民國112年 高考三級 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
下列何者係屬審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱所稱之直接案件？①編製永續發展報告並出具意見 ②永續發展報告作第三方確信 ③會計師代編服務 A. 僅① B. 僅② C. 僅③ D. ①②③
解析：直接案件是指會計師自行衡量或評估標的，並直接對標的資訊作成結論，例如由會計師編製永續發展報告並出具意見，故①屬之。②由企業自行編製永續發展報告、再委由會計師確信，會計師係對負責方之主張取得證據，屬「基於主張之案件」，非直接案件。③代編服務屬相關服務，不提供任何確信結論，根本不是確信案件。因此僅①正確。
下列何者係屬會計師可於查核報告中納入強調事項段之情況？① 對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用 ②對以前年度財務報表所表示之意見已予更新，且與前期所表示者不同 ③對受查者財務狀況或財務績效具重大影響之災害 ④重大訴訟或監管措施未來結果之不確定性 A. 僅①② B. 僅③④ C. 僅①②④ D. 僅①③④
解析：強調事項段係用於對財務報表中已適當揭露或表達、且對使用者理解財務報表至關重要之事項，提醒使用者注意。依審計準則，可納入強調事項段者包括：①對財務報表具重大影響之新會計準則提前適用；③對受查者財務狀況或績效具重大影響之災害；④重大訴訟或監管措施未來結果之不確定性。至於②對以前年度財務報表所表示之意見已更新且與前期不同，因非屬財務報表本身已揭露之事項，依規範應置於「其他事項段」而非強調事項段。故正確組合為①③④。
依據品質管理準則1號「會計師事務所之品質管理」，下列何者並非屬於會計師事務所品質管理制度之八項組成要素？ A. 資源 B. 品質目標 C. 資訊及溝通 D. 治理及領導階層
解析：依品質管理準則1號（參採ISQM 1），會計師事務所之品質管理制度由八項組成要素構成：治理及領導階層、相關道德要求、客戶關係與個別案件之接受及續任、人力資源（資源）、業務執行、監督及改正措施、資訊及溝通、風險評估程序。選項A資源、C資訊及溝通、D治理及領導階層均屬八要素之一。而「品質目標」係事務所建立以引導制度設計之標的，並非八項組成要素之一。故B非屬。
管理階層於財務報表附註後揭露有關該公司於全球各區域廣告支出的明細，以提供財務報表使用者額外的分析。會計師對該資訊的處理方式，下列何者並不適當？ A. 會計師應要求管理階層標示該資訊未經查核 B. 會計師應評估該等補充資訊之表達方式是否能使其與經查核之財務報表明確區分。若未能明確區分，應要求管理階層變更該等補充資訊之表達方式 C. 應對該資訊進行查核，查核意見應涵蓋該資訊 D. 會計師應閱讀該資訊，確認是否與財務報表之資訊一致
解析：本題問「不適當」之處理。依審計準則，對財務報表附註後之補充資訊（其他資訊），會計師並不對其進行查核，查核報告之意見亦不涵蓋該資訊，故 C 不適當，為正確答案。A 適當：會計師應要求管理階層標示該資訊未經查核，以免使用者誤解。B 適當：會計師應評估補充資訊能否與經查核財務報表明確區分，若未能區分應要求變更表達方式。D 適當：會計師應閱讀該資訊，確認其與財務報表是否一致，若有重大不一致應處理。綜上，僅 C 違反準則，會計師之查核責任與意見範圍不及於此類補充揭露。
依審計準則570號規定，查核人員於風險評估時辨認出受查者存有繼續經營能力可能產生重大疑慮之事件或情況，下列敘述何者錯誤？ A. 查核人員判斷受查者管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬不適當時，應表示「否定意見」 B. 查核人員判斷管理階層並無意圖清算或停止營業，或除清算或停業外別無實際可行之方案，惟有繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況仍存有重大不確定性，且其財務報表已作適當揭露，會計師應於查核報告中納入「繼續經營有關之重大不確定性」段 C. 查核人員判斷受查者管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬適當，惟有繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況仍存有重大不確定性，且其財務報表未作適當揭露，會計師可能因此表示「保留意見」或「否定意見」 D. 管理階層對繼續經營能力評估僅6個月（自財務報導結束日起算），並拒絕查核人員延伸評估之要求，會計師可表示「保留意見」或「否定意見」
解析：本題問「錯誤」之敘述，答案為 D。依審計準則公報第570號，管理階層評估繼續經營能力之期間應至少涵蓋財務報導期間結束日起12個月。若管理階層僅評估6個月且拒絕延伸，性質屬查核範圍受限制，會計師應表示「保留意見」或「無法表示意見」，而非「否定意見」，故 D 錯誤。A 正確：採用繼續經營基礎不適當時，財務報表具誤導性，應出否定意見。B 正確：有重大不確定性且已適當揭露時，應增列「繼續經營有關之重大不確定性」段落。C 正確：基礎適當但未適當揭露時，得為保留或否定意見。
有關查核人員評估不實表達對財務報表之影響，下列敘述何者錯誤？ A. 未更正不實表達不包含顯然微小之不實表達 B. 查核人員於評估不實表達對財務報表之影響前，不得修正規劃階段決定之重大性 C. 即使分類之不實表達超過用以評估其他不實表達之重大性，查核人員仍可能作出就財務報表整體而言該項分類之不實表達非屬重大之結論 D. 應考量以前期間不重大未更正不實表達之累計數對當期財務報表之影響
解析：本題問「錯誤」之敘述，答案為 B。依審計準則，查核人員於查核進行中如獲新資訊，得（且應視情況）修正於規劃階段決定之重大性水準，並無「評估不實表達影響前不得修正」之限制，故 B 錯誤。A 正確：未更正不實表達不包含顯然微小者。C 正確：分類之不實表達縱超過評估所用重大性，查核人員仍得就整體財務報表判斷其非重大。D 正確：應考量以前期間未更正不實表達之累計數對當期之影響，必要時要求更正或重分類。準則重在整體財務報表之公允表達，而非機械式套用單一門檻。
有關查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失與治理單位及管理階層溝通之敘述，下列何者正確？ A. 查核人員依其專業判斷認為以口頭與治理單位溝通內部控制顯著缺失並不適當時，應以書面為之 B. 影響相同科目餘額、揭露、攸關聲明之控制或內部控制組成要素存有多項缺失不足以構成顯著缺失 C. 以往查核曾與治理單位及管理階層溝通之內部控制顯著缺失未經改正，查核人員詢問管理階層該等缺失尚未改正之原因獲合理之解釋，則無須於當期重複溝通 D. 查核人員於解釋內部控制顯著缺失之潛在影響時無須予以量化
解析：本題問「正確」之敘述，答案為 D。依審計準則公報第61號，會計師溝通內部控制顯著缺失時，雖應說明其對財務報表之潛在影響，但「無須予以量化」，量化非強制要求，故 D 正確。A 錯誤：顯著缺失本即應以書面與治理單位溝通，並非僅於口頭不適當時才改書面，書面溝通為原則性要求。B 錯誤：影響相同科目餘額、揭露或攸關聲明之多項缺失，應合併考量，可能共同構成顯著缺失。C 錯誤：以往溝通之顯著缺失若仍未改正，縱管理階層有合理解釋，當期仍應再次溝通，直至改善為止。
查核人員於查核規劃階段使用分析性程序的主要目的為何？①協助評估受查者繼續經營能力②協助查核人員瞭解受查者之產業及其環境 ③辨認並評估可能的重大不實表達風險 ④減少詳細的測試 A. 僅①② B. 僅②③ C. 僅③④ D. 僅①②③
解析：本題答案為 B（僅②③）。依審計準則，查核規劃階段執行分析性程序之主要目的有二：②協助查核人員瞭解受查者及其產業、環境與營運，以及③辨認並評估可能之重大不實表達風險。①評估繼續經營能力雖可運用分析性程序，但非規劃階段分析性程序之主要列舉目的；④減少詳細測試係分析性程序作為「證實程序」時之功效，而非規劃階段目的。故規劃階段之核心在於「瞭解」與「風險評估」，選項②③正確，答案為 B。
查核人員為因應管理階層踰越控制之風險，下列何者並非必要的查核程序？ A. 測試會計分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性 B. 複核管理階層作會計估計時是否偏頗，並評估造成該偏頗之情況是否顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險 C. 就其所辨認之不尋常或非正常營運之重大交易，評估交易之動機及合理性是否顯示該等交易之進行係用以從事財務報導舞弊或掩飾挪用資產 D. 對因應管理階層踰越控制風險之控制，執行控制測試
解析：本題問「並非必要」之程序，答案為 D。為因應管理階層踰越控制之舞弊風險，審計準則明定應執行之查核程序包括：A 測試會計分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性；B 複核管理階層之會計估計是否偏頗並評估其暗示之舞弊風險；C 評估不尋常或非例行重大交易之動機與合理性。此等均以實質（證實）程序因應，並未要求對因應踰越風險之控制執行控制測試，故 D 非屬必要程序。控制測試僅於欲依賴控制時乃有必要，非本風險之強制對應措施。
依審計準則規定，繼任會計師應於接受委任前向前任會計師查詢有關委任人之資訊，其主要目的為何？ A. 允許前任會計師將客戶機密性的資訊揭露予擬繼任之會計師 B. 方便繼任會計師評估客戶管理階層的正直性 C. 協助繼任會計師評估是否接受該委任案 D. 詢問委任人更換會計師的理由，及過去收取的公費
解析：繼任會計師查詢前任會計師（SAS No. 7/ISA 210）主要目的在取得資訊以協助評估是否接受委任，包含了解管理階層正直性、財務報表編製基礎、爭議事項等。選項C直接對應此目的。選項A涉及保密義務例外非主要目的；B為評估內容之一但非完整目的；D詢問公費非規定動作。
下列何者最不可能是查核人員兼採控制測試及證實程序之併用方式查核策略的原因？ A. 查核人員預期受查者之內部控制制度設計良好，且能有效運作 B. 今年度交易大多為例行性交易，且受查者對於處理例行性交易有良好的控制程序 C. 為進一步瞭解內部控制並執行控制測試之成本，大於因而執行較少之證實測試可節省之成本 D. 受查者資訊系統已高度電腦化
解析：併用策略採用控制測試+證實程序，前提是控制測試成本效益優於單純擴大證實測試。選項C敘述「控制測試成本大於節省之證實測試成本」表示不具成本效益，此時不應採併用策略，故為最不可能原因。選項A、B、D皆為採用併用策略之常見理由（控制有效、例行交易控制良好、電腦化環境需測試一般IT控制）。
依據審計準則580號「書面聲明」之規定，下列敘述何者錯誤？ A. 書面聲明是必要查核證據，受查者不提供或認為管理階層所出具之書面聲明不可靠時，會計師應對財務報表出具無法表示意見之查核報告 B. 於某些情況下，查核人員可接受管理階層於書面聲明中使用「就本公司所知」之限制性文字 C. 為所要求書面聲明之目的，查核人員可與管理階層溝通顯然微小門檻 D. 管理階層對已履行其編製財務報表責任之書面聲明不可敘明「除某重大事項未遵循適用之財務報導架構外，其已依該架構編製財務報表」
解析：審計準則公報580號第11條：管理階層對已履行編製財務報表責任之書面聲明，「不得」敘明除某重大事項未遵循架構外已依架構編製。A項：受查者拒絕提供或聲明不可靠時，應出具無法表示意見，正確。B項：特定情況下可接受「就本公司所知」限制性文字，正確。C項：為取得聲明目的，可與管理階層溝通顯然微小門檻，正確。
下列何者係屬統計抽樣之選取樣本方法？ A. 隨機抽樣（random sampling） B. 隨意抽樣（hapharzard sampling） C. 集群抽樣（block sampling） D. 判斷抽樣（directed sampling）
解析：統計抽樣（Statistical Sampling）之核心特徵為「隨機選樣」且能以機率理論計算抽樣風險與評估樣本結果。A項隨機抽樣為統計抽樣基本方法。B項隨意抽樣、C項集群抽樣、D項判斷抽樣均屬非統計抽樣，無法以數學方式量測抽樣風險。
公司送交股東的年報中，除了財務報表及查核報告之外，尚包括其他資訊。有關查核人員對「其他資訊」責任之敘述，下列何者正確？ A. 查核人員無義務閱讀「其他資訊」 B. 查核人員無義務查證「其他資訊」，但仍應閱讀「其他資訊」以確定其與財務報表是否有重大的不一致 C. 查核人員應擴大查核程序，以驗證「其他資訊」 D. 查核人員應於查核報告的其他事項段，述明「其他資訊未經查核」或「查核報告未涵蓋其他資訊」
解析：依審計準則公報第720號「年報中其他資訊」規定，查核人員無義務查證其他資訊（非保證業務），但負有「閱讀」責任，以辨識其與財務報表或查核過程所獲知資訊是否存在重大不一致或重大錯誤陳述。A項錯誤，查核人員有閱讀義務。C項錯誤，無擴大查核程序驗證之責任。D項錯誤，查核報告無需加註「其他資訊未經查核」之其他事項段，僅於發現重大不一致且管理階層拒絕更正時，才在查核報告中溝通該事項。
下列查核程序，何者適合於查核訴訟與索賠事項之完整性聲明？①將財務報表與期後最近之財務報表進行比較分析 ②查閱至外勤工作結束日止之董事會及其他重要會議之議事錄 ③複核有關賠償損失項目 ④向受查者管理階層取得未決法律案件清單 A. 僅①②④ B. 僅②③④ C. 僅①③④ D. 僅①②③
下列何種情形可能增加樣本量？ A. 可接受之非抽樣風險提高 B. 母體大小增加 C. 查核人員要求之信賴水準降低 D. 可容忍不實表達提高
解析：決定樣本量之因素：母體大小增加（B）會導致樣本量增加（雖遞減效果），其餘選項均會減少樣本量。A項可接受非抽樣風險提高（即容忍風險大），樣本量減少。C項信賴水準降低（風險提高），樣本量減少。D項可容忍不實表達提高（容忍誤差大），樣本量減少。
下列何者最不可能導致關係人之關係及交易有較高之重大不實表達風險之情況？ A. 資訊系統可能無法有效辨認或彙總受查者與其關係人間之交易及餘額 B. 企業於正常營運下之關係人交易 C. 管理階層可能未知悉所有關係人之關係及交易之存在 D. 管理階層共謀、隱匿及操縱
解析：審計準則公報第550號指出關係人交易風險較高之情況包括：A項資訊系統無法有效辨認關係人交易；C項管理階層可能不知悉所有關係人；D項管理階層共謀、隱匿、操縱。B項企業於正常營運下之關係人交易（如常態採購、銷售）通常風較低，因其條款透明、商業邏輯清晰，非高風險指標。
有關財務報導舞弊風險因子，下列何者非屬誘因或壓力？ A. 管理階層透過年報、法人說明會或媒體發布過度樂觀之預期 B. 管理階層為稅負之考量，欲以不當方式降低盈餘 C. 管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心 D. 管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋
解析：依審計準則公報第240號「舞弊」附件，舞弊風險因子分為「誘因/壓力」、「機會」與「合理化/態度」。A項過度樂觀預期、B項稅負考量降低盈餘、C項過度關心股價獲利，均屬「誘因或壓力」。D項管理階層利用重大性判斷為不適當會計處理解釋，屬於「合理化/態度」面向，非誘因或壓力。
依審計準則505號「外部函證」之規定，設計詢證函內容時宜考量之因素最不可能包括下列何者？ A. 以往查核或類似案件之經驗 B. 替代查核程序之性質 C. 管理階層對受函證者回覆予查核人員之授權或鼓勵 D. 受函證者能否確認或提供所要求之資訊
解析：審計準則公報第505號第10條列舉設計詢證函應考量因素：A項以往查核經驗；C項管理階層授權鼓勵回覆；D項受函證者確認資訊之能力。B項「替代查核程序之性質」係於未收到回函時才執行之應變措施，非設計詢證函內容時之考量因素。
有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？ A. 實務上，存貨盤點可能非於財務報導期間結束日執行 B. 查核人員觀察存貨之盤點，其主要目的在驗證財務報表五大聲明中的完整性 C. 查核人員參與存貨盤點時，檢查存貨可確認存貨之存在，並辨認過時、損壞或陳舊之存貨 D. 就查核目的而言，非於財務報導期間結束日執行存貨盤點是否適當，取決於受查者對存貨變動控制之設計、付諸實行及維持之有效性
解析：查核人員觀察存貨盤點，主要目的在驗證存貨之「存在」聲明（existence），確認實際盤點數量與帳載相符，並觀察盤點程序執行是否妥當；完整性聲明雖可透過抽查盤點標籤、追蹤未使用標籤等方式輔助，但並非觀察盤點之主要目的。選項A正確，實務上存貨盤點常因作業便利而於報導期間結束日前後執行，非必於該日；C正確，查核人員檢查存貨可確認存在並辨認過時、損壞、陳舊者；D正確，非年底盤點是否適當取決於存貨變動內部控制之有效性。故B錯誤。
金融機構往來詢證函內容，通常包括：①存款 ②貼現及放款 ③應收帳款承購 ④寄銷之存貨 A. 僅① B. 僅①② C. 僅①②③ D. ①②③④
解析：金融機構往來詢證函旨在向銀行等金融機構直接確認受查者之相關餘額與安排，以驗證存在與完整性等聲明。其通常涵蓋：①各類存款餘額；②貼現及放款（含借款）；③應收帳款承購（factoring）等融資性安排，均屬受查者與銀行間之債權債務或融資關係，故應納入詢證範圍。至於④寄銷之存貨，係受查者將存貨交寄銷人代售，應向「寄銷人（代銷者）」發函確認，而非向金融機構詢證。故本題正確組合為①②③。
有關「薪工循環」之敘述，下列何者錯誤？ A. 由薪資部門人員驗證工作計工單及員工計時卡是否一致，是有效的內部控制程序 B. 以現金支付所僱用臨時工之日薪時，領取日薪之工人需填簽收據是必要的管控程序 C. 為免發生員工由他人代為打卡之情況，打卡鐘應放置於明顯處由大眾監督，並由管理員隨時注意，是必要的內部控制 D. 查核與小規模受查者攸關之控制作業，通常較著重收入、採購循環，而薪工循環因交易金額較小，非屬主要與重要者
解析：薪工循環涉及薪資計算、發放及相關費用認列，縱使單筆交易金額不大，累積之薪資費用往往為受查者重大之費用項目，對財務報表具重大性，故仍屬主要且重要之循環，查核時不可輕忽。選項A正確，由薪資部門比對工作計工單與員工計時卡之一致性，可有效防止虛報工時；B正確，以現金支付臨時工日薪須取得簽收收據以明責任；C正確，將打卡鐘置於公眾可監督處並由管理員注意，可降低代打卡風險。故D之敘述錯誤。
有關會計師應客戶要求保管財物之敘述，下列何者錯誤？ A. 會計師或會計師所屬事務所如有代客戶保管財物時，應拒絕其審計案件之委任 B. 會計師應設置專為處理客戶財物之客戶帳戶 C. 客戶帳戶之收付，除依授權範圍辦理者外，應經客戶同意始得為之。但疑似或涉及洗錢或資恐行為之事項，會計師應依法規處理 D. 會計師為客戶保管財物時，基於增加投資報酬，不論存放時間長短，其可主動將其存入可孳息或收益帳戶
解析：會計師代客戶保管財物，依職業道德規範應設置專用客戶帳戶、與事務所自有資產分離，且收付除授權範圍外應經客戶同意。至於D所述，會計師基於增加投資報酬，不論存放時間長短皆可主動將客戶財物存入可孳息或收益帳戶，此已逾越保管職責，涉及未經授權之投資運用，違反善良管理人注意義務與忠實義務，亦可能損及獨立性，故屬錯誤。A、B、C均符合保管客戶資產之規範要求。本題問錯誤者，故選D。
下列何者並非確信準則3000號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」之確信案件先決條件中案件應具備之特性？ A. 負責方可取得用以編製標的資訊之基準 B. 標的之適當性 C. 基準之妥適性 D. 目的之正當性
有關「協議程序」報告形式之敘述，下列何者正確？ A. 對財務報表之聲明以積極確信之文字表達 B. 對財務報表之聲明以消極確信之文字表達 C. 僅敘明代編之事實 D. 僅陳述程序及所發現之事實
解析：協議程序（agreed-upon procedures）案件係由會計師與委任人及第三方約定特定程序，會計師執行該等程序並「僅」就所執行程序及發現之事實作客觀陳述，不對標的資訊整體表達任何確信，既不為積極亦不為消極確信。選項A、B所稱積極或消極確信，係查核或核閱案件之報告用語，非協議程序；C所述僅敘明代編事實，係「代編」業務之報告，亦非協議程序。故正確者為D，僅陳述程序及所發現之事實。