民國110年 地方三等 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
有關「關鍵查核事項段」，下列敘述何者錯誤？ A. 原則上，上市（櫃）公司財務報表查核報告中，一定要包含關鍵查核事項段 B. 當會計師因某一事項而須表示修正式意見時，應於查核報告中關鍵查核事項段溝通該事項 C. 除非法令另有規定，無保留意見、保留意見、否定意見之查核報告中得包括關鍵查核事項段 D. 會計師不應於查核報告之關鍵查核事項段中，敘述使受查者繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況的重大不確定性事項
解析：因修正式意見所依據的事項，已於「查核意見之基礎段」說明，不得再於關鍵查核事項段重複溝通，故B錯誤。A符合上市（櫃）公司原則上須溝通關鍵查核事項；C除無法表示意見外，無保留、保留、否定意見的查核報告均得包括關鍵查核事項段；D繼續經營的重大不確定性應以獨立段落表達，不列入關鍵查核事項。
查核人員於了解受查者目標、策略及可能導致財務報表重大不實表達風險之相關營業風險時，下列事項何者需納入考量？①受查者無法符合條款規定將喪失融資之潛在風險②對會計規範之應用不完整或不適當之風險③資訊系統與作業流程不相容之風險④產品需求無法精確估計之潛在風險 A. 僅①③ B. 僅②③ C. 僅①③④ D. ①②③④
解析：營業風險係可能影響受查者達成目標與策略之重大情況或事件，且可能導致財務報表重大不實表達。無法符合融資條款、會計規範應用不完整或不適當、資訊系統與作業流程不相容、產品需求無法精確估計，均屬查核人員了解目標、策略及相關營業風險時應考量之事項，故四項均納入。選 D。
集團主辦會計師在其查核報告中提及部分之查核係由其他會計師執行，有關由其他會計師查核之比重應放在查核報告的那一個段落中？ A. 查核意見之基礎段 B. 關鍵查核事項段 C. 會計師查核財務報表之責任段 D. 其他事項段
解析：依審計準則公報第48號（查核報告），當集團主辦會計師提及部分查核由其他會計師執行時，應於查核報告「其他事項段」說明其他會計師查核之財務報表比重（如資產、營收比例），以及主辦會計師對其他會計師工作之評估與結論。查核意見之基礎段說明查核基礎與獨立性；關鍵查核事項段揭露關鍵查核事項；會計師責任段說明查核責任；均非揭露其他會計師查核比重之位置。
下列關於會計師之獨立性的敘述，何者錯誤？ A. 會計師之獨立性，會與正直、公正客觀相關聯，如其缺乏或喪失獨立性，將影響正直及公正客觀之立場 B. 獨立性僅受到自我利益、自我評估及脅迫這三個因素而有所影響 C. 獨立性受自我利益影響，係指經由審計客戶獲取財務利益，或因其他利害關係而與審計客戶發生利益上衝突 D. 獨立性受自我評估影響，指其執行非審計案件所出具報告或判斷，於執行財務資訊之查核或核閱過程中作為結論之重要依據
解析：依會計師職業道德規範，獨立性所受之威脅包括自我利益、自我評價、辯護（倡議）、熟悉（親近）及脅迫等五項因素。B僅列自我利益、自我評估及脅迫三項，漏列辯護與熟悉，敘述顯有錯誤。C所述經由審計客戶取得財務利益或與客戶發生利益衝突，正是自我利益之典型情形；D所述以非審計案件所出具之報告或判斷，作為財務資訊查核結論之重要依據，即為自我評價；A說明獨立性與正直、公正客觀相連結，喪失獨立性將動搖公正立場，均屬正確。
不當接受風險主要對下列何者造成影響？ A. 查核的效果 B. 查核的效率 C. 財務報表整體重大性 D. 財務報表執行重大性
解析：不當接受風險是指會計師事務所於承接新客戶或續任舊客戶時，因客戶管理階層誠信不足、經營環境惡劣或本身無法勝任該案件，而產生之風險。此類風險一旦存在，並非透過增加查核程序、擴大證實測試即可降至可接受之水準；即使查核工作執行得再多，仍可能無法取得足夠適切之查核證據，或無法發現重大不實表達，因此直接影響查核之「效果」。查核效率係指投入成本與時間之關係，重大性則為金額門檻之判斷，均非此風險直接影響之對象。
會計師於考量財務報導舞弊時，下列何種情況較不重要？ A. 查核人員難以驗證重要會計事項的主觀判斷及不確定性 B. 管理階層面臨符合債務償還條款或是債務契約對財務比率的要求壓力 C. 管理階層中，業務主管及財務主管意見常常對立、不合的傳言 D. 會計主管及內部稽核人員流動率偏高
解析：評估財務報導舞弊風險時，查核人員通常由誘因或壓力、機會、態度或合理化三個構面尋找風險因子。B屬壓力，管理階層為符合債務償還條款或維持財務比率而有誘因操縱損益；A屬機會，重要會計事項涉及主觀判斷與不確定性，查核人員難以驗證，易生舞弊空間；D屬態度與控制環境之警訊，會計主管及內部稽核流動率偏高，常伴隨內控失效。C僅為業務主管與財務主管意見對立之傳言，屬一般經營管理上之衝突，與舞弊風險之關聯性最低，故較不重要。
依據國際財務報導準則之規定，下列何者非屬關係人揭露之範圍？ A. 兩個獨立的個體與報導個體，股東組成超過50%以上相同 B. 甲個體之董事長擔任乙報導個體之總經理 C. 兩個獨立的個體與報導個體，雖然為同一集團之成員，但是只有一席相同董事，主要管理團隊完全獨立 D. 兩個獨立的個體與報導個體，只有一席相同董事，但是該名董事也是兩個獨立個體的短期周轉資金提供者
查核工作底稿的所有權屬於下列何者？ A. 屬於受查者 B. 屬於會計師事務所 C. 屬於主辦會計師個人 D. 除法令或契約另有規定外，屬於會計師事務所
解析：依會計師法第26條及查核準則公報第51號，查核工作底稿為會計師事務所執行業務之產出，其所有權屬於會計師事務所。惟法律另有規定（如司法機關調閱、金管委檢查）或契約另有約定（如受查者要求提供複本）時，從其規定。選項B未排除法令或契約例外，不如選項D嚴謹完整。選項A、C錯誤：底稿不屬受查者或主辦會計師個人所有。
依據我國審計準則公報第64 號「查核案件條款之協議」之規定，查核委任書之內容可能包括：① 查核工作之目的及範圍 ②管理階層對財務資訊之責任 ③審計酬金之計算基礎及收款方式 ④實際查核過程中發現問題之處理方式 A. 僅①②③ B. 僅②③④ C. 僅①②④ D. ①②③④
解析：審計準則公報第 64 號「查核案件條款之協議」要求會計師與管理階層及治理單位就查核案件條款達成協議，並以書面（查核委任書）記錄。委任書通常載明查核工作之目的及範圍（①）、管理階層對財務報表編製及內部控制之責任（②）、查核人員之責任、查核工作底稿之所有權，以及審計酬金之計算基礎與收款方式（③）等約定事項。至於實際查核過程中發現問題之處理方式（④），屬於查核程序與溝通層面之執行細節，並非委任書應記載之條款，故僅①②③正確，答案為 A。
下列有關集團財務報表查核之敘述，何者正確？ A. 集團，係指財務資訊包含於集團財務報表之所有組成個體。集團應有二個以上之組成個體 B. 集團主辦會計師僅對重要組成個體決定是否為其查核人員之工作承擔責任 C. 組成個體查核人員可能係集團主辦會計師所屬事務所之其他查核人員或其他事務所，不包括聯盟事務所 D. 集團主辦會計師如決定為某一組成個體查核人員之工作承擔責任，須於集團查核報告中提及該組成個體查核人員之查核
解析：集團是指財務資訊納入集團財務報表的所有組成個體，須有二個以上組成個體，A正確。B錯在「僅」重要組成個體：主辦會計師對所有組成個體查核人員的工作，均須決定是否承擔責任。C錯在排除聯盟（網絡）事務所，聯盟事務所亦可能為組成個體查核人員。D錯在原則上不得於集團查核報告提及組成個體查核人員，除非法令要求。
會計師事先取得查核人員專家之同意後，可於何種意見類型查核報告的查核意見之基礎段中提及該專家之工作？①無保留意見 ②保留意見 ③否定意見 ④無法表示意見 A. 僅① B. 僅②③ C. 僅②④ D. 僅②③④
解析：依審計準則公報關於查核人員專家的規定，除法令另有規定外，查核報告不得提及專家的工作；只有在修正式意見（保留、否定、無法表示意見），且提及有助於了解意見修改時，才可在查核意見之基礎段提及，並應敘明此提及不減輕會計師對意見的責任。無保留意見不得提及。故事先取得專家同意者，②③④均得提及，答案為D。
執行「證實分析性程序」時，下列敘述何者錯誤？ A. 決定是否採用證實分析性程序時，查核人員應考量可採用查核程序之效率及效果 B. 查核人員得以多種方法執行分析性程序；不同種類之分析性程序提供不同之確信程度 C. 查核人員經執行向受查者管理階層查詢等程序後，如認為受查者管理階層所提供或編製供分析之資料係屬適當，則可使用該等資料進行分析 D. 查核人員決定可接受之差異金額，作為當帳載金額與預期值不同而無須進行進一步調查之基礎時，其主要考量因素為資訊可細分之程度
解析：可接受的差異金額，是判斷帳載金額與預期值不同時是否須進一步調查的門檻，主要受重大性及所要求確信水準的影響；資訊可細分的程度影響的是預期值的精確度，並非主要考量，故D錯誤。A、B、C均符合公報：選用證實分析性程序應考量效率與效果、不同分析方法提供不同程度的確信、管理階層提供或編製的資料須經評估認為適當後方得使用。
管理階層聘僱或委任之專家（簡稱管理階層專家）係指，具有會計及審計領域以外專門知識之個人或組織，受查者採用該等專家之工作，以協助其編製財務報表。下列敘述何者錯誤？ A. 受查者所聘僱專家通常被認為較受查者之其他員工更客觀 B. 當管理階層專家缺乏客觀性時，取自外部獨立來源之資訊可能不具可靠性 C. 擬聘僱或委任之查核人員專家於編製受查資訊時，亦扮演管理階層專家之角色的狀況下，防護措施可能無法將威脅降低至可接受之水準 D. 可能威脅管理階層專家客觀性之情況，包括自我利益、辯護、熟悉度、自我評估及脅迫。依據管理階層專家之專門職業規範、法令或品質管制政策及程序所建立之防護措施，可減少此類威脅
解析：依審計準則公報第57號（採用管理階層專家之工作），管理階層專家係受查者聘僱或委任，與受查者存在僱傭或委任關係，較難保持獨立性與客觀性；審計準則明確指出管理階層專家通常不被認為具有客觀性，查核人員須評估其能力、專業素養及客觀性。選項A敘述「受查者所聘僱專家通常被認為較受查者之其他員工更客觀」與準則規定相反，為錯誤敘述。選項B正確：管理階層專家缺乏客觀性時，其提供之資訊可靠性存疑。選項C正確：查核人員專家若參與編製受查資訊，扮演管理階層專家角色，自我評估威脅極高，防護措施可能無法將威脅降低至可接受水準。選項D正確：威脅客觀性之情況包含自我利益、辯護、熟悉度、自我評估及脅迫五大類，專業規範、法令或品管政策之防護措施可減少威脅。
母公司或總公司委任之會計師，若同時擔任其子公司或分支機構財務資訊之查核工作時，應決定是否與子公司或分支機構另行簽訂查核委任書，下列何者為其最不可能考慮的因素？ A. 法令規定之財務報導架構 B. 母公司持有股權百分比 C. 有權決定此項委任者是否相同 D. 評估受查者繼續經營之假設是否成立
解析：母公司會計師同時受任查核子公司時，是否另簽委任書，主要考量有權決定委任者是否同一人、法令對財務報導架構與查核報告的要求、母公司持股比例（影響控制程度及是否需單獨出具報告）等。至於評估受查者繼續經營假設是否成立，屬於查核計畫與執行階段的實質查核程序，與是否另訂委任書無直接關聯，因此是最不可能列入考量的因素。
依我國審計準則公報第56 號「會計估計與相關揭露之查核」之規範，查核人員於查核財務報表時，對會計估計（包括公允價值會計估計）與相關揭露負有責任。下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員如判斷某一會計估計存有顯著風險，應瞭解與該風險攸關之內部控制，尤其是控制作業 B. 若管理階層將作會計估計之基礎，由依市價評估改為依模型評估，查核人員應依經濟情況評估管理階層對市場之假設是否合理 C. 查核人員應要求管理階層（如適當時，亦包括治理單位）對其認為作會計估計時所採用之重大假設係屬合理一事，列入書面聲明 D. 查核人員對管理階層所採用假設之評估，僅基於查核當時可取得之資訊，執行與該等假設有關之查核程序，係以對該等假設表示意見為目的
解析：查核人員執行與管理階層假設有關的查核程序，目的在取得足夠適切的證據，以評估會計估計是否合理、財務報表是否允當表達，並非對假設本身表示意見；假設是否合理是管理階層的責任。因此D敘述錯誤。A符合公報對顯著風險應瞭解攸關內部控制（尤其控制作業）的要求；B符合管理階層改變估計方法時，查核人員應依經濟情況評估其市場假設的規定；C也符合應取得管理階層書面聲明、確認重大假設合理的要求。
依審計準則公報第47 號之規定，查核規劃包括查核策略及查核計畫，下列何者非查核計畫應包括事項？ A. 確定查核案件之報導目的，以規劃查核之時間及須溝通之內容與方式 B. 擬執行風險評估程序之性質、時間及範圍 C. 對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍 D. 為使案件之執行遵循審計準則公報而規劃之其他必要查核程序
解析：查核規劃包括查核策略及查核計畫。查核策略係確定案件之報導目的、查核時間及溝通方式等整體方向；查核計畫則包括風險評估程序，以及對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍，並含遵循審計準則所需之其他程序。故 A 屬查核策略，非查核計畫。選 A。
依據審計準則公報規定，查核人員於財務報表查核案件有關對內部控制之瞭解，下列何者正確？ A. 小規模企業因內部控制較不完善，查核人員以證實程序為主要查核策略，因此無須對內部控制組成要素進行瞭解 B. 如查核人員不擬信賴與顯著風險有關之控制，則無須對其進行瞭解 C. 查核人員對與查核攸關控制作業之瞭解應評估其設計是否有效性，並確認是否付諸實行 D. 查核人員對控制作業瞭解最有效之方法係直接執行控制測試
解析：查核人員對內部控制之瞭解，應包括與查核攸關之控制作業，評估其設計是否能使重大不實表達及時防止或發現並更正，並確認該控制是否付諸實行。小規模企業仍須瞭解內部控制組成要素；與顯著風險有關之控制仍須瞭解；直接執行控制測試並非瞭解控制作業最有效之方法。選 C。
根據審計準則公報第62 號「與受查者治理單位之溝通」，下列何者不是查核人員須與治理單位溝通之事項？ A. 管理階層編製財務報表之責任 B. 查核人員查核財務報表之責任 C. 所規劃之查核範圍及時間 D. 查核之重大發現
解析：審計準則公報第62號所定應與治理單位溝通之事項，主要包括查核人員對財務報表查核之責任、所規劃查核之範圍及時間，以及查核之重大發現。管理階層編製財務報表之責任，並非該公報獨立列舉要求溝通之事項，故選 A。
查核人員執行截止測試時，最可能針對下列何者執行查核程序？ A. 資產負債表日當天的交易 B. 資產負債表日之前數日至資產負債表日的交易 C. 資產負債表日之前數日至資產負債表日之後數日的交易 D. 資產負債表日當天至資產負債表日之後數日的交易
解析：截止測試之目的在確認交易是否記入正確期間，尤其是資產負債表日前後之交易。查核人員通常選取資產負債表日前數日至後數日之交易，檢查出貨、驗收、發票及入帳日期，以發現提前或延後認列；僅查當天或僅查單側期間，均不足以涵蓋截止錯誤。選 C。
下列何者是查核人員因應導因於挪用資產之重大不實表達風險之最適查核對策？ A. 分析已沖銷帳戶之迴轉 B. 檢查受查者之存貨紀錄，以辨認於存貨盤點期間或其後須特別注意之存貨據點或項目 C. 不事前通知即赴特定據點觀察存貨之盤點，或要求受查者於同一天對所有據點之存貨進行盤點 D. 依存貨之等級或種類、地點或其他標準，比較當期與前期之數量，或將盤點數量與帳載紀錄相比較
會計師擬驗證A 公司永續盤存制進貨紀錄之正確性時，最適宜檢驗下列何項憑證？ A. 核准單 B. 領用單 C. 進貨發票 D. 請購單
解析：永續盤存制下，驗證進貨紀錄之正確性，主要係確認進貨交易之發生、數量、價格與入帳是否正確。進貨發票屬外部憑證，載明供應商、品名、數量、單價、金額及日期，可與訂購單、驗收報告及帳載紀錄勾稽；核准單與請購單僅屬內部授權文件，領用單則係領用材料，均不能直接證明進貨。選 C。
電腦輔助查核技術通常可用於執行下列何種查核程序？①測試交易明細及餘額 ②分析性程序 ③測試一般控制 ④測試應用控制 A. ①②③ B. ①③④ C. ②③④ D. ①②③④
解析：電腦輔助查核技術係利用電腦工具直接存取、比對、重算大量資料，可執行交易明細及餘額之證實測試，也可用於分析性程序；同時可測試一般控制（如存取權限、變更管理）與應用控制（如輸入檢核、批次總數）。因此四項均可執行，選 D。
下列何種審計類型，目的為評估機構整體或其中某單位的作業程序或方法之績效？ A. 作業審計 B. 財務報表審計 C. 遵循審計 D. 鑑識審計
解析：作業審計（operational audit，又稱績效審計）之目的，在評估機構整體或其中某一單位之作業程序、方法及資源運用是否具有效率與效果，並據以提出改善建議。財務報表審計之目的，在對財務報表是否依適用財務報導架構允當表達表示意見；遵循審計之目的，在查核受查者是否遵循法令、契約或內部規章等特定要求；鑑識審計（forensic audit）則在調查舞弊、侵占或不法行為，並蒐集可作為訴訟或爭議處理使用之證據。故本題應選A。
會計師對依其他綜合會計基礎編製之財務報表所簽發無保留意見之特殊目的查核報告，在意見段之前增加解釋段之目的為何？ A. 說明財務報表按其他綜合會計基礎編製允當表達 B. 說明未依一般用途財務報導架構編製財務報表之原因 C. 說明修正查核意見的原因 D. 索引相關財務報表附註，簡要說明編製財務報表之會計基礎
解析：財務報表若依其他綜合會計基礎編製，會計師仍可簽發無保留意見，但為避免使用者誤解，須在意見段之前增列解釋段（強調事項段），指出財務報表係依其他綜合會計基礎編製，並索引至財務報表附註中對該會計基礎之簡要說明，使使用者了解該基礎與一般用途財務報導架構之差異。A所述允當表達已在表示意見時處理；B非解釋段之法定目的，公報並未要求說明未採用一般架構之原因；C屬修正意見之說明，與本題無保留意見之情形不同。
關於查核人員與受查者治理單位之溝通，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員應就溝通之形式、時點及預期之內容，與受查者治理單位溝通 B. 查核人員應及時與治理單位溝通 C. 查核人員應就其查核方法的運用與查核過程的進展，與治理單位溝通其是否適當 D. 溝通之形式究竟是採用口頭，抑或是書面方式，由查核人員依其專業判斷與公報規定而定
解析：依審計準則公報有關與治理單位溝通之規定，查核人員應先就溝通之形式、時點及預期內容與治理單位達成共識（A），並及時進行溝通（B）；溝通究採口頭或書面，則由查核人員依專業判斷及公報規定決定（D）。查核人員應溝通者，主要為查核範圍與時間安排之概述，以及查核過程中之重大發現與治理事項，並非就自己查核方法之運用是否適當、查核進展良窳提請治理單位評價，故C之敘述錯誤。