民國112年 地方三等 財稅行政 會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司於7 月31 日核對公司帳簿與銀行對帳單時，發現下列各事項：①公司帳上的餘額$28,874；②託收票據，銀行已完成收款，票面金額為$27,600，利息收入為$88；③未兌現支票為$17,420；④銀行之帳戶管理費為$800；⑤NSF 為$25,000；⑥#5566 支票之金額為$2,785，公司帳上誤記為$2,758。試問7 月31 日之正確銀行存款金額應為何？ A. $13,315 B. $30,735 C. $30,789 D. $55,735
解析：公司帳面餘額須調整銀行已代辦及公司自身錯誤項目：$28,874+託收票據$27,600+利息$88-帳戶管理費$800-NSF$25,000-支票少記$27=$30,735。第⑥項#5566支票實際$2,785、帳上誤記$2,758，公司帳少記支出$27，應調減。未兌現支票$17,420屬銀行對帳單端之調節項目，不影響由公司帳面餘額推算之正確存款餘額，故正確金額為$30,735。
甲公司對於應收帳款減損之評估採單一損失率法，已知02 年初應收帳款餘額為$750,000，備抵損失貸餘$25,000。若當年度銷貨金額為$2,300,000，其中現銷$600,000，而帳款亦陸續收現總計為$1,525,000。02 年4 月乙客戶之帳款$22,000 因確定無法收現而予以沖銷。且02 年5 月收回丙公司業已沖銷之帳款$10,000。請試算該公司02 年度估計提列之預期信用減損損失為何？ A. $2,090 B. $2,390 C. $14,090 D. $14,390
解析：賒銷＝$2,300,000－$600,000＝$1,700,000。期末應收帳款＝$750,000＋$1,700,000－$1,525,000－$22,000＝$903,000（5月收回已沖銷之$10,000，先借記應收帳款、再貸記應收帳款，兩者相抵，淨額不影響餘額）。依單一損失率3%計算，期末應有備抵損失為$903,000×3%＝$27,090。調整前備抵餘額＝$25,000－$22,000＋$10,000＝$13,000。故本期應提列之預期信用減損損失＝$27,090－$13,000＝$14,090。A、B係未將沖銷與收回入帳之結果；D係將收回款重複計入應收帳款所致。
丙公司X4 年度銷貨總額為$2,000,000。丙公司X4 年12 月31 日調整前應收帳款餘額為$500,000，備抵呆帳貸餘$26,000。X4 年12 月31 日應收帳款的帳齡分析如下：帳齡金額可能收回機率15 天以內$250,0000.9616～30 天85,0000.9231～45 天65,0000.8846～60 天？0.7861～90 天25,0000.52超過90 天20,0000.00$500,000丙公司若使用帳齡分析法提列呆帳，X4 年12 月31 日應收帳款淨額為何？ A. $431,300 B. $451,300 C. $454,000 D. $500,000
解析：先求46～60天金額：$500,000－$250,000－$85,000－$65,000－$25,000－$20,000＝$55,000。再以可能收回機率換算無法收回比率：15天內4%、16～30天8%、31～45天12%、46～60天22%、61～90天48%、超過90天100%。備抵呆帳應有餘額＝$250,000×4%＋$85,000×8%＋$65,000×12%＋$55,000×22%＋$25,000×48%＋$20,000×100%＝$10,000＋$6,800＋$7,800＋$12,100＋$12,000＋$20,000＝$68,700。應收帳款淨額＝$500,000－$68,700＝$431,300。答案A。
甲公司X1 年開始營業，對存貨評價方法採用先進先出法，X2 年中，甲公司決定改採加權平均法。先進先出法下的銷貨成本：X1 年為$ 165,000、X2 年為$200,000。加權平均法下的銷貨成本：X1 年為$158,000、X2 年為$175,000。在存貨評價使用先進先出法下，甲公司X1 年、X2 年淨利分別為$405,000、$360,000。甲公司在改採加權平均法下，X2 年淨利為何？ A. $430,000 B. $412,000 C. $385,000 D. $335,000
解析：存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法，屬會計政策變動，應追溯適用；但X2年度淨利只受X2本身銷貨成本變動的影響。改採加權平均法後，X2銷貨成本由$200,000降為$175,000，減少$25,000；因題目未給稅率，視為無所得稅影響，故淨利同額增加。X2淨利＝$360,000＋$25,000＝$385,000。至於X1年銷貨成本差異$7,000，屬前期調整，應調整期初保留盈餘，不計入X2損益。答案C。
甲公司X2 年至X4 年帳列稅前淨利分別為$78,000、$120,000 及$160,000，X5 年初經會計師查核發現X2 年至X4 年底各有寄銷於別家公司之商品$40,000、$60,000 及$20,000 未計入期末存貨（其中，存貨採定期盤存制）。請試算甲公司X3、X4 年正確之稅前淨利分別為何？ A. $60,000，$140,000 B. $100,000，$200,000 C. $140,000，$120,000 D. $180,000，$180,000
解析：寄銷品漏列期末存貨，會使當年度期末存貨低估，並連帶使次年度期初存貨低估。X3 年：期初低估 40,000 使淨利高估 40,000，期末低估 60,000 使淨利低估 60,000，合計低估 20,000，正確淨利＝120,000＋20,000＝140,000。X4 年：期初低估 60,000 使淨利高估 60,000，期末低估 20,000 使淨利低估 20,000，合計高估 40,000，正確淨利＝160,000－40,000＝120,000。
丁公司倉庫於X5 年7 月1 日發生火災，除了FOB 起運點交貨之在途進貨外，倉庫內剩餘存貨的估計殘值為$9,500。該批在途進貨購價為$65,000，運費$2,500 已經入帳。丁公司存貨相關資料如下：X5 年1 月1 日存貨$ 64,000，1 月1 日至7 月1 日間的進貨$408,000，1 月1 日至7月1日間的現金銷貨$200,000，賒銷為$300,000，進貨退回及折讓$5,000，銷貨退回$20,000，進貨運費$2,800，銷貨運費$4,500，平均毛利率為銷貨淨額之28%。丁公司的存貨火災損失金額為何？ A. $32,800 B. $44,400 C. $47,200 D. $49,700
解析：可售商品成本＝64,000＋408,000－5,000＋2,800＝469,800。銷貨淨額＝200,000＋300,000－20,000＝480,000，成本率 72%，銷貨成本＝345,600，估計期末存貨＝469,800－345,600＝124,200。火災損失＝124,200－殘值 9,500－在途存貨 67,500（購價 65,000＋已入帳運費 2,500）＝47,200。在途進貨採 FOB 起運點交貨，所有權已移轉且成本已入帳，故不計入倉庫存貨損失。
乙公司存貨使用定期盤存制度，X1 年9 月份的期初存貨共2,200 單位，單位成本$18，X1 年9 月份進貨與銷貨資料如下：9 月05 日進貨300 單位，每單位成本$229 月10 日銷貨550 單位，每單位售價$389 月13 日銷貨450 單位，每單位售價$409 月25 日進貨500 單位，每單位成本$20乙公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1 年9 月底的淨變現價值為$19.5。在加權平均法下，乙公司X1 年9 月底之存貨金額為何？ A. $36,000 B. $37,460 C. $39,000 D. $40,000
解析：可售商品總成本＝2,200×18＋300×22＋500×20＝39,600＋6,600＋10,000＝56,200，總數量 3,000 單位，加權平均單位成本約 18.73。銷貨 550＋450＝1,000 單位，期末存貨 2,000 單位，成本＝2,000×18.73＝37,460。期末淨變現價值＝2,000×19.5＝39,000，高於成本，故不認列跌價損失，存貨金額為 $37,460。
甲公司於第1 年初進口一台光療機，相關成本含有機器購價$1,800,000、海關關稅$25,000、運費$80,000、運送過程損壞之修理費$50,000 以及機器試運成本$18,000。此機器預估耐用年限為8 年，估計殘值為$5,000，採用直線法提列折舊。至第5 年初時發現該機器尚可使用5年，且估計殘值為$2,000，公司並決定剩餘年限改採倍數餘額遞減法提列折舊。甲公司於第5年提列的折舊費用應為多少？ A. $384,800 B. $385,600 C. $392,800 D. $393,600
解析：資本化成本＝1,800,000＋25,000＋80,000＋18,000＝1,923,000；運送過程損壞的修理費 $50,000 屬非必要支出，應列為費用。前 4 年直線法折舊＝(1,923,000－5,000)/8＝239,750，累計 959,000，第 5 年初帳面金額＝1,923,000－959,000＝964,000。剩餘 5 年改採倍數餘額遞減法，折舊率＝2/5＝40%，第 5 年折舊＝964,000×40%＝385,600，且未低於殘值 $2,000。
丁公司飲料部門為該公司之最小現金產生單位，該部門淨資產之帳面金額為$760,000，其中包含商譽$140,000。該飲料部門整體之公允價值為$600,000，商譽除外之可辨認淨資產公允價值為$480,000，則其商譽價值減損損失為何？ A. $280,000 B. $160,000 C. $140,000 D. $120,000
解析：減損測試時，現金產生單位的可回收金額，取「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者中較高者；題目未給使用價值，因此以公允價值 $600,000 作為可回收金額。帳面金額 $760,000 超過可回收金額 $600,000，減損損失為 $160,000。依規定，減損應先沖減商譽，商譽 $140,000 全數沖減後，剩餘 $20,000 再按比例分攤至其他可辨認資產，故商譽減損損失為 $140,000。
甲公司在X3 年初以$2,000,000 取得機器，估計殘值$200,000，耐用年限8 年，採用直線法提列折舊與成本模式後續衡量。X5 年底因製程改變，故複核其是否有價值減損之跡象。經評估X5 年底該機器之可回收金額為$1,265,000。又X7 年底該機器的使用方式發生重大變動，評估其可回收金額為$950,000。假設機器之估計殘值與估計耐用年限均未改變，則X7 年底應認列多少減損損失迴轉利益？ A. $36,000 B. $51,000 C. $60,000 D. $111,000
解析：X3至X5年每年折舊為($2,000,000-$200,000)÷8=$225,000，X5年底帳面金額$2,000,000-$675,000=$1,325,000，高於可回收金額$1,265,000，認列減損$60,000後帳面金額為$1,265,000。剩餘5年、殘值$200,000，X6、X7年每年折舊($1,265,000-$200,000)÷5=$213,000，X7年底帳面金額$1,265,000-$426,000=$839,000。依國際會計準則，減損迴轉不得使帳面金額超過未認列減損時應有之金額，即$2,000,000-$225,000×5=$875,000，故迴轉利益為$875,000-$839,000=$36,000，而非$111,000。
乙公司X6 年7 月1 日購入一台機器，該機器定價$180,000，付款條件2/10，n/30，乙公司7 月12 日支付價款。該機器購進當天，乙公司亦支付下列費用：運費$4,000、試車費$1,250、搬運途中不慎損壞之修理費用$3,600、安裝費$2,250。該機器估計可用5 年，殘值$3,900，使用年數合計法提列折舊。X8 年1 月1 日，該機器因進行重大修理，並支出$20,100，估計修理後尚可再使用4 年，無殘值。乙公司X10 年9 月1 日以$25,000 出售機器，其出售損益為何？ A. 損失$4,680 B. 利益$4,680 C. 損失$5,000 D. 利益$5,000
甲公司X1 年底以$500,000（含交易成本）買入乙公司3 年期的公司債，面額$500,000，票面利率6%，每年12 月31 日付息。甲公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。乙公司公司債的預期信用損失估計金額如下表：12 個月預期信用損失存續期間預期信用損失X1 年底$5,000$15,000X2 年底$20,000$35,000X3 年底$55,000$55,000X1 年底，甲公司判斷所持有的乙公司之公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。乙公司X2 年發生財務困難，甲公司X2 年底判斷乙公司債券之信用風險顯著增加，X3 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的狀態。甲公司在X2、X3 年底各收到債券利息$30,000。甲公司X4 年底只收到利息與本金共計$482,000，其餘款項無法收回，甲公司在X4 年應認列的減損損失迴轉金額為何？ A. $0 B. $10,300 C. $18,000 D. $37,000
甲公司於X3 年12 月31 日，以每股$32 購買乙公司20%普通股7,500 股。乙公司之部分財務資料如下：①X4 年公司淨利為$85,000、每股發放現金股利$1.5 及年底每股市價$28；②X5 年公司淨利為$136,000、每股發放現金股利$2.5 及年底每股市價$42。試問：甲公司將股票列入採權益法之投資，相較於列入透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，對甲公司X5 年度損益之差額為何？ A. ($96,550) B. ($77,800) C. $8,450 D. $27,200
解析：7,500股占乙公司20%，採權益法時X5年認列投資收益＝$136,000×20%＝$27,200；收取現金股利7,500股×$2.5＝$18,750僅減少投資帳面金額，不列損益。若列為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，股利$18,750列入損益，公允價值變動（$42－$28）×7,500＝$105,000列入其他綜合損益。兩者X5年損益差額＝$27,200－$18,750＝$8,450，權益法較高。
甲公司X2 年銷售一種附有2 年保證維修期限之玩具兔，依據公司過去經驗得知有50%玩具兔不會發生損壞，35%玩具兔會發生小瑕疵，15%玩具兔則會發生重大瑕疵。每隻玩具兔發生小瑕疵和重大瑕疵時之平均修理費用分別為$150 及$360。甲公司X2 年度共銷售120 隻玩具兔，每隻售價為$1,950，X2 年實際發生的免費維修支出$5,800。甲公司X2 年12 月31 日帳列估計產品保證負債餘額為何？ A. $5,800 B. $6,980 C. $12,780 D. $18,580
解析：依期望值法估計每隻玩具兔之保證費用：50%不損壞、35%小瑕疵$150、15%重大瑕疵$360，故每隻＝0.35×$150＋0.15×$360＝$52.5＋$54＝$106.5。X2年銷售120隻，估計產品保證負債應為$106.5×120＝$12,780。當年實際發生免費維修支出$5,800已動用該負債，故年底餘額＝$12,780－$5,800＝$6,980，選B。A僅為實際支出數；C為未扣實際支出之估計總額。
乙公司X1 年底部分帳戶餘額如下：應付帳款$28,500，長期抵押借款$80,000，估計產品保證負債$15,000，遞延所得稅負債$18,500，短期借款$20,000，備抵呆帳貸餘$3,000，短期應付票據$40,000，應付公司債$60,000（5 年後到期），應收帳款明細帳貸餘$8,000，累計減損$8,000。乙公司X1 年底資產負債表應認列的流動負債金額為何？ A. $965,000 B. $103,500 C. $111,500 D. $123,500
解析：流動負債包括：應付帳款$28,500、估計產品保證負債$15,000（一年內履行）、短期借款$20,000、短期應付票據$40,000，以及應收帳款明細帳貸餘$8,000（顧客預付性質，應列流動負債），合計$111,500。備抵呆帳與累計減損均為資產之減項，非負債；長期抵押借款$80,000、遞延所得稅負債$18,500、5年後到期之應付公司債$60,000均屬非流動負債，不列入。
甲公司於X2 年初按股權淨值取得乙公司30%股權。甲公司X2 年中將成本$80,000 的商品以$120,000 出售給乙公司，該項商品至X2 年底仍有1/2 留在乙公司尚未出售。若乙公司X2 年度帳列淨利為$580,000，則甲公司X2 年度應認列的投資收益為何？ A. $156,000 B. $162,000 C. $168,000 D. $174,000
解析：甲公司將商品賣給乙公司屬順流交易，至年底仍有半數存貨未出售，未實現利益＝（$120,000－$80,000）×1/2＝$20,000，須調整被投資公司淨利後再按持股比例認列。調整後淨利＝$580,000－$20,000＝$560,000，投資收益＝$560,000×30%＝$168,000。D係未消除未實現利益之結果；A、B之數字均無法由題給資料合理推得。
甲企業於X2 年12 月31 日發行10 年期的公司債券，面額$1,000,000，年利率6%，市場利率5%，發行價格是$1,077,320。甲公司債每年發放一次債息，公司債溢折價以有效利息法攤銷。試問：該公司債X4 年應認列之利息費用為何？ A. $53,559.3 B. $53,866 C. $54,172.7 D. $60,000
解析：溢價發行、每年付息一次，採有效利息法。X3年（第一年）利息費用＝期初帳面金額$1,077,320×市場利率5%＝$53,866；現金利息＝$1,000,000×6%＝$60,000，溢價攤銷$6,134，X3年底帳面金額＝$1,077,320－$6,134＝$1,071,186。X4年利息費用＝$1,071,186×5%＝$53,559.3，故選A。B為第一年之利息費用；D係以票面利率計算之現金利息，非利息費用。
甲公司X7 年1 月1 日權益項目有普通股股本為$1,000,000（面額$10、流通在外股數100,000股）、資本公積－普通股溢價$250,000 及保留盈餘$850,000，每股面額$10。X7 年3 月1 日以每股$15 購買庫藏股20,000 股，同年5 月1 日以每股$12 出售庫藏股11,500 股，同年7 月1日註銷剩餘庫藏股票。經此些庫藏股交易後，對公司保留盈餘之影響數為何？ A. ($77,000) B. ($55,750) C. ($34,500) D. $0
解析：5月1日出售11,500股：成本11,500×$15＝$172,500，售價11,500×$12＝$138,000，差額$34,500因無資本公積－庫藏股交易可沖抵，全數借記保留盈餘。7月1日註銷剩餘8,500股：成本$127,500，先沖股本8,500×$10＝$85,000，再按比例沖銷原發行溢價$250,000×8,500/100,000＝$21,250，不足之$21,250借記保留盈餘。合計減少保留盈餘$34,500＋$21,250＝$55,750，故選B。
甲公司X5 年底部分權益資料如下：普通股流通在外35,000 股，每股面額$10；6%累積且非參加特別股3,000 股，每股面額$40。若特別股已積欠二年股利。X5 年12 月31 日股東會決議並宣告發放現金股利總額$68,850，試問：普通股每股可得現金股利為何？ A. $1.35 B. $1.56 C. $1.76 D. $1.97
解析：6%累積特別股每年股利＝3,000股×$40×6%＝$7,200。因已積欠二年，連同X5年當年度，特別股共可領三年股利＝$7,200×3＝$21,600。現金股利總額$68,850先支付特別股$21,600後，餘$47,250歸屬普通股，每股＝$47,250÷35,000股＝$1.35。累積特別股之積欠股利屬優先分配權，須先清償才能分配給普通股，故不能只扣一年股利，否則會高估普通股每股股利。
甲公司X5 年淨利為$956,000。X5 年1 月1 日之權益資料含有普通股流通在外200,000 股，每股面額$10；5%累積特別股60,000 股，每股面額$10。甲公司當年度普通股相關交易如下：4 月1 日現金增資發行新股50,000 股，7 月1 日買回庫藏股票20,000 股，11 月1 日售出12,000股的庫藏股票。試問：甲公司X5 年普通股每股盈餘為何？ A. $3.83 B. $3.95 C. $4.03 D. $4.17
解析：5%累積特別股股利＝$10×60,000×5%＝$30,000，累積特別股無論是否宣告均應自淨利扣除。歸屬普通股淨利＝$956,000－$30,000＝$926,000。加權平均流通股數＝200,000×12/12＋50,000×9/12－20,000×6/12＋12,000×2/12＝200,000＋37,500－10,000＋2,000＝229,500股。每股盈餘＝$926,000÷229,500≒$4.03。答案C。
甲公司於X3 年初登記設立，核准發行普通股160,000 股，每股面額$10，該公司將分兩次發行，第一次於X3 年初以每股$26 發行1/2 股數，第二次則於X3 年底發行剩餘股數。甲公司X4 年初，帳列「資本公積－普通股溢價」為$2,720,000。甲公司第二次發行普通股的每股發行價為何？ A. $18 B. $19 C. $27 D. $28
解析：第一次發行80,000股（160,000×1/2），每股$26，每股溢價$26－$10＝$16，資本公積共$1,280,000。X4年初「資本公積－普通股溢價」餘額$2,720,000，故第二次發行80,000股產生溢價$2,720,000－$1,280,000＝$1,440,000，每股溢價$1,440,000÷80,000＝$18。發行價格＝面額$10＋溢價$18＝$28。答案D。
甲公司之部分財務資料如下：X3 年底之機器設備$380,000，累計折舊$120,000；X4 年底之機器設備$520,000，累計折舊$60,000；X3 年度機器設備折舊費用$60,000。X3 年度該公司出售一套機器設備其成本$145,000，出售前該設備累計折舊$110,000，售得現金$48,500。試問：甲公司於X3 年之投資活動現金流量為何？ A. $48,500 B. ($91,500) C. ($186,500) D. ($236,500)
解析：本期購置機器設備金額＝期末$520,000－期初$380,000＋出售設備成本$145,000＝$285,000，屬投資活動現金流出；出售設備收現$48,500屬投資活動現金流入。投資活動現金流量＝$48,500－$285,000＝($236,500)。折舊費用與累計折舊變動不涉及現金，出售損益已包含於淨利中，不重複調整。答案D。
甲君為丙公司新進會計人員，正使用間接法來編製現金流量表，X2 年相關資料如下：購買一台機器付款$165,000，權益法認列投資收益$80,000，支付現金股利給股東$50,000，簽發票據$105,000 取得一筆土地，採權益法之長期股權投資收到股利$75,000，發行公司債$280,000。X2 年度折舊費用$30,000。X2 年度應收帳款淨額減少$32,000，存貨增加$20,000，應付帳款減少$30,000。X2 年度淨利$120,000，期初現金餘額$50,000。丙公司X2 年之營業活動現金流量為何？ A. $127,000 B. $147,000 C. $207,000 D. $287,000
解析：間接法下，營業活動現金流量＝淨利$120,000＋折舊$30,000－權益法投資收益$80,000＋收到採權益法被投資公司股利$75,000＋應收帳款淨額減少$32,000－存貨增加$20,000－應付帳款減少$30,000＝$127,000。購買機器$165,000屬投資活動；發放現金股利$50,000屬籌資活動；簽發票據取得土地$105,000及發行公司債$280,000均不涉及營業活動現金。答案A。
甲公司於X3 年3 月1 日與客戶簽訂銷貨合約，合約中承諾以每件$200 銷售商品，總計銷售件數為100 件，每件商品成本為$70，銷貨合約中同時給予客戶退貨權，允許客戶於60 天內無條件退貨，且公司必須全額退費。根據過去的經驗，甲公司評估約有90%的商品不會被退回。依照國際財務報導準則第15 號「客戶合約收入」，甲公司於銷售當日之應收帳款與收入分別認列為何？ A. 應收帳款$18,000；銷貨收入$18,000 B. 應收帳款$18,000；銷貨收入$20,000 C. 應收帳款$20,000；銷貨收入$20,000 D. 應收帳款$20,000；銷貨收入$18,000
解析：依IFRS 15，附退貨權之銷售仍應按交易價格認列應收帳款$20,000（100件×$200），但僅就預期不會退回的部分認列收入，即$20,000×90%＝$18,000；其餘$2,000認列退款負債，並將預期退回商品之帳面金額轉列為退回資產。故銷售當日應收帳款$20,000、銷貨收入$18,000。答案D。
甲公司X7 年度之部分財務資料如下：①利息支出$330,000；②稅前淨利$1,500,000；③所得稅費用$280,000；④本期淨利$1,220,000；⑤資產總額$19,860,000；⑥負債總額$7,700,000；⑦權益總額$12,160,000。試問：X7 年度利息保障倍數為何？ A. 2.58 B. 3.70 C. 4.55 D. 5.55
解析：利息保障倍數＝（稅前淨利＋利息支出）÷利息支出。稅前淨利係已扣除利息支出後之金額，計算時須加回。($1,500,000＋$330,000)÷$330,000＝$1,830,000÷$330,000≒5.55。所得稅費用、資產總額、負債總額與權益總額均不影響此比率，屬干擾資訊；本期淨利已扣除稅費，不宜直接採用。答案D。