民國115年 普通考試 會計 會計學概要考古題與答案

第1題

下列那一個會計項目之結帳分錄需借記「本期損益」？ A. 存入保證金 B. 銷貨收入 C. 佣金費用 D. 應付費用

參考解答

• 答案：C. 佣金費用

解析：結帳時，收益類科目餘額結轉本期損益（貸記本期損益），費損類科目則借記本期損益。佣金費用屬費損，故結帳分錄須借記本期損益。B銷貨收入為收益，結帳時借記銷貨收入、貸記本期損益，方向相反。A存入保證金與D應付費用均屬負債，為實帳戶，期末不必結帳，只結轉下期。故選C。

第2題

甲公司為支應日常營運之小額支出，於X1 年1 月1 日設置定額零用金$3,000。X1 年1 月31日零用金撥補前，除現金$475 外，尚有下列單據：文具用品$1,200，郵電費$800，交通費$500。甲公司於X1 年1 月31 日記錄撥補分錄時應如何處理？ A. 借記零用金$2,500 B. 貸記現金$2,500 C. 貸記零用金$25 D. 借記現金缺溢$25

參考解答

• 答案：D. 借記現金缺溢$25

解析：零用金採定額預付制，撥補時不借記零用金，而係按各項費用入帳並貸記現金。單據合計$1,200＋$800＋$500＝$2,500，加計庫存現金$475共$2,975，較定額$3,000短少$25，屬現金缺溢。撥補分錄為借記文具用品$1,200、郵電費$800、交通費$500、現金缺溢$25，貸記銀行存款$2,525，故選D。

第3題

甲公司於A 與B 兩家不同銀行開設有存款帳戶，X3 年12 月31 日帳上有關該兩家銀行存款帳戶（與對帳單相同）之內容如下：A 銀行帳戶存款餘額$500,000、B 銀行帳戶則出現銀行透支$60,000。此外，甲公司於X3 年1 月1 日向A 銀行申貸3 年期之長期借款$300,000，借款利率為5%，該借款須於X4 年起每年1 月1 日償還本金$100,000 及利息。試問針對上述項目，甲公司X3 年12 月31 日資產負債表上有關負債之表達，下列何者正確？ A. 流動負債$60,000，非流動負債$300,000 B. 流動負債$100,000，非流動負債$200,000 C. 流動負債$160,000，非流動負債$200,000 D. 流動負債$175,000，非流動負債$200,000

參考解答

• 答案：D. 流動負債$175,000，非流動負債$200,000

解析：B銀行透支$60,000不得與A銀行存款抵銷，應列為流動負債。長期借款$300,000自X4年起每年1月1日償還本金$100,000，X3年底距到期日一年內應償還之$100,000列流動負債，餘$200,000列非流動負債。另X3年度利息$300,000×5%＝$15,000於X4年1月1日支付，亦屬流動負債。流動負債合計$60,000＋$100,000＋$15,000＝$175,000。

第4題

甲公司所有支出均透過銀行支票帳戶處理，7 月份帳載銀行存款記錄與銀行對帳單相關資料分析如下：帳載銀行存款銀行對帳單6 月30 日餘額$75,600$98,4607 月份存入1,341,0001,326,0007 月份支出1,378,8001,418,4007 月31 日餘額37,800？其他資訊：銀行於7 月31 日代收票據之本息為$9,240、並扣除手續費$120，7 月31 日餘額為$15,180。6 月份銀行往來調節表上之在途存款與未兌現支票分別為$36,000 及$72,600。試根據上述資料計算7 月底未兌現支票之金額？ A. $33,000 B. $39,000 C. $45,000 D. $51,000

參考解答

• 答案：A. $33,000

解析：由銀行往來調節表推導：7月底在途存款＝6月底$36,000＋7月帳載存入$1,341,000－銀行已收$1,326,000＝$51,000。7月底未兌現支票＝6月底$72,600＋7月帳載支出$1,378,800－銀行已付$1,418,400＝$33,000，故選A。代收票據本息$9,240與手續費$120屬帳載方之調整項目，不影響未兌現支票之計算。

第5題

甲公司X1 年9 月30 日因倉庫發生火災致所有存貨全部燒毀。截至該日為止銷貨收入及進貨分別為$360,000 及$276,000。已知X1 年1 月1 日的存貨成本為$180,000，平均毛利率為25%。試問甲公司本次火災造成之存貨損失為何？ A. $96,000 B. $132,000 C. $168,000 D. $186,000

參考解答

• 答案：D. $186,000

解析：以毛利法推算：期初存貨$180,000＋進貨$276,000＝可供銷售商品成本$456,000。平均毛利率25%，銷貨成本率為75%，銷貨成本＝$360,000×75%＝$270,000。存貨全部燒毀，損失即為火災日應有之存貨＝$456,000－$270,000＝$186,000，故選D。

第6題

甲公司於X1 年10 月1 日以$660,000 購入一台機器設備，估計耐用年限為5 年，耐用年限終了後之殘值為$30,000，採年數合計法提列折舊。甲公司X2 年12 月31 日資產負債表中該機器設備應列示之淨額為何？ A. $396,000 B. $408,000 C. $429,000 D. $439,500

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• 答案：B. $408,000

解析：折舊基礎＝成本$660,000－殘值$30,000＝$630,000；年數合計法分母為1+2+3+4+5＝15。第1年折舊$630,000×5/15＝$210,000，第2年$630,000×4/15＝$168,000。X1年僅提3個月：$210,000×3/12＝$52,500。X2年為第1年9個月加第2年3個月：$210,000×9/12＋$168,000×3/12＝$157,500＋$42,000＝$199,500。累計折舊$252,000，淨額＝$660,000－$252,000＝$408,000。

第7題

甲公司於多年前購入機器設備一部，X2 年12 月31 日該機器設備之帳面金額為$410,000，估計剩餘耐用年限3 年，殘值$50,000。因其使用方式發生重大改變，對公司產生不利影響，經減損測試後甲公司於X2 年度帳上認列減損損失$150,000。該機器曾辦理資產重估，X2 年12月31 日其他權益中尚有屬於該機器設備之未實現重估增值$20,000。試問X2 年12 月31 日該機器設備之可回收金額為何？ A. $190,000 B. $210,000 C. $240,000 D. $260,000

參考解答

• 答案：C. $240,000

解析：本題須辨明減損損失在損益與其他權益間之分配。該機器帳面金額$410,000，帳上認列之減損損失$150,000係計入損益之部分；另依規定須先沖抵其他權益中屬於該資產之未實現重估增值$20,000。兩者合計使帳面金額減少$170,000，可回收金額＝$410,000－$150,000－$20,000＝$240,000，故選C。若僅以$150,000推算，會得到$260,000。

第8題

下列項目中何者不屬於投資性不動產？ A. 目前尚未決定未來用途所持有之土地 B. 以融資租賃方式出租給其他企業之不動產 C. 正在建造或開發以供未來作為投資性不動產使用之不動產 D. 準備以營業租賃方式出租，但目前暫時空置尚未出租的建築物

參考解答

• 答案：B. 以融資租賃方式出租給其他企業之不動產

解析：依國際會計準則第40號，投資性不動產係指為賺取租金、資本增值或兩者兼具而持有之不動產。以融資租賃方式出租之不動產，其風險與報酬已實質移轉給承租人，出租人不得列為投資性不動產，故選B。A之尚未決定未來用途之土地、C之建造中供未來作為投資性不動產之不動產、D之準備以營業租賃出租而暫時空置之建築物，均符合投資性不動產之定義。

第9題

甲公司於X2 年度銷售其生產之印表機200 台，每部售價為$6,000，並給予客戶一年之維修保證期。依據過去經驗，在一年內有85%之印表機不會發生損壞，10%的印表機會發生小瑕疵，5%會發生重大瑕疵。小瑕疵與重大瑕疵之每台平均修理費用分別為$1,500 及$2,400。已知甲公司X1 年12 月31 日估計產品保證負債之帳面金額為$25,000，X2 年度實際發生之免費維修支出計$9,000，試問甲公司於X2 年12 月31 日資產負債表上之估計產品保證負債之金額為何？ A. $16,000 B. $40,000 C. $70,000 D. $79,000

參考解答

• 答案：C. $70,000

解析：X2年度產品保證費用＝200台×（10%×1,500＋5%×2,400）＝200×（150＋120）＝200×270＝54,000元。估計產品保證負債期末餘額＝期初25,000＋本期提列54,000－實際支出9,000＝70,000元。故選C。A、B、D均未依「期初＋提列－實際支出」計算。

第10題

下列何種情況會使公司之股東權益總額發生增減變動？ A. 提列法定盈餘公積 B. 宣告並發放股票股利 C. 買回庫藏股票 D. 以資本公積彌補虧損

參考解答

• 答案：C. 買回庫藏股票

解析：買回庫藏股票時，公司以現金（資產）換回自身股份，資產減少、權益同步減少，股東權益總額因而變動。A提列法定盈餘公積，是保留盈餘內部重分類，權益總額不變。B宣告並發放股票股利，係將保留盈餘轉為股本及資本公積，同屬權益內部項目間之移轉，總額不變。D以資本公積彌補虧損，亦僅為權益科目間之調整，總額不受影響。

第11題

甲公司X1 年度進貨付現數為$550,000，當年度存貨減少$30,000，應付帳款減少$23,000，試問甲公司X1 年度綜合損益表中之銷貨成本為何？ A. $497,000 B. $543,000 C. $557,000 D. $603,000

參考解答

• 答案：C. $557,000

第12題

甲公司X1 年4 月1 日倉庫發生大火，清理後經盤點，倉庫內剩餘存貨估計殘值為$8,000。X1 年前三個月資料如下：1 月1 日存貨$356,000、進貨$1,450,000、進貨退回$361,000、進貨運費$6,000 及銷貨淨額為$1,560,000。已知過去三年平均銷貨毛利率為25%，試問若依毛利率法估計之火災損失金額應為多少？ A. $195,000 B. $203,000 C. $273,000 D. $281,000

參考解答

• 答案：C. $273,000

解析：毛利率法先估期末存貨，再扣除殘值求火災損失。可供銷售商品成本＝期初存貨356,000＋進貨1,450,000－進貨退回361,000＋進貨運費6,000＝1,451,000。估計銷貨成本＝銷貨淨額1,560,000×(1−25%)＝1,170,000。估計期末存貨＝1,451,000－1,170,000＝281,000。火災損失＝281,000－剩餘存貨殘值8,000＝273,000，故選C。

第13題

甲公司於X1 年1 月1 日按公允價值買入乙公司所發行之5 年期公司債，面額$2,000,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息，當時市場利率為6%。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？ A. 按攤銷後成本衡量之金融資產 B. 透過損益按公允價值衡量之金融資產 C. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬不可重分類至損益項目 D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬後續可能重分類至損益項目

參考解答

• 答案：D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬後續可能重分類至損益項目

解析：依IFRS 9，金融資產分類決定於經營模式與合約現金流量特性。甲公司持有債券之目的為「收取合約現金流量及出售」，屬兼具收取與出售之經營模式，且公司債之現金流量完全為本金及利息，故應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。此類債務工具投資之公允價值變動列於其他綜合損益，處分時累積利益得重分類至損益。選項C係針對權益工具之指定，不適用於債券，故選D。

第14題

甲公司於X1 年3 月1 日購買一部機器，成本為$1,285,000，估計耐用年限5 年，殘值為$25,000，採年數合計法提列折舊。X3 年1 月1 日進行定期維修保養支出$6,000，並添購新裝置$135,000，本次添購新裝置預計可提升機器每年50%的產能。添購後估計機器尚可使用6年，殘值亦修正為$18,000，並改採倍數餘額遞減法提列折舊，試問X3 年度甲公司應提列多少折舊費用？ A. $234,000 B. $236,000 C. $240,000 D. $242,000

參考解答

• 答案：C. $240,000

解析：成本1,285,000、殘值25,000，可折舊額1,260,000，年數合計法分母15。X1年折舊＝1,260,000×5/15×10/12＝350,000；X2年＝1,260,000×(5/15×2/12＋4/15×10/12)＝350,000，X3年初帳面585,000。維修6,000屬收益支出應費用化；新裝置135,000可提升產能50%，屬資本化，成本變為720,000。改採倍數餘額遞減法，率2/6，X3年折舊＝720,000×1/3＝240,000，未低於殘值18,000，故選C。

第15題

甲公司於X1 年初以$38,000,000 取得一座煤礦，並支付開發成本$6,000,000，經估計蘊藏量為3,000,000 噸。依照當地法規，開採結束後須復原附近環境，預計復原成本為$2,000,000（現值為$1,750,000），復原後土地估計尚有$600,000 的價值。X1 年度已開採280,000 噸，出售265,000噸，試問甲公司X1 年度銷貨成本中所包含的折耗金額為何？ A. $3,458,250 B. $3,988,250 C. $4,010,333 D. $4,214,000

參考解答

• 答案：B. $3,988,250

解析：折耗基礎＝煤礦成本38,000,000＋開發成本6,000,000＋復原成本現值1,750,000－復原後土地殘值600,000＝45,150,000。復原成本應按現值資本化計入資產成本，土地殘值可回收故須扣除。每噸折耗率＝45,150,000÷3,000,000＝15.05。折耗應隨出售量認列於銷貨成本，265,000噸×15.05＝3,988,250，故選B；未出售之15,000噸部分留在存貨成本中。

第16題

甲公司於X1 年1 月1 日以$3,119,772 的價格發行面額$3,000,000、5 年期、票面利率9%的可贖回公司債，每年底付息一次，發行時市場利率為8%。甲公司採有效利息法攤銷公司債溢折價。X3 年4 月1 日甲公司以102 之贖回價格加計利息提前贖回面額$600,000 的公司債。試問X3 年4 月1 日贖回公司債的損益為何？（答案請四捨五入至整數） A. $2,270 損失 B. $2,270 利益 C. $3,460 利益 D. $11,348 利益

參考解答

• 答案：B. $2,270 利益

第17題

甲公司於X1 年3 月1 日簽發一張面額$1,500,000、3 年期之不付息票據，向乙公司購入一塊土地，當日土地的公允價值為$1,392,900。試問甲公司X1 年3 月1 日土地之認列金額以及X1年度應認列之利息費用分別為何？（答案請四捨五入至整數）年金現值複利現值2%，3 期0.942322.883882.5%，3 期0.928602.856023%，3 期0.915142.82861 A. 土地認列金額$1,500,000，利息費用$0 B. 土地認列金額$1,392,900，利息費用$0 C. 土地認列金額$1,392,900，利息費用$29,019 D. 土地認列金額$1,392,900，利息費用$34,823

參考解答

• 答案：C. 土地認列金額$1,392,900，利息費用$29,019

解析：不付息票據之名目金額不等於現值，應以所購土地之公允價值1,392,900入帳（亦等於票據現值），票據面額與現值差額107,100作為應付票據折價。由1,500,000×0.92860=1,392,900可知隱含利率為2.5%（3期）。X1年3月1日至12月31日共10個月，利息費用=1,392,900×2.5%×10/12=29,019。土地不得按面額入帳，故A、B、D均非正解，選C。

第18題

甲公司於X1 年初按面額發行$2,000,000，非累積非參加特別股，股利率為6%。發行契約約定，自發行日起滿5 年到期，期滿時甲公司必須以贖回價格105 贖回全部特別股。試問該特別股於財務報表上應如何表達？ A. 應認列為權益，發放股利則視為保留盈餘之減項 B. 應認列為負債，發放股利則視為保留盈餘之減項 C. 應認列為權益，發放股利則視為利息費用 D. 應認列為負債，發放股利則視為利息費用

參考解答

• 答案：D. 應認列為負債，發放股利則視為利息費用

解析：依IAS 32規定，判斷金融工具為負債或權益，關鍵在發行人是否負有交付現金或其他金融資產之合約義務。本題特別股約定滿5年「必須」按贖回價格105贖回全部股份，發行人無法無條件避免交付現金，故不符合權益定義，應整體分類為金融負債，後續按攤銷後成本衡量。既然屬負債，每期發放之股利即為該負債之孳息，應認列為利息費用，而非保留盈餘之減項。故選D。

第19題

甲公司於X1 年度發生下列事項：①4 月1 日現金增資200,000 股普通股，每股面額$10，發行價格$18。②6 月30 日以每股$20 買回庫藏股50,000 股。③7 月15 日大股東A 捐贈一塊位於新竹的土地給甲公司，當初A 取得土地時的成本為$1,200,000，捐贈日土地之公允價值為$1,800,000。④9 月1 日甲公司以每股$23 出售於6 月30 日買回之庫藏股20,000 股。試問上列事項對甲公司X1 年底資產負債表上資本公積項目影響為何？ A. 無影響 B. 增加$1,660,000 C. 增加$2,860,000 D. 增加$3,460,000

參考解答

• 答案：D. 增加$3,460,000

解析：①現金增資溢價：200,000×(18−10)=1,600,000，貸記資本公積－股本溢價。②買回庫藏股僅減少權益總額，不動用資本公積。③股東捐贈土地應按捐贈日公允價值1,800,000認列受贈資本公積，而非A的原取得成本1,200,000。④庫藏股再出售價格高於成本，差額20,000×(23−20)=60,000貸記資本公積－庫藏股交易。合計1,600,000+1,800,000+60,000=3,460,000，故選D；A、B、C金額均與此計算不符。

第20題

甲公司採備抵法提列預期信用減損損失。X1 年銷貨淨額為$1,350,000，X1 年度沖銷確定無法收回之應收帳款$10,000，並提列預期信用減損損失$30,000。其餘與應收帳款及預收貨款相關的資料如下：X1 年1 月1 日X1 年12 月31 日應收帳款$468,000$538,000備抵損失25,00045,000預收貨款15,00025,000試問甲公司X1 年度自客戶收取之現金為何？ A. $1,270,000 B. $1,280,000 C. $1,290,000 D. $1,300,000

參考解答

• 答案：B. $1,280,000