國際財務報導準則第9 號（IFRS 9）主要的目的，是在建立金融資產及負債之財務報導原則。在IFRS 9 的規範下，企業需成為金融工具合約條款之一方時，才可在其資產負債表中認列金融資產或金融負債，並依準則確定應適用的類型。下列有關金融工具分類的敘述，何者錯誤？
A. 對於金融資產的分類，主要依循兩項基礎：企業管理金融資產的經營模式，及金融資產的合約現金流量特性
B. 企業僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始能進行金融資產的重分類，此金融資產不限為債務或權益工具
C. 對於金融資產與金融負債的分類，主要是區分所適用的衡量類型
D. 相對於金融資產，企業則不得重分類任何金融負債
參考解答
- 答案：B. 企業僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始能進行金融資產的重分類，此金融資產不限為債務或權益工具
解析：IFRS 9下金融資產依企業管理資產之經營模式及合約現金流量特性分類，A正確；分類即決定所適用之衡量類型，C正確；金融負債不得重分類，D正確。重分類僅於企業改變管理金融資產之經營模式時才允許，且只適用於債務工具；權益工具（含指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益投資）不得重分類，故B稱「不限為債務或權益工具」錯誤。
乙公司從事先進綠色建材的研製，X5 年7 月1 日添購一批新機器設備，成本$90,000,000。此次資本支出，可獲得政府$30,000,000 的現金補助，並於採購時直接撥款，而乙公司以現金支付剩餘款項。該批新設備的預估耐用年限為6 年，估計殘值為0，折舊採直線法提列。假定乙公司需配合政府某些永續發展政策，直到此設備的6 年耐用年限結束為止。下列為乙公司對此新設備在X5 年的相關會計處理，請問何者錯誤？
A. X5 年7 月1 日，取得新設備時，借方認列機器設備$90,000,000
B. X5 年7 月1 日，取得新設備時，貸方認列遞延政府補助利益$30,000,000 與現金$60,000,000
C. X5 年12 月31 日，期末提列折舊時，借方認列折舊費用$7,500,000
D. X5 年12 月31 日，期末認列補助利益時，貸方認列政府補助利益$5,000,000
參考解答
- 答案：D. X5 年12 月31 日，期末認列補助利益時，貸方認列政府補助利益$5,000,000
解析：此補助與資產有關，採遞延利益法處理：7月1日取得時，機器設備按總成本借記$90,000,000，同時貸記遞延政府補助利益$30,000,000及現金$60,000,000，A、B均正確。折舊以總成本採直線法提列，每年$90,000,000÷6＝$15,000,000，X5年只有6個月，折舊費用為$7,500,000，C正確。補助利益應於資產耐用年限內按有系統之方式攤銷，每年$30,000,000÷6＝$5,000,000，X5年僅6個月，只能認列$2,500,000；D列$5,000,000係一整年之金額，為錯誤敘述。
丙公司正在評估對其營業用資產，如果採用重估價作為續後評價的模式，會對財務報表造成什麼影響。對此丙公司選擇一筆過去曾購買的營業用土地來模擬分析，假設當時取得該土地的所有必要成本為$30,000,000，取得該土地當年底及後續3 個年度的重估價值分別為$35,000,000、$28,000,000、$31,500,000、$31,000,000，下列分別敘述這四次重估價分錄中有關損益（含其他綜合損益）的影響，何者錯誤？
A. 第一次重估價，貸記其他綜合損益－重估增值$5,000,000
B. 第二次重估價，借記其他綜合損益－重估增值$5,000,000 與重估價損失$2,000,000
C. 第三次重估價，貸記其他綜合損益－重估增值$1,500,000 與重估價利益$2,000,000
D. 第四次重估價，貸記其他綜合損益－重估增值$1,000,000
參考解答
- 答案：D. 第四次重估價，貸記其他綜合損益－重估增值$1,000,000
解析：土地採重估價模式：第一次由$30,000,000升至$35,000,000，增值$5,000,000貸記其他綜合損益，A正確。第二次降至$28,000,000，減少$7,000,000，先借記其他綜合損益$5,000,000沖抵，餘$2,000,000認列重估價損失，B正確。第三次升至$31,500,000，增加$3,500,000，先認列利益$2,000,000迴轉先前損失，餘$1,500,000貸記其他綜合損益，C正確。第四次由$31,500,000降至$31,000,000，減少$500,000，應借記其他綜合損益$500,000沖抵既有貸餘，D稱貸記$1,000,000錯誤。
國際會計準則對於公司選擇與變更會計政策之標準，以及會計估計值變動與錯誤更正的會計處理與揭露等有明確之規範。下列為相關的敘述，何者最為正確？
A. 企業初次適用某一國際財務報導準則所產生的會計政策變動，一律需要追溯適用該變動
B. 會計估計值變動之影響數，僅可於變動本期認列於損益，不可於未來期間推延認列於損益
C. 會計錯誤的類型，只有兩種：僅在資產負債表的錯誤，及僅在綜合損益表的錯誤
D. 當一項會計變動無法明確區分來自會計政策變動或會計估計值變動時，該變動應視為會計估計值變動
參考解答
- 答案：D. 當一項會計變動無法明確區分來自會計政策變動或會計估計值變動時，該變動應視為會計估計值變動
解析：IAS 8規定，會計變動無法明確區分係政策變動或估計值變動時，應視為估計值變動處理，故D正確。A錯誤：初次適用IFRS之變動依各準則過渡規定處理，並非一律追溯適用，尚有豁免與例外。B錯誤：估計值變動影響數應於變動當期及受影響之未來期間認列，如折舊年限變動即推延至未來期間。C錯誤：錯誤類型包含計算錯誤、錯誤適用政策、舞弊、疏漏等，非僅兩種。
甲公司於X3 年的稅後淨利為$39,600，加權平均流通在外之普通股數為6,000 股，所得稅率為40%。其他相關財務資料如下：⑴X3 年1 月1 日發行認股權，共可認購9,000 股普通股，執行價為$90，全年流通在外，且普通股全年平均股價為$150；⑵X3 年1 月1 日以面額發行9%之可轉換累積特別股8,000 股，面額$10，1 股特別股可轉換為1 股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換；⑶X3 年5 月1 日發行面額$600,000，票面利率6%的可轉換公司債，轉換價格為每股$100。公司債以$660,000 發行，其中負債組成部分為$600,000（即公司債之有效利率為6%），權益組成部分為$60,000。該公司債全年流通在外且無轉換。請問甲公司於X3年的稀釋每股盈餘為何？
A. $5.40
B. $2.25
C. $3.375
D. $2.50
參考解答
解析：基本EPS分子＝$39,600－特別股股利$7,200（8,000×$10×9%）＝$32,400，除以6,000股得$5.40。認股權採庫藏股法，行使價金$810,000可買回5,400股，稀釋股數3,600股，增量EPS為0。可轉換特別股增量EPS＝$7,200÷8,000＝$0.90；公司債利息$600,000×6%×8/12＝$24,000，稅後$14,400，轉換6,000股按8/12加權為4,000股，增量EPS＝$3.60。依稀釋順序：含認股權後$32,400÷9,600＝$3.375；再加入特別股$39,600÷17,600＝$2.25；公司債增量$3.60高於$2.25，具反稀釋作用應排除，稀釋EPS為$2.25。
依據國際財務報導準則第15 號（IFRS 15），收入認列包含五項步驟：辨認客戶合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格與決定收入認列時點。下列為四家公司認列收入的會計處理，何者錯誤？
A. 甲公司銷售1,000 本雜誌給好心書店，於X7 年3 月1 日收取全部款項$350,000，並將雜誌如數送到書店。此銷售合約，提供書店享有60 天內的退貨權利，但至多可退50%。如果甲公司在3 月1 日無法合理預估退貨數量，則當時的銷貨收入至多認列$175,000
B. 乙公司銷售500 罐飲料給好人商店，於X7 年3 月1 日收取全部款項$50,000，並將飲料如數送達商店。此銷售合約，提供商店享有90 天內的退貨權利，但至多可退30%，如果乙公司在3 月1 日合理估計退貨15%，則當時的銷貨收入可認列$42,500
C. 丙公司於X8 年1 月15 日賒銷一批貨品$8,000 給天空工廠，約定的銷貨條件為2/10、n/30，丙公司無法認定客戶很有可能不會取得現金折扣，則丙公司應認列的銷貨收入為$7,840
D. 丁公司於X8 年初與某賣場簽訂商品銷售合約，每個商品售價$80，如果賣場能在當年向丁公司進貨超過5,000 個，則提供數量折扣，每個商品減為$70，並於條件達成時，立即折抵應付貨款。假定6 月30 日，賣場已進貨2,000 個商品，則不論預估賣場在當年的進貨是否會超過5,000 個，丁公司在上半年僅可認列銷貨收入為$350,000
參考解答
- 答案：D. 丁公司於X8 年初與某賣場簽訂商品銷售合約，每個商品售價$80，如果賣場能在當年向丁公司進貨超過5,000 個，則提供數量折扣，每個商品減為$70，並於條件達成時，立即折抵應付貨款。假定6 月30 日，賣場已進貨2,000 個商品，則不論預估賣場在當年的進貨是否會超過5,000 個，丁公司在上半年僅可認列銷貨收入為$350,000
解析：A正確：無法合理估計退貨時，可認列收入以極可能不致迴轉者為限，即確定不退還之50%，$350,000×50%＝$175,000。B正確：可合理估計退貨15%，收入為$50,000×85%＝$42,500。C正確：無法認定客戶極可能不取得折扣，應按預期折扣後金額認列，$8,000×98%＝$7,840。D錯誤：6月30日僅進貨2,000個，不考慮折扣亦僅$160,000（2,000×$80），若預期將達5,000個則按$70計為$140,000，絕非$350,000。
甲公司於X1 年12 月15 日決議辦理現金增資，並保留10,000 股供員工認購，每股面額$10，認購價格為每股$50，甲公司已於該日通知員工可認購之數量與價格，估計所給與認購新股權利於給與日每單位公允價值為$8。若員工皆於X2 年1 月30 日繳款截止日繳款，共計認購8,000 股，則該增資案給予員工認購對甲公司X1 年及X2 年財務數據影響之敘述，下列何者錯誤？
A. 給予員工認購，使X1 年薪資費用增加$80,000
B. 該增資案若募集成功，X2 年薪資費用將減少$16,000
C. 該增資案若募集失敗，X2 年薪資費用將減少$80,000
D. 若該增資案募集失敗，對X2 年權益無影響
參考解答
- 答案：B. 該增資案若募集成功，X2 年薪資費用將減少$16,000
解析：依IFRS 2，現金增資保留員工認購屬權益交割之股份基礎給付，應於給與日（X1年12月15日）按認購權公允價值認列薪資費用：10,000股×$8＝$80,000，A正確。員工個人逾期未認購，屬既得後未行使，不沖回已認列費用，故B稱X2年薪資費用減少$16,000有誤。若增資案整體募集失敗，認購權失其依據，應沖回$80,000，C正確；沖回時借記資本公積、貸記薪資費用，權益總額不變，D正確。
甲公司賒銷交易提供60 天授信期間，根據過去經驗未逾期的帳款約有80%會於授信期間內付款，剩餘20%約有75%會在交易後之61 天至90 天內付款，未於90 天內付款者，則最終僅能收回80%款項。X1 年底甲公司應收帳款總帳面金額為$8,000,000，其帳齡為：帳齡60 天以內61 天至90 天91 天以上總帳面金額$6,500,000$1,000,000$500,000若X1 年底調整前備抵損失為借餘$50,000，則X1 年底該應收帳款之攤銷後成本為何？
A. $7,735,000
B. $7,785,000
C. $7,835,000
D. $7,900,000
參考解答
解析：依帳齡估計預期信用損失：60天以內者，最終收不回之比率為20%×25%×20%＝1%（20%逾期、其中25%逾90天、其中20%無法收回），損失$6,500,000×1%＝$65,000；61至90天者尚有25%將逾90天，損失率25%×20%＝5%，$1,000,000×5%＝$50,000；91天以上者損失率20%，$500,000×20%＝$100,000。備抵損失餘額合計$215,000，故攤銷後成本＝$8,000,000－$215,000＝$7,785,000。
甲公司於X1 年初支付$2,000 交易成本，以每股$50 購入乙公司10,000 股普通股，X1 年底乙公司股票每股公允價值為$58。甲公司於X2 年底以每股$70 將該投資全數售出。甲公司於原始認列時未將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，其X1 年及X2 年列報之稅前淨利均為$500,000，若於原始認列時將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則甲公司X1 年及X2 年之稅前淨利應分別為何？
A. $420,000 及$380,000
B. $420,000 及$580,000
C. $422,000 及$380,000
D. $422,000 及$580,000
參考解答
解析：未指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量者，係透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：交易成本$2,000於發生時費用化，X1年底評價利益10,000×（$58－$50）＝$80,000，X2出售利益10,000×（$70－$58）＝$120,000，均計入損益。若指定為FVOCI（非交易性權益工具），交易成本計入成本，公允價值變動及處分損益均列於其他綜合損益，不影響損益。故FVOCI下X1淨利＝$500,000－$80,000＋$2,000＝$422,000；X2淨利＝$500,000－$120,000＝$380,000。
甲公司於今年3 月1 日開始設置零用金，便於管控日常小額現金支出。初始設定的零用金額度為$8,000，並於3 月間有以下3 筆交易：3 月8 日支付節日賀卡費用$600、3 月15 日支付郵資$500 與3 月27 日支付辦公用品一批$1,200。3 月31 日進行零用金撥補，當時盤點現金餘額為$5,850，後於4 月1 日調整零用金額度為$6,000。下列有關零用金的分錄，何者錯誤？
A. 3 月1 日，借：零用金$8,000；貸：銀行存款$8,000
B. 3 月31 日，撥補時，貸方的銀行存款金額為$2,150
C. 3 月31 日，撥補時，貸方除了銀行存款外，另需貸：現金短溢$150
D. 4 月1 日，調整零用金額度時，貸方為銀行存款$2,000
參考解答
- 答案：D. 4 月1 日，調整零用金額度時，貸方為銀行存款$2,000
解析：撥補時實際動支$600＋$500＋$1,200＝$2,300，零用金應有餘額$8,000－$2,300＝$5,700，實際盤點$5,850，出現現金溢餘$150。撥補分錄為借記各項費用$2,300，貸記現金短溢$150及銀行存款$2,150，A、B、C均正確。4月1日調降額度至$6,000，應減少$2,000，分錄為借記銀行存款$2,000、貸記零用金$2,000，貸方科目為零用金而非銀行存款，故D錯誤。
甲公司X1 年7 月31 日及8 月31 日未兌現支票金額分別為$68,000 及$90,000，其中包含銀行已保付支票，金額分別為$20,000 及$30,000。若甲公司X1 年8 月份開立支票金額為$675,000，則X1 年8 月份銀行對帳單之支票支出金額為何？
A. $643,000
B. $653,000
C. $687,000
D. $697,000
參考解答
解析：銀行對帳單之支票支出，等於本月公司開立支票金額，加上月初未兌現支票（本月才兌付），再減去月末未兌現支票（本月尚未兌付）。即$675,000＋$68,000－$90,000＝$653,000，故選B。題目所列未兌現支票金額均含銀行保付支票，前後兩期基礎一致，直接以總額代入即可；若將加減方向顛倒（加期末減期初），會得出$697,000，係常見錯誤。
甲公司X1 年7 月1 日向乙公司購入一公允價值為$600,000 設備，並以所持有上市公司股票為支付對價，該股票公允價值為$610,000。下列有關該交易之敘述，何者正確？
A. 不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$600,000
B. 不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$610,000
C. 若該股票為他公司股票，設備成本為$600,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$610,000
D. 若該股票為他公司股票，設備成本為$610,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$600,000
參考解答
- 答案：D. 若該股票為他公司股票，設備成本為$610,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$600,000
解析：以他公司股票交換設備，屬非貨幣性資產交換，原則上以換出資產之公允價值衡量；該股票為上市公司股票具公開報價，其公允價值$610,000較換入設備之$600,000更明確，故設備成本為$610,000。若以甲公司自身股票發行取得設備，發行權益工具並非處分資產，不得認列處分損益，應以換入資產（設備）之公允價值$600,000入帳。故選D。
甲公司X5 年初有面額$10，股利率3%之非累積可轉換特別股10,000 股流通在外，每股可轉換為面額$10 之普通股1 股。X5 年12 月1 日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於X6 年3 月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10 之普通股1.5 股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6 年3 月30 日該10,000 股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司X5 年及X6 年稅前淨利之影響分別為何？
A. X5 年及X6 年均無影響
B. X5 年無影響，X6 年減少$300,000
C. X5 年減少$250,000，X6 年無影響
D. X5 年減少$250,000，X6 年減少$50,000
參考解答
甲公司屬於高耗能產業，為了推動永續發展，決定要逐步淘汰老舊工廠，朝向節能高效率的潔淨生產目標邁進。公司基於關閉數座老舊廠房，於X8 年12 月1 日宣布裁員計畫，要在4個月內減少600 位員工。如果自願離職者，每位員工可以獲得$70,000 的離職金，但如果自願離職人數不足600 名，公司將資遣部分員工，直到員工人數減少總數達到600 位。對於被公司資遣的非自願離職員工，給予每位$35,000 的離職金。X8 年底，已有250 位員工自願離職，尚無非自願離職者，而公司預估總共會有400 位員工選擇自願離職。請問甲公司於X8 年底的離職福利費用，應認列的金額為何？
A. $28,000,000
B. $35,000,000
C. $21,000,000
D. $17,500,000
參考解答
解析：公司於X8年12月1日宣布裁員計畫，已產生推定義務，應於X8年認列全部離職福利費用。預期自願離職400人，每人$70,000，計$28,000,000；為達到減少600人之目標，不足之200人將被資遣，每人$35,000，計$7,000,000。兩者合計$35,000,000，故選B。年底已離職之250人僅屬義務已履行部分，不影響應認列之總金額。
存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？
A. 存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值
B. 國際會計準則第2 號（IAS 2）明確定義符合存貨資產的條件，依此存貨僅分為兩種，即買賣業的商品存貨與製造業的製成品存貨
C. 在定期盤存制度中，進貨時，借記存貨；銷貨時，僅認列銷貨收入，先不記錄存貨減少的部分；期末盤點後，認列期末存貨與銷貨成本
D. 國際會計準則第2 號（IAS 2）規範存貨成本的計算方法，應優先採用個別認定法，如個別認定法不適當時，則允許使用加權平均法，並要求不得使用後進先出法與先進先出法16 「財務報導之觀念架構」說明一般用途財務報導之目的，係提供現在及潛在之投資人與債權人於作成「決策」時所需之有用財務資訊。下列有關一般用途財務報導目的之敘述，何者錯誤？此處所提到的「決策」，包含提供或結清貸款及其他形式之授信，與買入、賣出或持有權益及債務工具依一般用途財務報導之目的，所提供的財務資訊，已經包含投資人與債權人所需之全部資訊投資人與債權人在進行決策時，需要企業之經濟資源、請求權與其變動等財務資訊，來評估企業之未來現金流量對公司之管理階層行使表決或影響之權利，也包含在此處所提到的「決策」中，這有助強化管理階層的課責性17國際財務報導準則的四大財務報表，包含資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表。其中權益變動表，用於表達企業在某一期間內各項權益組成部分暨權益總額之變動。下列關於權益變動表的敘述，何者錯誤？權益變動表，一般具有連結綜合損益表與資產負債表的功能權益變動表中，對於本期綜合損益總額，應分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權益之總額權益變動表中，有關各權益組成部分在期初與期末帳面金額間之調節，僅本期淨利（或淨損）需單獨揭露權益變動表中，有關各權益組成部分之期初餘額應加計「追溯適用及追溯重編之影響數」，得到期初重編後餘額18財務會計準則與稅法規定，往往導因於會計學理與租稅政策的觀點不同，使得兩者之間存在許多差異。而所得稅的會計處理，就是要在財稅差異下，處理本期與未來租稅後果（本期所得稅與遞延所得稅）。下列有關所得稅會計處理的敘述，何者正確？會計利潤與課稅所得之間，如果是基於租稅政策與其他政策的考量，使兩者發生差異，且其影響僅及於本期課稅所得者，屬於暫時性差異產品出售後的保固成本，會於銷貨時估列費用，而依稅法則需等實際發生保固相關支出時，才可做為費用減除，此類差異屬於永久性差異所得稅費用，是指本期所得稅費用及遞延所得稅兩項目合計的金額對於某項資產的課稅基礎，是指其帳面金額減去未來期間報稅上與該資產有關之任何可減除金額19一般對權益的定義，是指資產減除負債後的剩餘價值，又稱為淨資產。而國際會計準則也有定義，非金融資產也非金融負債的金融工具，就是屬於權益工具。下列為公司發行不同條件之特別股應歸屬權益工具與否的敘述，何者錯誤？甲公司發行具有可賣回（puttable）條件的特別股，即持有人可選擇將特別股賣回給發行的甲公司，只要公司預期持有人不會執行賣回，則此特別股屬於權益工具乙公司發行具有強制贖回（mandatory redemption）條件的特別股，即約定未來某天到期，發行的乙公司會強制贖回，此特別股具負債特性丙公司發行具有可買回（callable）條件的特別股，即發行的丙公司可選擇是否將該特別股買回，此特別股屬於權益工具丁公司發行可轉換特別股，即持有人可要求將特別股轉換為普通股，且轉換比例固定為一股換一股，發行的丁公司在轉換時，有裁量權可無條件避免現金流出，則此特別股屬於權益工具20負債準備與一般應付帳款不同，最主要的差異在於負債準備的清償義務，未來需支付之時點或金額，在目前並不確定。下列四家公司對負債準備的會計處理，何者最不適當？甲公司本年度銷售5,000 個商品，依過去多年的營運經驗平均有2%的不良品，故公司根據期望值將100 個商品的維修成本，估列保固負債準備乙公司涉及侵犯他人專利權之官司，經律師評估有三種可能的結果：30%的機會不需賠償，55%的機會需賠償500 萬元，及15%的機會需賠償650 萬元。假定無其他影響因素下，公司可用最高發生機會的500 萬元認列負債準備丙公司因市場競爭失利，決定關閉某一製造工廠，並進行重組。在估計重組的負債準備時，公司可將關廠後出售廠房的預估利得，作為負債準備的減項丁公司因生產造成環境污染，除依法繳交罰金外，需支付附近居民補償金，其評估補償的金額範圍是5 千萬元至8 千萬元，且在此範圍內各金額發生的可能性相同，則公司可用中間值6 千5 百萬元來估列負債準備
參考解答
- 答案：A. 存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值
解析：淨變現價值係企業預期於正常營業過程中出售存貨所能取得之淨額，即估計售價減至完工尚須投入之成本及銷售費用，係站在企業本身立場估計，屬企業特定價值而非公允價值，故A正確。IAS 2之存貨包括商品、製成品、在製品、原料及物料等，不限於兩種，B錯誤。定期盤存制下進貨應借記「進貨」而非「存貨」，C錯誤。存貨成本計算方法中，不可互換項目採個別認定法，可互換項目得採先進先出法或加權平均法，先進先出法並未被禁止，D錯誤。