劃可分整體查核策略與查核計畫，下列何者非訂定整體查核策略時應執行之程序？ A. 辨認查核案件之特性以決定查核範圍 B. 確定查核案件之報導目的，以規劃查核之時間及須溝通之內容與方式 C. 確認執行查核案件所需資源之性質、時間及範圍 D. 對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍
參考解答
- 答案：D. 對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍
解析：整體查核策略是在查核初期訂定，內容包括：辨認案件特性以決定查核範圍（A）、確認報導目的以規劃時間及溝通內容與方式（B）、確認所需資源的性質、時間及範圍（C）。D 就個別項目聲明規劃進一步查核程序的性質、時間及範圍，屬於「查核計畫」的內容，是依整體策略進一步發展而來，並非訂定整體策略時應執行的程序。
第8題
在查核工作即將結束時，下列何者並非查核人員編製「未更正不實表達彙整表」之目的？ A. 彙總不實表達，以便受查者作為改進會計處理及相關內控之依據 B. 讓受查者知道查核人員認真盡責 C. 判斷其對財務報表之影響是否重大，而影響查核意見 D. 作為要求管理階層更正不實表達之依據
參考解答
- 答案：B. 讓受查者知道查核人員認真盡責
解析：未更正不實表達彙整表的功能，是彙總查核過程中所發現的不實表達，據以評估個別或彙總後對財務報表的影響是否重大、是否影響查核意見，並作為要求管理階層更正的依據；同時可回饋管理階層改善會計處理與內部控制。B 所稱讓受查者知道查核人員認真盡責，並非編製該表的目的，也不屬於查核工作的目標。
第9題
下列何者提供最可靠的查核證據？ A. 從受查者處取得書面函證金額，得知應收帳款餘額 B. 從受查者之顧客處取得書面函證金額，得知應收帳款餘額 C. 從受查者處取得顧客寄發之對帳單，得知應收帳款餘額 D. 直接與受查者之顧客電話聯絡，得知應收帳款餘額
參考解答
- 答案：B. 從受查者之顧客處取得書面函證金額，得知應收帳款餘額
解析：查核證據的可靠性取決於來源的獨立性與取得方式。由查核人員直接向外部第三人（顧客）取得並收受的書面函證，屬外部獨立來源，且未經受查者篩選，可靠性最高。C 雖是顧客寄發的對帳單，但由受查者持有並提供，可能被篩選或變造；A 僅是受查者出具的書面聲明，屬內部來源；D 電話聯絡屬口頭證據，且無書面紀錄可供驗證，可靠性最低。
第10題
依據審計準則公報第44 號「查核歷史性財務資訊之品質管制」之規定，有關查核案件之品質管制敘述，下列何者正確？ A. 查核案件之整體品質應由事務所風險管理部門負責 B. 品質覆核會計師應負責查核案件之指導、監督及執行，俾確信查核工作係依據專業準則及法令執行，且所出具之查核報告於當時情況下係屬適當 C. 查核團隊成員間、查核團隊與被諮詢者間，或主辦會計師與案件品質管制複核人員間存有歧見時，應以主辦會計師意見為主，因其負責出具查核報告 D. 主辦會計師應確認查核團隊具備適當之專業能力與足夠之時間及人力，且能依據專業準則及法令執行查核工作，並於當時情況下出具適當之查核報告
參考解答
- 答案：D. 主辦會計師應確認查核團隊具備適當之專業能力與足夠之時間及人力，且能依據專業準則及法令執行查核工作，並於當時情況下出具適當之查核報告
解析：依第44號公報，查核案件之整體品質應由主辦會計師負責，而非事務所風險管理部門，A錯誤。B所述之指導、監督及執行，係主辦會計師之責任，不是品質覆核會計師的責任，B錯誤。查核團隊間存有歧見時，應依事務所政策解決並作成結論，不得逕以主辦會計師意見為準，C錯誤。D正確：主辦會計師應確認團隊具備專業能力、足夠時間及人力，並出具適當之查核報告。
第11題
依據審計準則公報第68 號「內部控制缺失之溝通」規定，有關內部控制缺失之敘述，下列何者錯誤？ A. 內部控制顯著缺失應以書面及時與治理單位溝通 B. 內部控制缺失如發生在易造成損失或舞弊之資產，可能為顯著缺失 C. 數個內部控制缺失可能構成顯著缺失 D. 查核人員於前期發現且曾與管理階層溝通之內部控制其他缺失，管理階層因成本考量未予改正，則查核人員於當期仍應提出再要求管理階層改正
參考解答
- 答案：D. 查核人員於前期發現且曾與管理階層溝通之內部控制其他缺失，管理階層因成本考量未予改正，則查核人員於當期仍應提出再要求管理階層改正
解析：依審計準則公報第68號，查核人員應以書面及時與治理單位溝通內部控制顯著缺失；若缺失涉及易發生損失或舞弊之資產，或數個缺失合併觀察後之影響，均可能構成顯著缺失。至於前期已溝通之其他缺失，若管理階層基於成本考量未予改正，查核人員當期尚無須重複溝通或再要求改正，只須評估其對查核之影響，故D敘述錯誤。
第12題
有關查核風險與重大性之敘述，下列何者錯誤？ A. 查核人員應辨認及評估重大不實表達風險，以利考量重大性及查核風險 B. 固有風險與偵查風險存有反向關係 C. 控制風險與重大不實表達風險存有反向關係 D. 受查者之重大不實表達風險越高，查核人員所需取得之查核證據越多
參考解答
- 答案：C. 控制風險與重大不實表達風險存有反向關係
解析：查核風險模式為：查核風險＝重大不實表達風險×偵查風險。重大不實表達風險由固有風險與控制風險組成；這兩種風險與偵查風險呈反向關係：風險越高，可接受之偵查風險越低，須執行更多證實程序。控制風險與固有風險同為重大不實表達風險之組成部分，兩者之間並不具反向關係，故C敘述錯誤。D亦正確：重大不實表達風險越高，所需查核證據之數量與品質越高。
第13題
有關受查者出具的書面聲明，下列敘述何者正確？ A. 書面聲明得取代必要之查核程序 B. 書面聲明自身無法對所涉及之事項提供足夠且適切之查核證據 C. 書面聲明之日期應與查核報告交付日相同 D. 合併財務報表僅係集團企業基於實質重於形式之目的而編製，故會計師受任對合併財務報表表示意見時，不必取得書面聲明
參考解答
- 答案：B. 書面聲明自身無法對所涉及之事項提供足夠且適切之查核證據
解析：書面聲明係管理階層所出具之內部證據，本身無法對所涉及事項提供足夠且適切之查核證據，僅能補充其他查核程序，故 B 正確。A 錯誤，書面聲明不得取代必要之查核程序。C 錯誤，書面聲明之日期應盡可能接近查核報告日，通常為查核報告日，而非查核報告交付日。D 錯誤，會計師受任對合併財務報表表示意見時，仍應取得集團管理階層之書面聲明。
第14題
管理階層聲明財務狀況表上的存貨是真實的（bona fide），與下列何種個別項目聲明最相關？ A. 存在 B. 完整 C. 評價 D. 截止
參考解答
- 答案：A. 存在
解析：bona fide 意即「真實的、確實存在」，管理階層聲明財務狀況表上之存貨係真實存在，所對應者為存貨之存在聲明，關注資產負債表日存貨是否確實存在。完整性聲明關注有無漏列；評價聲明關注金額是否適足、有無跌價；截止聲明關注交易是否計入正確期間。三者均與「是否真實存在」之敘述無直接關聯。
第15題
繼任會計師取得委任人同意後與前任會計師連繫，前任會計師對部分查詢事項表示委任人限制其答覆，故無法就其所知悉之事實詳細答覆，該繼任會計師應如何因應？ A. 拒絕受任 B. 向委任人詢問理由，以決定是否接受委任 C. 若委任人同意接受可能簽發無法表示意見的前提，則可接受委任 D. 對未被詳細答覆的查詢事項另行蒐集充分及適切證據，以決定是否接受委任
參考解答
- 答案：B. 向委任人詢問理由，以決定是否接受委任
解析：繼任會計師與前任會計師連繫後，若前任表示委任人限制其答覆，繼任會計師應向委任人詢問限制之理由，並評估此項限制對是否接受委任之影響，例如是否存有管理階層誠信疑慮，再作成決定。A 逕予拒絕過於武斷；C 以日後可能簽發無法表示意見為前提接受委任，並不適切；D 就受限制事項另行蒐集證據，無法取代前任會計師所掌握之資訊，亦非首要處理方式。
第16題
查核人員實地觀察存貨盤點時，其主要查核目的不包括： A. 確認列入盤點之存貨是否確為受查者所有 B. 觀察存貨之狀況 C. 確認存貨之實際數量 D. 確認盤點時存貨之進出受到管制
參考解答
- 答案：A. 確認列入盤點之存貨是否確為受查者所有
解析：實地觀察存貨盤點之主要目的在於取得存貨存在（實際數量）之證據，同時觀察存貨之狀況以供評價參考，並確認盤點時存貨之進出是否受到適當管制，以支持截止之聲明。至於存貨是否確為受查者所有，涉及權利與義務聲明，須藉由進貨憑證、寄銷或寄放契約、他人代管貨品之查明等其他查核程序確認，並非觀察盤點之主要目的。
第17題
蒐集查核證據時，查核人員會經常執行函證，下列何者非屬於可採消極式函證的條件？ A. 固有風險低 B. 帳戶餘額大且數量少 C. 內容不符時預期會收到回函 D. 控制風險低
參考解答
- 答案：B. 帳戶餘額大且數量少
解析：消極式函證僅在查核人員預期不符金額不重大，且具備下列條件時方可採用：固有風險與控制風險均低、帳戶餘額較小且筆數眾多、預期內容不符時會收到回函、無其他異常情形。B 所述「帳戶餘額大且數量少」恰好是應採積極式函證之典型情況，因少數大額項目一旦不實表達即屬重大，故非消極式函證之適用條件。
第18題
關於查核人員不得採用由內部稽核人員提供之直接協助以執行事項的敘述，下列何者錯誤？ A. 於查核中須作重大判斷 B. 較頻繁發生之重大不實表達風險 C. 內部稽核人員已參與且已向管理階層或治理單位報告之工作 D. 執行涉及較少判斷之攸關查核程序
參考解答
- 答案：D. 執行涉及較少判斷之攸關查核程序
解析：依審計準則公報有關採用內部稽核工作之規定，查核人員不得指派內部稽核人員提供直接協助之事項包括：涉及重大判斷之程序；與較高評估重大不實表達風險有關，且所需判斷超過有限度者；內部稽核人員已參與並已向管理階層或治理單位報告之工作；以及查核人員依該公報所作成之決策。D 所述「涉及較少判斷之攸關查核程序」屬判斷有限度、可採用直接協助之情形，非屬禁止事項，故為錯誤敘述。
第19題
當被審核機關收到審計機關發給之審核通知，其中涉及修正、剔除、繳還或賠償事項者，應於限期內提出： A. 申述 B. 聲復 C. 再審 D. 聲請覆核
參考解答
- 答案：B. 聲復
解析：依審計法之規定，各機關對於審計機關之審核通知，應於限期內提出聲復；其內容涉及修正、剔除、繳還或賠償事項者，並應為必要之處理，故正確程序為「聲復」。若機關對審計機關之聲復處理結果仍有不服，始有後續請求覆核之救濟問題；「申述」多用於對審計人員或機關內部處置之陳述，「再審」則屬訴訟法上用語，均與本題情境不符。
第20題
下列何項控制屬於電腦資訊系統應用控制之範疇？ A. 組織及管理控制 B. 應用系統開發與維護控制 C. 處理及電腦資料檔控制 D. 資料及程式存取的控制
參考解答
- 答案：C. 處理及電腦資料檔控制
解析：資訊系統環境下的控制分為一般控制與應用控制。應用控制係針對個別應用系統的交易處理，涵蓋輸入、處理及輸出（電腦資料檔）控制，用以確保交易的完整性、正確性與授權，故 C 正確。A 組織及管理控制、B 應用系統開發與維護控制、D 資料及程式存取控制，均屬一般控制，其作用在支持應用控制的有效運作。