第1題
會計師無論出具何種查核意見，查核報告的那一個段落皆不會被修改？ A. 查核意見之基礎段 B. 關鍵查核事項段 C. 管理階層責任段 D. 會計師查核責任段
參考解答
- 答案：C. 管理階層責任段
解析：管理階層對財務報表之責任段，係描述管理階層編製財務報表及治理單位監督之責任，不因查核意見種類而修改。查核意見之基礎段會隨保留、否定或無法表示意見調整標題與內容；出具無法表示意見時，不得溝通關鍵查核事項；會計師查核責任段於無法表示意見時亦須修正對查核範圍之描述。故選C。
民國110年 地方四等 會計 審計學概要考古題與答案
民國110年 地方四等 會計 審計學概要收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
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題目與答案
第2題
依據審計準則公報第57 號之規定，當會計師出具「無保留意見」之查核報告時，下列何者非「會計師查核財務報表責任」段之內容？ A. 本會計師查核財務報表之目的，係對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達取得合理確信，並出具查核報告 B. 本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已依會計師職業道德規範，與甲公司保持超然獨立，並履行該規範之其他責任 C. 辨認並評估財務報表導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險；對所評估之風險設計及執行適當之因應對策；並取得足夠及適切之查核證據以作為查核意見之基礎 D. 本會計師與治理單位溝通之事項，包括所規劃之查核範圍及時間，以及重大查核發現（包括於查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失）
參考解答
- 答案：B. 本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已依會計師職業道德規範，與甲公司保持超然獨立，並履行該規範之其他責任
解析：無保留意見查核報告中，「會計師查核財務報表之責任」段說明查核目的在對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達取得合理確信（A）、辨認與評估風險並設計因應對策及取得證據（C），以及與治理單位溝通所規劃查核範圍、時間與重大查核發現（D）。B所述獨立性及職業道德規範之遵循，係置於「意見之基礎」段，用以支持查核意見，不屬會計師責任段內容，故選B。
第3題
下列何者並非確信準則公報第一號之確信案件先決條件中妥適之基準？ A. 中立性 B. 完整性 C. 可靠性 D. 存在性
參考解答
- 答案：D. 存在性
解析：確信準則公報第一號規範確信案件之先決條件，其中「妥適之基準（suitable criteria）」應具備之特性包括：相關性、完整性、可靠性、中立性及可理解性，俾使衡量標的之資訊具備客觀、可比較之基礎。選項A中立性、B完整性、C可靠性均為妥適基準應具備之特性。D存在性則屬財務報表聲明（assertions）之一，如資產之存在、權利義務、完整性、評價與表達揭露，並非基準本身之特性。故選D。其他選項所列皆為妥適基準之要件，非屬錯誤。
第4題
依我國會計師職業道德規範，關於會計師業務延攬的敘述，下列何者錯誤？ A. 會計師不得以直接或間接的方式暗示某種關係或以利誘方式招攬業務 B. 會計師不得以不實或誇張之宣傳、詆毀同業或其他不正當方法延攬業務 C. 會計師收取酬金，應參考會計師公會所訂酬金規範，並不得以不正當之抑價方式，延攬業務 D. 會計師相互間介紹業務或由業外人介紹業務，除特殊情形外，不得收受或支付佣金、手續費或其他報酬
參考解答
- 答案：D. 會計師相互間介紹業務或由業外人介紹業務，除特殊情形外，不得收受或支付佣金、手續費或其他報酬
解析：依會計師職業道德規範有關業務延攬之規定，會計師不得以直接或間接方式暗示特殊關係或利誘招攬（A正確），亦不得以不實誇張宣傳、詆毀同業等不正當方法延攬（B正確）；收取酬金應參酌公會酬金規範，不得為不正當抑價（C正確）。關於佣金，職業道德規範原則禁止會計師因介紹業務而收受或支付佣金、手續費或其他報酬，係一般性禁止。D選項增列「除特殊情形外」之但書，與規範原則不符，故為錯誤之敘述。答案為D。
第5題
A 公司為採曆年制之傳統產業，其查核前的年底完整財務狀況表如下：科目餘額現金$ 50,000應收帳款150,000存貨200,000應付帳款150,000保留盈餘250,000甲會計師受託查核A 公司，認為對A 公司財報使用者而言，最重要的代表科目為總資產，且最適合當作決定整體重大性之基準。甲會計師判斷認為重大性可行之比例最低為3%，最高為5%，最後選擇以較寬鬆的條件設定整體重大性。甲會計師在決定執行重大性時，設定單一科目最高不超過60%，且總額以不超過2 倍為限。甲會計師最可能設定之整體重大性為何？ A. 20,000 B. 12,000 C. 10,000 D. 6,000
參考解答
- 答案：A. 20,000
解析：決定整體重大性（overall materiality）應先選定適當基準。題目指明總資產為最適基準，總資產＝現金50,000＋應收帳款150,000＋存貨200,000＝400,000。可行性比例區間為3%至5%，甲會計師選「較寬鬆」條件，即採最高5%。整體重大性＝400,000×5%＝20,000（選項A）。後段關於執行重大性（performance materiality）「單一科目不超過60%、總額不超過2倍」之敘述，係設定執行重大性之上限，與本題所問「整體重大性」無關，屬干擾資訊。故答案為A（20,000）。
第6題
關係人交易是因為下列那項特色，而被要求進行查核工作時應予以注意、評估及特別規範？ A. 交易不具備合理性 B. 交易不具備獨立性 C. 交易不具備攸關性 D. 交易不具備查核性
參考解答
- 答案：B. 交易不具備獨立性
解析：關係人交易因雙方具特殊關係，交易條件常非按公平常規（arm's length）進行，亦即缺乏獨立性，致其交易價格、條件可能偏離正常市場行情，存在利益輸送或重大不實表達之風險，故查核準則要求特別注意、評估並規範。選項B「交易不具備獨立性」正確指出此核心特徵。A合理性、C攸關性、D查核性並非關係人交易被特別規範之主要原因；關係人交易仍可能具備合理性與可查核性，重點在其獨立性不足。故答案為B。
第7題
下列有關會計師採用查核人員專家工作作為查核證據之敘述，何者錯誤？ A. 會計師應與專家討論查核人員專家工作之性質、範圍及目的 B. 會計師得於出具無保留意見之查核報告之關鍵查核事項段，提及採用查核人員專家工作之內容 C. 會計師應評估查核人員專家工作所採用之假設或方法及其前後一致性 D. 會計師評估查核人員內部專家工作，應考量所隸屬事務所之品質管制政策及程序
參考解答
- 答案：B. 會計師得於出具無保留意見之查核報告之關鍵查核事項段，提及採用查核人員專家工作之內容
解析：依審計準則公報有關查核人員專家之規定，會計師運用專家工作時，應與專家溝通其工作之性質、範圍及目的（A正確），並評估專家所採假設、方法及其前後一致性（C正確）；若為內部專家，應考量其隸屬事務所之品質管制政策與程序（D正確）。關於查核報告，會計師原則不應在報告中提及專家工作，以免減損會計師責任之印象，僅於法令要求或為協助報表使用者瞭解查核性質與範圍所必要時，方得提及。B謂得於無保留意見報告之關鍵查核事項段提及專家工作內容，與原則不符，故為錯誤。答案為B。
第8題
在資產負債表日之後，但在查核報告日之前，受查者由於火災造成存貨發生重大損失，查核人員應如何因應？ A. 要求管理階層調整查核年度的財務報表 B. 於查核報告中增加其他事項段加以說明 C. 建議管理階層於財務報表附註中加以揭露 D. 建議管理階層於確定其經濟損失後，再公布財務報表
參考解答
- 答案：C. 建議管理階層於財務報表附註中加以揭露
解析：火災發生於資產負債表日之後、查核報告日之前，屬期後事項。因存貨毀損之狀況係在資產負債表日後才發生，非資產負債表日已存在之情況，故屬「非調整事項（Type II）」。依審計準則，非調整事項不須調整財務報表金額（故A不宜），但如屬重大，應於財務報表附註揭露其性質及預估財務影響，以使報表使用者瞭解。B之其他事項段係用於其他特定目的，D建議確定損失後再公布報表並非查核人員應有因應。故正確為C，建議管理階層於附註揭露。答案為C。
第9題
個別項目聲明之重大不實表達風險是由那些風險構成？ A. 查核風險及偵查風險 B. 固有風險及控制風險 C. 控制風險及偵查風險 D. 查核風險及固有風險
參考解答
- 答案：B. 固有風險及控制風險
解析：查核風險模型下，查核風險＝重大不實表達風險×偵查風險。其中，個別項目聲明層次之重大不實表達風險（risk of material misstatement at assertion level）由「固有風險（inherent risk）」與「控制風險（control risk）」兩者構成，二者均取決於受查者本身，會計師無法直接控制，僅能評估。偵查風險係會計師查核程序未能偵出錯誤之風險，不屬重大不實表達風險之一部分。故選B。A、C、D均誤將偵查風險或查核風險併入，與風險模型定義不符。
第10題
會計師在瞭解受查者之內部控制時，發現董事長堅持公司無論如何每月一定要獲利，這表示那一個內部控制組成要素會有問題？ A. 控制環境 B. 風險溝通 C. 資訊評估 D. 控制作業
參考解答
- 答案：A. 控制環境
解析：控制環境是其他內部控制組成要素的基礎，涵蓋治理單位與管理階層之誠信、倫理價值、經營理念與風格。董事長堅持公司每月一定要獲利，顯示高層基調偏重短期盈餘，可能對財務報導形成壓力，屬於管理階層倫理價值與經營哲學的問題，因此歸類為控制環境。風險評估、資訊與溝通、控制作業均非高層基調之來源。故選A。
第11題
下列有關「外部函證」之敘述，何者正確？ A. 就驗證存在性聲明而言，應收帳款函證較應付帳款函證更為重要 B. 當受函證者以電子郵件回覆時，無須再以其他方式聯繫受函證者以確定其確實寄回該回函 C. 查核人員發現回函金額與發函金額差異小於財務報表整體重大性時，可以接受該等差異，無須調查構成差異項目 D. 受查者於年度中向銀行辦理銷除存款帳戶，因此，查核人員無須向此銀行執行函證
參考解答
- 答案：A. 就驗證存在性聲明而言，應收帳款函證較應付帳款函證更為重要
解析：應收帳款直接關係存在性及評價，且替代證據有限，函證必要性高；應付帳款尚有進貨發票、供應商對帳單等可資驗證，故就存在性而言應收帳款函證較重要，A正確。以電子郵件回覆時仍須確認回函來源與真實性，B錯誤；函證差異不論金額是否低於重大性均應調查，C錯誤；年度中註銷之存款帳戶仍應函證，以查核期間內之交易，D錯誤。故選A。
第12題
當受查者管理階層拒絕提供書面聲明書時，查核人員應出具何種查核報告？ A. 無保留意見 B. 保留意見 C. 否定意見 D. 無法表示意見
參考解答
- 答案：D. 無法表示意見
解析：書面聲明係查核證據的必要部分，管理階層拒絕提供時，查核人員無法取得足夠適切之查核證據，且可能對管理階層之誠信產生疑慮，其可能影響範圍廣泛，屬查核範圍受限，應出具無法表示意見。保留意見僅適用於重大但非廣泛之範圍受限情形；否定意見則用於證據充足但財務報表整體存有重大不實表達。故選D。
第13題
查核人員如認為受查者管理階層或治理單位成員疑似涉及未遵循法令事項，查核人員可採取之行動包含下列何者？①與受查者更高層級或適當之權責單位（例如審計委員會或監察人）溝通 ②考量是否取得法律專家之意見 ③確定法令規定必須報告後向適當之政府權責機關通報 ④如該疑似未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未作適當反映，應依審計準則規定出具保留或無法表示意見 A. 僅①②④ B. 僅①③④ C. 僅①②③ D. 僅②③④
參考解答
- 答案：C. 僅①②③
解析：查核人員發現管理階層或治理單位成員疑似未遵循法令時，應先與更高層級或審計委員會、監察人溝通（①），並考量是否取得法律專家意見（②）；若法令明定查核人員負有報告義務，則應向政府權責機關通報（③）。④的錯誤在於：該事項若已導致財務報表重大不實表達且未作適當調整，表示查核範圍已足、只是結論有誤，應出具保留或否定意見；「無法表示意見」則是因無法取得足夠適切證據而範圍受限，兩者不可混用，故④不選。
第14題
企業舞弊一般可分為財務報導舞弊與挪用資產。下列舞弊事項中何者與其他選項之舞弊型態不同？ A. 以企業資產作為個人借款之擔保品 B. 供應商提高價格後付回扣給採購人員 C. 洩漏企業技術資料以獲取報酬 D. 從事可導致財務狀況或績效不實表達之複雜交易
參考解答
- 答案：D. 從事可導致財務狀況或績效不實表達之複雜交易
解析：企業舞弊分為財務報導舞弊與挪用資產兩大類。A以公司資產作為個人借款擔保、B供應商抬價後回流回扣給採購人員、C洩漏技術資料換取報酬，均屬員工或管理者侵占企業資源之挪用資產（貪腐行為亦歸此類）。D則藉由複雜交易安排使財務狀況或績效表達不實，屬財務報導舞弊，目的在操弄報表數字而非直接竊取資產，故與其他三者型態不同。
第15題
查核人員決定可接受之差異金額，作為當帳載金額與預期值不同而無須進行進一步調查之基礎時，須考量之主要因素包括下列何者？①重大性標準 ②欲達成之確信程度 ③發生不實表達之可能性 ④內部控制的有效性 ⑤財務及非財務資訊之可取得性 A. 僅①②③ B. 僅①③④ C. 僅②③④ D. 僅③④⑤
參考解答
- 答案：A. 僅①②③
解析：可接受之差異金額，係指帳載金額與查核人員預期值間尚可容許、無須進一步調查之門檻。其主要決定因素為：重大性標準（①，差異超過重大性即須追查）、欲達成之確信程度（②，確信越高容許差異越小）、以及該項目發生不實表達之可能性（③，風險高者容忍度低）。內部控制有效性與資訊可取得性雖影響分析性程序之設計及資料可靠性，但非決定此門檻之主要因素，故④⑤不選。
第16題
一般而言，「採購及付款循環」之固有風險很高，下列何項不是最主要的原因？ A. 進貨為企業經常性活動，次數多且量大 B. 易產生騰挪（kiting）與東挪西補（lapping）之情況 C. 常有員工以化整為零之方式規避內部控制制度等缺失 D. 所購入之資產（特別是存貨）極易被侵占、盜用或誤計等潛在之風險
參考解答
- 答案：B. 易產生騰挪（kiting）與東挪西補（lapping）之情況
解析：採購及付款循環之固有風險高，主因在於進貨屬經常性活動、次數多且量大（A），員工常以化整為零方式規避核准與驗收等控制（C），以及存貨等購入資產極易被侵占、盜用或誤計（D）。B所稱騰挪（kiting，利用銀行間存款移轉時間差掩飾短缺）與東挪西補（lapping，以後來收款彌補先前侵占）屬現金及應收款項、即銷貨收款循環之舞弊手法，與採購付款循環無直接關聯，故選B。
第17題
就首次受託查核案件之存貨而言，對期末餘額所執行之查核程序甚少提供與期初餘額攸關之查核證據，因此查核人員可能須額外執行下列那些工作，以取得足夠及適切之查核證據？①自銀行回函取得有關保證之資訊 ②對期初存貨之評價執行查核程序 ③對銷貨毛利及截止執行查核程序 ④檢查其他文件以辨認受查者可能之對外保證 ⑤觀察當期實體存貨盤點，並將其調節至期初存貨數量 ⑥閱讀受查期間及期後股東會、董事會及其功能性委員會之會議紀錄 A. 僅①②③ B. 僅①④⑥ C. 僅②③⑤ D. 僅③⑤⑥
參考解答
- 答案：C. 僅②③⑤
解析：首次受託查核而未觀察期初存貨盤點時，須以替代程序取得期初餘額之證據：對期初存貨之評價執行查核程序（②）、對銷貨毛利及截止執行查核程序（③），並觀察當期實體盤點後以調節（roll-back）方式推算至期初數量（⑤）。①自銀行回函取得保證資訊、④檢查文件辨認對外保證、⑥閱讀股東會與董事會紀錄，係針對或有事項、保證及治理事項之程序，與期初存貨餘額無關，故選C。
第18題
依決算法規定，中央政府總決算審核報告送達立法院後，如立法院未於一年內完成其審議，應如何處理？ A. 由立法院繼續審議 B. 視同立法院審議通過 C. 退回審計部重新審核 D. 退回給行政院重新編造
參考解答
- 答案：B. 視同立法院審議通過
解析：依決算法規定，審計部應於行政院提出決算後限期完成審核，編製審核報告送達立法院；立法院應於審核報告送達後一年內完成審議，如未於期限內完成審議，即視同審議通過。此設計在避免總決算因國會未及審議而長期懸而未決，故非由立法院繼續審議，亦不退還審計部重新審核或退還行政院重編，答案為B。
第19題
有關內部稽核工作之採用，下列敘述何者正確？ A. 查核人員經適當評估後，得採用內部稽核人員之工作 B. 內部控制係內部稽核的一環，目的在協助管理階層善盡其管理職能 C. 會計師對查核報告應負之責任，得因採用受查者之內部稽核工作而減輕 D. 查核人員對內部稽核人員的專業能力及客觀性雖不甚滿意，惟基於提高查核效率以在時限內完成查核工作之成本效益考量，仍可進一步考慮內部稽核工作對查核工作的助益
參考解答
- 答案：A. 查核人員經適當評估後，得採用內部稽核人員之工作
解析：查核人員經評估內部稽核人員之專業能力、客觀性及內部稽核工作品質後，得採用其工作，以調整查核程序之性質、時間及範圍（A）。B因果顛倒：內部稽核係內部控制之一環，用以協助管理階層與治理單位，而非內部控制為內部稽核之一環。C錯誤：採用內部稽核工作不減輕會計師對查核報告應負之責任。D錯誤：專業能力或客觀性不滿意時，不得因成本效益或時限壓力而採用其工作，故選A。
第20題
下列個體（政府投資比率）有那些應由監察院之審計部予以審計後，提出審核報告於立法院？①中央存保（股）公司（50.95%） ②桃園航勤（股）公司（45%） ③中華電（股）公司（35.29%）④中鋼（股）公司（20%） A. ①②③④ B. 僅①②③ C. 僅①② D. 僅①
參考解答
- 答案：D. 僅①
解析：依審計法第25條規定，政府獨資經營之公營事業，以及政府與人民合資經營而政府資本超過百分之五十之公營事業，應依審計法辦理審計，並由審計部提出審核報告於立法院；政府資本未逾百分之五十但由政府派任董監事者，亦同。本題僅提供投資比率，故以「政府資本超過50%」為判斷標準。①中央存保政府投資50.95%，已超過百分之五十，應由審計部審計；②桃園航勤45%、③中華電35.29%、④中鋼20%均未逾百分之五十，依題目所給數據不屬應審計範圍。故正確答案為D（僅①）。選項A、B、C均將未達門檻之公司列入，與法條要件不符。