存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？

題目

存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？ A. 存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值 B. 國際會計準則第2 號（IAS 2）明確定義符合存貨資產的條件，依此存貨僅分為兩種，即買賣業的商品存貨與製造業的製成品存貨 C. 在定期盤存制度中，進貨時，借記存貨；銷貨時，僅認列銷貨收入，先不記錄存貨減少的部分；期末盤點後，認列期末存貨與銷貨成本 D. 國際會計準則第2 號（IAS 2）規範存貨成本的計算方法，應優先採用個別認定法，如個別認定法不適當時，則允許使用加權平均法，並要求不得使用後進先出法與先進先出法16 「財務報導之觀念架構」說明一般用途財務報導之目的，係提供現在及潛在之投資人與債權人於作成「決策」時所需之有用財務資訊。下列有關一般用途財務報導目的之敘述，何者錯誤？此處所提到的「決策」，包含提供或結清貸款及其他形式之授信，與買入、賣出或持有權益及債務工具依一般用途財務報導之目的，所提供的財務資訊，已經包含投資人與債權人所需之全部資訊投資人與債權人在進行決策時，需要企業之經濟資源、請求權與其變動等財務資訊，來評估企業之未來現金流量對公司之管理階層行使表決或影響之權利，也包含在此處所提到的「決策」中，這有助強化管理階層的課責性17國際財務報導準則的四大財務報表，包含資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表。其中權益變動表，用於表達企業在某一期間內各項權益組成部分暨權益總額之變動。下列關於權益變動表的敘述，何者錯誤？權益變動表，一般具有連結綜合損益表與資產負債表的功能權益變動表中，對於本期綜合損益總額，應分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權益之總額權益變動表中，有關各權益組成部分在期初與期末帳面金額間之調節，僅本期淨利（或淨損）需單獨揭露權益變動表中，有關各權益組成部分之期初餘額應加計「追溯適用及追溯重編之影響數」，得到期初重編後餘額18財務會計準則與稅法規定，往往導因於會計學理與租稅政策的觀點不同，使得兩者之間存在許多差異。而所得稅的會計處理，就是要在財稅差異下，處理本期與未來租稅後果（本期所得稅與遞延所得稅）。下列有關所得稅會計處理的敘述，何者正確？會計利潤與課稅所得之間，如果是基於租稅政策與其他政策的考量，使兩者發生差異，且其影響僅及於本期課稅所得者，屬於暫時性差異產品出售後的保固成本，會於銷貨時估列費用，而依稅法則需等實際發生保固相關支出時，才可做為費用減除，此類差異屬於永久性差異所得稅費用，是指本期所得稅費用及遞延所得稅兩項目合計的金額對於某項資產的課稅基礎，是指其帳面金額減去未來期間報稅上與該資產有關之任何可減除金額19一般對權益的定義，是指資產減除負債後的剩餘價值，又稱為淨資產。而國際會計準則也有定義，非金融資產也非金融負債的金融工具，就是屬於權益工具。下列為公司發行不同條件之特別股應歸屬權益工具與否的敘述，何者錯誤？甲公司發行具有可賣回（puttable）條件的特別股，即持有人可選擇將特別股賣回給發行的甲公司，只要公司預期持有人不會執行賣回，則此特別股屬於權益工具乙公司發行具有強制贖回（mandatory redemption）條件的特別股，即約定未來某天到期，發行的乙公司會強制贖回，此特別股具負債特性丙公司發行具有可買回（callable）條件的特別股，即發行的丙公司可選擇是否將該特別股買回，此特別股屬於權益工具丁公司發行可轉換特別股，即持有人可要求將特別股轉換為普通股，且轉換比例固定為一股換一股，發行的丁公司在轉換時，有裁量權可無條件避免現金流出，則此特別股屬於權益工具20負債準備與一般應付帳款不同，最主要的差異在於負債準備的清償義務，未來需支付之時點或金額，在目前並不確定。下列四家公司對負債準備的會計處理，何者最不適當？甲公司本年度銷售5,000 個商品，依過去多年的營運經驗平均有2%的不良品，故公司根據期望值將100 個商品的維修成本，估列保固負債準備乙公司涉及侵犯他人專利權之官司，經律師評估有三種可能的結果：30%的機會不需賠償，55%的機會需賠償500 萬元，及15%的機會需賠償650 萬元。假定無其他影響因素下，公司可用最高發生機會的500 萬元認列負債準備丙公司因市場競爭失利，決定關閉某一製造工廠，並進行重組。在估計重組的負債準備時，公司可將關廠後出售廠房的預估利得，作為負債準備的減項丁公司因生產造成環境污染，除依法繳交罰金外，需支付附近居民補償金，其評估補償的金額範圍是5 千萬元至8 千萬元，且在此範圍內各金額發生的可能性相同，則公司可用中間值6 千5 百萬元來估列負債準備

官方答案

• 答案：A. 存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值

解析

淨變現價值係企業預期於正常營業過程中出售存貨所能取得之淨額，即估計售價減至完工尚須投入之成本及銷售費用，係站在企業本身立場估計，屬企業特定價值而非公允價值，故A正確。IAS 2之存貨包括商品、製成品、在製品、原料及物料等，不限於兩種，B錯誤。定期盤存制下進貨應借記「進貨」而非「存貨」，C錯誤。存貨成本計算方法中，不可互換項目採個別認定法，可互換項目得採先進先出法或加權平均法，先進先出法並未被禁止，D錯誤。

AI 參考解析（推得答案已與官方答案比對一致），非官方公告內容，僅供備考參考。

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