民國113年 地方三等 會計 中級會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司X3 年期初應收帳款備抵損失有貸方餘額$60,300，X3 年6 月15 日該公司沖銷應收帳款$28,650，收回原先已沖銷的應收帳款$10,050，X3 年12 月31 日提列的預期信用減損損失為$42,716，X3 年12 月31 日公司合理估計應收帳款餘額的8%可能無法收回，試問甲公司X3 年12 月31 日應收帳款的餘額為何？ A. $521,250 B. $533,950 C. $1,055,200 D. $1,413,325
解析：期末備抵損失餘額＝期初貸餘60,300－沖銷28,650＋收回已沖銷10,050＋本期提列42,716＝84,416。收回已沖銷帳款時，先借記應收帳款、貸記備抵損失，再借記現金、貸記應收帳款，故備抵增加10,050，應收帳款淨額不變。又期末備抵為應收帳款餘額之8%，故應收帳款＝84,416÷8%＝1,055,200，答案為C。
甲公司銷貨收到一張面額$150,000，6 個月到期，利率6%之票據。在收到票據2 個月後即持向某銀行貼現，貼現息為10%，試問甲公司將自銀行收到多少現金？ A. $154,500 B. $150,000 C. $149,350 D. $140,000
解析：票據到期值=150,000+150,000×6%×6/12=154,500。貼現期間剩4個月，貼現息=154,500×10%×4/12=5,150。甲公司實收現金=154,500-5,150=149,350。
甲牧場X2 年1 月1 日以$240,000 購入4 隻綿羊以生產羊毛。X2 年間飼養綿羊之成本包含飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊X2 年12 月31 日之公允價值為$260,000，出售成本為$8,000，則甲牧場X2 年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？ A. $252,000 B. $260,000 C. $300,000 D. $500,000
解析：生物資產依IAS 41以公允價值減出售成本衡量。綿羊公允價值260,000減出售成本8,000=252,000列示；飼料與薪資等飼養成本於發生時認列費用，不資本化。
X2 年1 月初甲公司依股權淨值取得乙公司25%普通股股權。甲公司依權益法處理此投資，X2 年初該投資帳戶餘額為$320,000，X2 年底該投資帳戶餘額為$400,000。假設乙公司X2 年度宣告並發放現金股利$50,000，則乙公司X2 年度之淨利為何？ A. $80,000 B. $130,000 C. $320,000 D. $370,000
解析：權益法下投資帳戶增加80,000=甲公司應享有乙公司淨利之25%－應收股利12,500（50,000×25%）。故甲公司應享有淨利=92,500，乙公司淨利=92,500÷25%=370,000。
甲公司X2 年1 月1 日發行5 年期公司債，面額$100,000，票面利率10%，每年12 月31 日付息，在支付發行公司債之交易成本後，甲公司發行時的淨現金流入為$107,685（原始有效利率為8%），公司採有效利息法攤銷折溢價，X4 年1 月1 日該公司決定在公開市場以$106,250 買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為何？ A. 損失$1,446 B. 損失$1,639 C. 利益$3,125 D. 利益$1,563
解析：有效利率法：X2年底帳面值=107,685-（10,000-107,685×8%）=106,299.8；X3年底=106,299.8-（10,000-106,299.8×8%）=104,803.8。X4年初以106,250買回，因買回價高於帳面值，除列損失=1,446。
甲公司X3 年3 月1 日首次以$120,000 買進6,000 股庫藏股，5 月賣出2,000 股庫藏股，售得$50,000，7 月再將剩下的庫藏股全數售出，售得$64,000。試問7 月之庫藏股交易對甲公司X3 年財務報表之影響為何？ A. 增加出售庫藏股損失$16,000 B. 增加出售庫藏股損失$10,000 C. 減少保留盈餘$6,000 D. 增加資本公積－庫藏股票交易$10,00050420
解析：7月售出剩餘4,000股庫藏股，成本80,000、售得64,000，短差16,000。依庫藏股交易處理，先抵減5月交易累計之資本公積－庫藏股票交易10,000，不足6,000減列保留盈餘，不認列損益。
X1 年7 月1 日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000 可轉換公司債的轉換權（轉換價格為$50），轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積-認股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括： A. 貸：資本公積－普通股股票溢價$163,600 B. 貸：資本公積－普通股股票溢價$160,000 C. 借：資本公積－認股權$30,400 D. 借：公司債轉換損失$30,400
解析：採帳面價值法，轉換時不認列損益，公司債帳面價值全數轉列股東權益。可轉換股數＝200,000÷50＝4,000股，普通股面額＝4,000×10＝40,000；應付公司債帳面價值＝200,000－6,400＝193,600，加計認股權資本公積10,000，貸：資本公積－普通股股票溢價＝200,000＋10,000－6,400－40,000＝163,600，故A正確。帳面價值法下不認損益，D（轉換損失）錯誤；資本公積－認股權係轉入10,000而非借30,400，C錯誤；B金額160,000少計認股權與折價之影響，亦誤。
甲公司X6 年1 月1 日流通在外普通股股數為100,000 股，7 月1 日發行新股60,000 股，10月1 日發行5%，面額$100，可轉換公司債400 張，每張可轉換成15 股普通股，該公司債具稀釋作用，則甲公司在計算X6 年稀釋每股盈餘時，其加權平均流通在外普通股股數為： A. 161,500 股 B. 160,000 股 C. 131,500 股 D. 130,000 股
解析：基本加權平均流通股數＝100,000×12/12＋60,000×6/12＝130,000股。具稀釋作用之可轉換公司債應以假設轉換法納入，每張轉15股，400張共6,000股，自發行日10月1日起算3個月，加計6,000×3/12＝1,500股。稀釋每股盈餘下加權平均流通股數＝130,000＋1,500＝131,500股，選C。可轉換證券之潛在普通股若具稀釋性，其增加股數應自發行日（非年初）起加權平均，故A、B、D均未正確併計發行日後之稀釋股數。
甲冷氣公司於X2 年1 月1 日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但若乙電器行於該年內購買超過20 台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000（並追溯至當年度已售出之前10 台），並應於確定超過10 台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣公司於X2 年第一季，銷售5 台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過10 台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？ A. $85,000 B. $100,000 C. $170,000 D. $200,000
解析：合約約定若年度購買超過20台，單價追溯降為17,000，並於確定超過10台時讓乙以現金抵繳。此數量折扣屬變動對價。第一季銷售5台並收現，公司估計乙全年不會購買超過10台，表示折扣條件極不可能發生，應按原約定單價20,000認列收入，不受追溯條款影響。第一季銷貨收入＝5台×20,000＝100,000，選B。若後續情況改變致可能超過門檻，再於確定超過10台時依會計估計變動處理追溯退款，非第一季應認列金額。
甲公司於X1 年初向乙公司租賃一台機器，簽訂5 年期租約，每期租金$60,000 於年初支付。乙公司的隱含利率為5%，且為甲公司所知，而甲公司的增額借款利率為6%。甲公司在租約結束時有保證殘值$10,000，另有權可以$12,000 之購買價格取得資產所有權（購買選擇權），甲公司無法合理確定該購買選擇權將被行使，此一機器在租賃結束時，甲公司預期將就保證殘值支付$8,000。試問X1 年初甲公司帳上的使用權資產為多少？（P4,5%=3.546, P4,6%=3.465, p5,5%=0.783, p5,6%=0.747） A. $279,024 B. $273,876 C. $272,760 D. $267,900
解析：租賃給付現值應採用出租人隱含利率5%（承租人已知且易於確定），不得使用增額借款利率6%。租金於每年年初支付，屬期初年金：第一筆$60,000在租賃開始日支付，不折現；其餘4期以P4,5%=3.546折現，60,000×3.546=212,760。保證殘值僅就預期支付之$8,000認列，8,000×0.783=6,264。租賃負債=212,760+6,264=219,024。使用權資產=租賃負債219,024+開始日支付之60,000=279,024。購買選擇權$12,000因無法合理確定將行使，不計入租賃給付。答案A。
以間接法編製現金流量表時，下列何者應列為營業活動現金流量中本期損益之加項？ A. 預付退休金之增加數 B. 採權益法處理之權益投資工具產生之投資收益 C. 按員工認股計畫所認列之酬勞費用 D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，期末依公允價值變動而導致的未實現損失50420
解析：間接法係以本期損益為起點，調整不涉及現金之損益項目。按員工認股計畫認列之酬勞費用屬股份基礎給付，帳上認列費用卻無現金流出，故應加回。A預付退休金增加係營業資產增加，屬現金流出，應列減項；B權益法投資收益未實際收取現金（僅收股利），應自本期損益中減除；D透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其公允價值變動列入其他綜合損益，不計入本期損益，故不須調整。答案C。
甲公司之存貨管理採用定期盤存制，X3 年第一季該公司與存貨相關之資料如下：期初存貨$150,000進貨450,000進貨運費15,000甲公司當年度之銷貨為$ 725,000，銷貨退回為$36,000。該公司固定以成本加30%為商品之售價。試問依毛利率法估計之期末存貨金額為何？ A. $132,700 B. $92,500 C. $85,000 D. $70,000
解析：售價為成本加30%，故成本率=1÷1.3=76.92%。毛利率法先估計銷貨成本：銷貨淨額=725,000−36,000=689,000，估計銷貨成本=689,000÷1.3=530,000。可供銷售商品成本=期初存貨150,000+進貨450,000+進貨運費15,000=615,000。期末存貨=可供銷售商品成本615,000−估計銷貨成本530,000=85,000。答案C。
甲公司於X2 年初購買設備一部，成本$500,000，耐用年限10 年，估計無殘值。甲公司以直線法提列折舊。該設備於X2 年底有減損跡象，甲公司估計該設備之相關資訊如下：使用價值$400,000公允價值減處分成本380,000估計殘值0該設備之估計耐用年限不變（剩餘耐用年限9 年），試計算X2 年底甲公司應認列之減損損失與X3 年度之折舊費用（假設該設備未曾辦理重估價）： A. X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$42,222 B. X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$0 C. X2 年減損損失$50,000，X3 年折舊費用$44,444 D. X2 年減損損失$0，X3 年折舊費用$50,000
解析：X2年折舊=500,000÷10=50,000，年底帳面金額=500,000−50,000=450,000。可回收金額取使用價值$400,000與公允價值減處分成本$380,000兩者較高者，即400,000。減損損失=450,000−400,000=50,000。減損後帳面金額400,000應按剩餘耐用年限9年重新提列折舊，X3年折舊=400,000÷9=44,444。答案C。
下列關於投資性不動產之敘述，有幾項為正確？①待處分之自用不動產屬於投資性不動產的一種 ②尚未決定未來用途之土地屬於投資性不動產的一種 ③原採用成本模式評價之投資性不動產，後改為依公允價值評價，應依會計政策變動處理 ④依公允價值模式評價之投資性不動產，因公允價值變動產生之利得或損失，應於發生時認列於其他綜合損益 ⑤採公允價值模式評價之投資性不動產，在轉列為存貨時，應根據用途改變日之公允價值為存貨之成本，後續依存貨之規定處理 A. 二項 B. 三項 C. 四項 D. 五項
解析：依IAS 40「投資性不動產」：①待處分之自用不動產屬待出售非流動資產，非投資性不動產，錯誤；②尚未決定未來用途之土地，屬投資性不動產，正確；③成本模式改採公允價值模式，應依IAS 8作會計政策變動處理，正確；④公允價值變動之損益應認列於損益，而非其他綜合損益，錯誤；⑤投資性不動產轉列存貨時，以用途改變日之公允價值作為存貨成本，正確。故②③⑤共三項正確。答案B。
甲公司X1 年初承攬一項建造工程，價格$200,000，預定X2 年底完工。該合約之結果可合理估計，2 年的相關資料如下。試問在完工比例法下，X1 年底資產負債表上顯示的合約資產為何？X1 年X2 年已完成之合約成本$120,000$40,000估計總成本160,000160,000當年度請款金額120,00080,000當年度實際收款金額100,000100,000 A. $150,000 B. $30,000 C. $120,000 D. $050420
解析：合約結果可合理估計，採完工比例法。X1年完工比例=已發生成本120,000÷估計總成本160,000=75%，X1年應認列收入=200,000×75%=150,000。合約資產（負債）=累計認列收入−累計請款金額=150,000−120,000=30,000，為正數，列為合約資產。當年度實際收款$100,000僅影響應收帳款與現金，不影響合約資產之衡量。答案B。
下列關於財務資訊品質特性之敘述，何者錯誤？ A. 審慎性之運用可支持資訊之中立性。審慎性之運用指的是對費損與收益須有不對稱的認列方法。例如無形資產有減損時應認列損失，增值時不能認列利益 B. 員工挪用一百萬元之公款，對有上百億資產的公司來說，應屬重大之攸關資訊 C. 對於無法觀察的估計價值，若為選擇及運用適當程序正確發展而得，且清楚說明該金額為一估計數，並解釋估計程序之性質與限制，則該金額為忠實表述之資訊 D. 具攸關性之資訊就是能讓使用者做的決策有所不同的資訊
甲公司自建廠房支出如下：鋼筋水泥等原物料支出$150,000，直接人工$500,000，分攤的間接成本$60,000，建築師廠房設計費$50,000，與興建廠房有關之專案借款$800,000，其專案借款成本為$20,000，設算之利息成本為$30,000。試問該自建廠房之成本為何？ A. $810,000 B. $780,000 C. $760,000 D. $710,000
解析：自建資產成本包括興建期間直接可歸屬之支出：原物料150,000+直接人工500,000+分攤間接成本60,000+建築師設計費50,000=760,000。借款成本僅實際發生之專案借款利息$20,000可資本化；設算利息$30,000並非實際發生之成本，不得資本化。故廠房成本=760,000+20,000=780,000。至專案借款$800,000為借款本金，屬負債而非資產成本。答案B。
甲公司於X2 年初買入一台機器設備$623,000，耐用年限8 年，殘值$3,000，採倍數餘額遞減法計提折舊，折舊率為直線法折舊率之160%，X4 年度該機器設備的折舊費用為何？ A. $59,336 B. $59,623 C. $79,360 D. $79,744
解析：直線法折舊率為1/8=12.5%，倍數餘額遞減法折舊率為12.5%×160%=20%。X2年初購入，X4年度為第3年：第1年折舊623,000×20%=124,600，帳面值498,400；第2年折舊99,680，帳面值398,720；第3年折舊398,720×20%=79,744。
丙公司X3 年度綜合損益表的項目資訊如下：營業收入$2,000,000，營業成本$1,350,000，推銷費用$180,000，管理費用$70,000，國外營運機構財務報表換算之兌換利益$90,000，透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損失$30,000，不動產、廠房及設備的重估增值$80,000。假設所得稅率為20%，請問當年度綜合損益總額為何？ A. $320,000 B. $368,000 C. $432,000 D. $456,000
解析：營業利益=2,000,000-1,350,000-180,000-70,000=400,000；其他綜合損益合計=90,000-30,000+80,000=140,000。稅前綜合收益=540,000，按20%稅率後綜合損益總額=540,000×80%=432,000。
甲公司於X1 年5 月1 日決定處分其化學部門，並於X1 年11 月15 日以$500,000 之價款出售該部門，當時該部門之淨資產帳面金額為$460,000。另外，化學部門在X1 年1 月1 日至5 月1 日間之稅前營業損失為$60,000，5 月1 日至11 月15 日間之稅前營業損失為$35,000。假設所得稅率為20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問甲公司在X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？ A. 損失$76,000 B. 利益$4,000 C. 利益$32,000 D. 損失$44,000
解析：停業單位損益包含處分損益及停業單位本身的營業損益，並以稅後金額列示。處分利益＝$500,000－$460,000＝$40,000；停業期間營業損失合計$60,000＋$35,000＝$95,000。稅前停業單位損益＝$40,000－$95,000＝－$55,000，按稅率 20% 計算，稅後為－$55,000×（1－20%）＝－$44,000，即損失$44,000。