某公司產銷聯合產品甲及乙，投入聯合成本$180,000 可於分離點產出甲及乙合計6,000 磅。二種產品均可進一步加工後再出售，但乙在進一步加工過程會耗損（shrinkage）12.5%。若該公司採淨變現價值法（Net Realizable Value Method）分攤聯合成本，分攤給乙的聯合成本為$135,000。資料彙整如下：甲乙分離點每磅售價$108$63再加工成本$60,000$18,000再加工後每磅售價$150$90若該公司採分離點售價法分攤聯合成本，則分攤給乙產品的聯合成本為何？
A. $126,000
B. $135,000
C. $140,000
D. $144,000
參考解答
解析：先利用淨變現價值法的分攤結果反推產量：設甲a磅、乙b磅，a＋b＝6,000。甲NRV＝150a－60,000；乙經再加工耗損12.5%，可得90×0.875b－18,000＝78.75b－18,000。乙分攤$135,000占聯合成本$180,000的3/4，故乙NRV＝3×甲NRV，解得a＝1,200、b＝4,800（驗證：甲NRV＝120,000、乙NRV＝360,000）。改採分離點售價法：甲108×1,200＝129,600，乙63×4,800＝302,400，合計432,000；乙分攤聯合成本＝180,000×302,400/432,000＝$126,000，選A。
當公司分攤服務部門成本時，使用單一分攤率法相較於雙重分攤率法，下列何者正確？①單一分攤率法會促使營業部門主管採用對企業整體一樣有利的決策②單一分攤率法會使營業部門藉由控制使用量而節省分攤成本③單一分攤率法會依據預計使用量乘上預計費率計算成本④單一分攤率法執行成本較低
A. 僅①②
B. 僅③④
C. 僅①③
D. 僅②④
參考解答
解析：單一分攤率以單一預計費率乘上實際使用量分攤，變動與固定成本混在一起，使用量越多分攤越多，部門可藉控制使用量節省分攤成本（②正確）；其設計與計算簡單、執行成本較低（④正確）。但固定成本隨使用量變動，易誘使部門過度或不足使用服務，無法引導對企業整體最有利的決策（①錯誤）。③所述以預計使用量乘預計費率，較接近雙重分攤率中固定成本或預算式分攤的做法，非單一分攤率特徵。故選D。
下列有關服務部門成本分攤的敘述何者錯誤？
A. 隨著各營業部門對各服務部門服務使用量的差異提高，三種服務部門分攤方法的差異也會增加
B. 相互分攤法在概念上是最精確的，因為它考慮了所有服務部門之間提供的相互服務
C. 直接法相對簡單，但隨著資訊科技的進步與計算能力的提升，越來越多公司發現已經較容易執行相互分攤法
D. 採用梯形法必須選擇部門間分攤之順序，應該按服務部門原始成本的高低排列，從原始成本最高的服務部門開始分攤
參考解答
- 答案：D. 採用梯形法必須選擇部門間分攤之順序，應該按服務部門原始成本的高低排列，從原始成本最高的服務部門開始分攤
解析：梯形法（階梯法）雖須選定分攤順序，但排序原則是依「該服務部門提供給其他服務部門的服務量比例」由大到小，先分攤服務其他部門最多者，而非按原始成本高低排序，故D的敘述錯誤。A正確：各營業部門使用服務量的差異越大，直接法、梯形法與相互分攤法的結果差異越大；B正確：相互分攤法透過聯立方程處理部門間相互服務，概念最精確；C亦符合現況，資訊科技與計算能力提升後，相互分攤法的執行成本已大幅降低。故選D。
甲公司是一家新成立的電腦產品製造廠商，會計部門整理與公司產品相關的成本資料如下：直接人工成本$125,000直接原料購料成本$420,000製造費用$650,000該公司第一年期末在製品成本為本期製造成本的10%；期末直接原料存貨成本為當期原料購貨成本的20%。甲公司目前僅生產一種產品，當期的製成品有80%出售，所有產品的單位成本都一樣，則該年度製成品成本總額為何？
A. $111,100
B. $799,920
C. $999,900
D. $1,111,000
參考解答
解析：先求直接原料耗用：期末原料存貨＝購貨$420,000×20%＝$84,000，故耗用原料＝$420,000－$84,000＝$336,000。本期製造成本＝直接原料$336,000＋直接人工$125,000＋製造費用$650,000＝$1,111,000。期末在製品＝製造成本×10%＝$111,100，故製成品成本＝$1,111,000－$111,100＝$999,900。選項D是製造成本總額、A是期末在製品，均為中途數字；題目問的是「製成品成本」，不可再乘以出售比例80%。故選C。
下列何種產品成本計算制度下之會計分錄，最不可能出現在製品科目？
A. 逆算（倒推）成本制度
B. 分步成本制度
C. 作業活動基礎成本制度
D. 作業（混合）成本制度
參考解答
解析：逆算（倒推、backflush）成本制度是精簡化的成本制度，平常不設「在製品」科目、也不逐一分錄追蹤各製程成本，只在原料投入與產品完成（或銷售）等少數「觸發點」才依標準成本倒推認列，故其分錄最不可能出現在製品科目。分步成本制（B）以各部門在製品為核心；作業基礎成本制（C）雖以作業分攤，最終仍歸屬至在製品；作業（混合）成本制（D）係分批與分步混合，仍設在製品科目。故選A。
採用加權平均分步成本制計算加工約當單位成本時，下列何者非為必要的資訊？
A. 期初在製品的加工成本
B. 本期投入的加工成本
C. 期初在製品加工完工程度
D. 期末在製品加工完工程度
參考解答
解析：加權平均法把期初在製品的成本與本期投入成本「混合」在一起，約當單位成本＝（期初在製品成本＋本期投入成本）÷（本期完成品數量＋期末在製品約當量）。因此必須知道期初在製品的加工成本（A）與本期投入加工成本（B）以計算分子，也需要期末在製品加工完工程度（D）以計算期末約當量。至於期初在製品的完工程度，只有在先進先出法下才需用來區分「期初完成」與「本期開始並完成」的約當量，加權平均法下併入計算即可，並非必要資訊。故選C。
當甲公司要將產品從組裝部門轉至測試部門時，其會計分錄為何？
A. 借：存貨—組裝部門貸：在製品—測試部門
B. 借：在製品—測試部門貸：應付帳款
C. 借：在製品—測試部門貸：製成品—組裝部門
D. 借：在製品—測試部門貸：在製品—組裝部門
參考解答
- 答案：D. 借：在製品—測試部門貸：在製品—組裝部門
解析：在分步成本制下，各生產部門分別設置「在製品—部門」科目，用來累積該部門投入的成本。當產品由組裝部門完成並移轉至測試部門時，成本隨產品一併移轉：接收部門（測試）資產增加，借記「在製品—測試部門」；轉出部門（組裝）資產減少，貸記「在製品—組裝部門」。選項A把借方記入「存貨」、貸方記入測試部門，方向顛倒；B誤認外部採購而貸記應付帳款；C貸記「製成品」亦錯，因為組裝部門尚未完成整個製程，其成本仍在在製品科目中，不屬於製成品。故選D。
甲公司以直接人工小時為基礎分攤製造費用。某年度公司之預計製造費用為$172,140，實際製造費用為$171,000；預計直接人工小時數為3,800 小時，實際人工小時數為3,880 小時。試問當年度多分攤製造費用的金額為何？
A. 多分攤製造費用$4,764
B. 多分攤製造費用$3,600
C. 多分攤製造費用$1,156
D. 多分攤製造費用$1,140
參考解答
解析：先算預計分攤率：預計製造費用$172,140 ÷ 預計直接人工小時3,800＝每小時$45.3。再以實際作業量計算已分攤製造費用：$45.3 × 實際3,880小時＝$175,764。最後與實際製造費用比較：$175,764－$171,000＝$4,764，已分攤數大於實際數，屬於多分攤（overapplied）製造費用。關鍵在於分母要用「預計」人工小時求分攤率，分子用「實際」小時求已分攤額，不可用實際費用$171,000去算分攤率，否則即失去預計分攤的意義。故選A。
A 公司採分步成本制，正常損壞為完好產品的8%，公司的檢驗點於完工50%時進行。7 月份期初在製品為2,000 單位，完工程度為40%，期末在製品為1,500 單位，完工程度為60%。7月投入生產5,000 單位，完工並轉出之完好品有4,500 單位，7 月份非常損壞單位數為何？
A. 480
B. 520
C. 600
D. 680
參考解答
解析：需處理單位數＝期初2,000＋投入5,000＝7,000；完成轉出4,500＋期末在製品1,500＝6,000，故總損壞＝7,000－6,000＝1,000單位。檢驗點設於完工50%，期末在製品完工程度60%已通過檢驗，連同完成品4,500，通過檢驗之完好品合計6,000單位。正常損壞＝6,000×8%＝480，非常損壞＝總損壞1,000－正常損壞480＝520，故選 B。
某公司販售多種商品，平均收入及成本資料如下：每單位售價：$50每單位變動成本：直接材料$10直接製造人工$5製造費用$3銷售成本$5每年固定成本$200,000當年販售15,000 個商品假設直接材料及直接製造人工各增加$2，則對邊際貢獻有何影響？
A. 增加$30,000
B. 增加$60,000
C. 減少$30,000
D. 減少$60,000
參考解答
解析：單位邊際貢獻＝售價$50－單位變動成本（直接材料$10＋直接人工$5＋變動製造費用$3＋銷售成本$5）＝$50－$23＝$27。當直接材料與直接人工各增加$2，每單位變動成本合計增加$4，單位邊際貢獻由$27降為$23。以當年銷售15,000個計算，總邊際貢獻減少$4×15,000＝$60,000。固定成本$200,000不隨單位變動成本變動，不影響此差額。故邊際貢獻減少$60,000，選D。
A 公司本月的直接原料呈現有利的價格差異，請問下列何者為可能原因？①採購經理的議價能力佳②採購經理大量購買原料③採購經理改用高品質的直接原料④直接原料市場供不應求⑤預算直接原料購買價格設定太高
A. 僅①②④
B. 僅①②⑤
C. 僅①③⑤
D. 僅②③④
參考解答
解析：直接原料有利價格差異代表實際採購單價低於標準單價。①採購經理議價能力佳，可壓低進價，產生有利差異；②大量採購通常可取得數量折扣，降低單位價格；⑤預算（標準）採購價格訂得偏高，使比較基準過高，實際價格相對偏低而出現有利差異。反之，③改用高品質原料通常單價上升，會造成不利差異；④市場供不應求會推升原料價格，也屬不利差異。因此可能原因為①②⑤，選B。
某公司X9 年甲、乙兩項產品預計及實際銷售資料如下：甲產品乙產品預計實際預計實際銷售單位1,8002,1003,6005,100單位毛利$24$22$48$50試問該公司X9 年之銷售組合差異為何？
A. 甲產品$7,200（不利），乙產品$14,400（有利）
B. 甲產品$14,400（有利），乙產品$57,600（有利）
C. 甲產品$7,200（有利），乙產品$72,000（有利）
D. 甲產品$11,400（不利），乙產品$24,600（有利）
參考解答
- 答案：A. 甲產品$7,200（不利），乙產品$14,400（有利）
解析：銷售組合差異＝（實際銷售量－按實際總銷售量換算的預期銷售量）×預算單位毛利。實際總量為2,100＋5,100＝7,200單位；預期組合中甲占1,800/5,400＝1/3、乙占2/3，故按實際總量換算的預期量為甲2,400單位、乙4,800單位。甲產品組合差異＝（2,100－2,400）×$24＝－$7,200，即不利$7,200；乙產品組合差異＝（5,100－4,800）×$48＝＋$14,400，即有利$14,400。故選A。
甲公司考慮是否購買一台新機器，取得成本$1,380,000，預估未來淨現金流量如下：淨現金流量$276,000575,000253,000184,000368,000若甲公司採用還本期間法，此決策不應考慮下列何項資訊？
A. 機會成本
B. 付現成本
C. 沉沒成本
D. 可免成本
參考解答
解析：還本期間法衡量的是投資的現金流出多久可由現金流入回收，只考慮會實際發生、且因方案不同而有差異的付現成本與現金流量，並不折現，也不考慮貨幣時間價值。沉沒成本是過去已經發生、無法收回的支出，不論是否購買新機器都不會改變，因此在還本期間法下不應納入考量，故選C。相對地，機會成本（因購機而放棄的其他用途利益）與可免成本（不購機即可避免的支出）都會造成方案間現金流量差異，付現成本更是計算還本期間的基礎，三者均屬應考慮的資訊。
甲批發商於上個月以每公斤$50 進貨5,200 公斤果乾一批，近月來果乾市價不斷上揚至每公斤$65。該批發商收到乙零售商特殊訂單2,000 公斤。甲批發商在考慮是否接受此特殊訂單時，下列何者為攸關資訊？①上月每公斤$50 採購價②現時每公斤$65 市價③上月進貨5,200 公斤④一般訂單客戶對此特殊訂單看法
A. 僅②
B. 僅②④
C. 僅①③
D. 僅①②④
參考解答
甲公司生產電子零件，該公司每月的產能為12,000 單位，目前該公司每月產銷10,000 單位，公司售價採製造成本加成30%。有關該公司目前之作業水準之成本資訊如下：產出單位10,000 單位直接製造人工小時5,000 小時機器小時8,000 小時直接材料每單位$25直接製造人工每小時$14變動製造費用每機器小時$20固定製造費用$120,000固定行銷費用$ 60,000目前該公司收到一次性的訂單，數量為2,000 單位。公司若接受此一特殊訂單並不影響正常銷售，也將不會發生額外的行銷費用，但須額外花一筆運送費用$4,000，試問每單位公司最低可接受的報價為何？
A. $50
B. $60
C. $65
D. $78
參考解答
解析：公司產能12,000單位，目前僅產銷10,000單位，尚有2,000單位閒置產能，接受此一次性訂單不會增加固定成本，故固定製造費用$120,000與固定行銷費用$60,000均屬非攸關成本。單位攸關成本計算：直接材料$25；直接人工＝5,000小時÷10,000單位×$14＝$7；變動製造費用＝8,000機器小時÷10,000單位×$20＝$16；合計單位變動成本$48。另須負擔額外運費$4,000，分攤至2,000單位為每單位$2。最低可接受報價＝$48＋$2＝$50，故選A。
甲公司為一家汽車修理廠，依據直接人工成本加價100%與直接材料成本加價50%的方式向客戶報價，該公司每小時人工成本為$50。假設某台車輛經檢查後，該公司提供了「修理不換零件」與「更換零件」兩種方式供客戶選擇，此兩方案之成本資訊如下：人工材料修理不換零件4 小時$60更換零件2 小時$220試問下列何種情況公司會建議客戶更換零件？
A. 當公司的目標是追求較高的公司利潤
B. 當公司的目標是追求較高的每單位時間利潤
C. 當公司的目標是追求較高的毛利率
D. 當公司的目標是追求較高的主要成本加成百分比
參考解答
- 答案：B. 當公司的目標是追求較高的每單位時間利潤
解析：依報價公式（人工成本加價100%、材料成本加價50%）計算兩方案：不換零件方案收入＝4×50×2＋60×1.5＝400＋90＝490，成本＝200＋60＝260，利潤230，每小時利潤230÷4＝57.5；換零件方案收入＝2×50×2＋220×1.5＝200＋330＝530，成本＝100＋220＝320，利潤210，每小時利潤210÷2＝105。若以公司總利潤衡量，不換零件較高（230＞210），故A不成立；毛利率不換零件為230/490＝46.9%，換零件為210/530＝39.6%，C亦不成立；主要成本（人工＋材料）加成率不換零件為230/260＝88.5%，換零件為210/320＝65.6%，D也不成立。唯有以每單位時間利潤衡量時，換零件（105）高於不換零件（57.5），故選B。
甲公司為一提供人力的合約商，主要提供大樓建築公司人工合約。該公司之人工合約為每小時的變動成本為$15，總固定成本為$336,000，公司採用全部成本加20%作為訂價，根據過去的經驗各需求小時與發生的機率如下：需求小時數發生的機率80,00025%70,00050%60,00025%在上述需求範圍內，總固定成本將維持不變，則公司每小時報價的期望值為何？
A. $23.04
B. $23.76
C. $23.82
D. $24.72
參考解答
A 部門生產某種產品，每單位在市場上售價為$36，單位變動成本為$28，單位固定成本為$8，目前該產品係供內部移轉至B 部門用，假設A 部門並未有任何閒置產能，在公司目前內部轉撥之政策下，該產品內部轉撥之單位機會成本為何？
A. $0
B. $8
C. $28
D. $36
參考解答
解析：A部門無閒置產能，內部移轉一單位就必須放棄一單位外部銷售，因此機會成本等於喪失的單位邊際貢獻＝市價$36－單位變動成本$28＝$8。固定成本$8不因移轉與否而改變，屬無關成本，不計入機會成本。附帶說明：最低移轉價格為變動成本$28加機會成本$8等於$36，但題目問的是機會成本本身，故選B。
A 公司有兩個事業單位，彼此獨立運作，X1 年的財務績效如下：北區南區銷貨收入$6,000,000$5,000,000營業淨利1,700,0001,400,000投資額15,000,00011,000,000該公司的必要報酬率為10%，請問那個部門的投資報酬率最高？那個部門的剩餘利益最高？
A. 北區、北區
B. 北區、南區
C. 南區、北區
D. 南區、南區
參考解答
解析：投資報酬率＝營業淨利÷投資額：北區$1,700,000÷$15,000,000＝11.33%；南區$1,400,000÷$11,000,000＝12.73%，南區較高。剩餘利益＝營業淨利－投資額×必要報酬率：北區$1,700,000－$15,000,000×10%＝$200,000；南區$1,400,000－$11,000,000×10%＝$300,000，南區亦較高。兩項指標皆以南區最高，故選D。
有關「品質成本」之說明，下列敘述何者錯誤？①若鑑定成本增加，內部失敗成本一定增加②提高產品品質，品質成本可能不增反降③部分品質成本係屬機會成本，會計上未予紀錄④品質成本僅發生於產品生產、品檢及售後保證修理階段
A. 僅①③
B. 僅①④
C. 僅②④
D. 僅①③④
參考解答
解析：①錯誤：鑑定成本屬預防與評鑑投入，與失敗成本通常呈反向關係，鑑定成本增加理應使內部失敗成本下降，而非一定增加。④錯誤：品質成本涵蓋設計研發、採購、生產、檢驗至售後服務等整個價值鏈，不限於生產、品檢與售後保證修理。②正確，全面品質管理下預防投入可降低總品質成本；③正確，品質成本中的降價損失、商譽受損等屬機會成本，會計帳上通常不記錄。故錯誤者為①④，選B。
丁公司位在印尼生產部門的零組件每單位售價$300，每單位成本則包括直接原料$80、直接人工$50、變動製造費用$20 以及固定製造費用$40。丁公司如果將該零組件運回國內繼續加工，尚須由國內部門支付每單位運費$20 以及關稅$8。丁公司若於印尼當地直接銷售還須支付銷售費用每單位$15。若丁公司使用變動成本加成30%來決定零組件的移轉價格，則移轉價格為何？
A. $195
B. $221
C. $231
D. $247
參考解答
解析：變動成本加成法只以生產部門的單位變動製造成本為基礎：直接原料$80＋直接人工$50＋變動製造費用$20＝$150，固定製造費用$40不屬變動成本。移轉價格＝$150×(1＋30%)＝$195。運費$20與關稅$8屬國內部門的取得成本，$15銷售費用僅在印尼當地直接銷售時才發生，均不列入加成基礎，故選A。
甲公司為顯微鏡供應商，顯微鏡年需求量為13,000 單位，每年訂購13 次，訂購前置時間為15 天，每年存貨之總持有成本為$2,600。假設每次訂購皆依照經濟訂購量，則每次訂購成本為何？
A. $200
B. $231
C. $322
D. $417
參考解答
解析：年需求13,000單位、每年訂購13次，故每次訂購量（EOQ）＝13,000÷13＝1,000單位，平均存貨為500單位。總持有成本$2,600＝500×每單位持有成本，得每單位持有成本$5.2。在經濟訂購量下，全年訂購成本總額等於持有成本總額，即$2,600，因此每次訂購成本＝$2,600÷13＝$200，故選A。
甲婚禮顧問公司備有婚禮蛋糕供新人選購，公司採作業基礎成本制，以下為成本庫與活動資料：活動成本庫活動費率蛋糕尺寸每位來賓$0.94蛋糕複雜度每層$31.62訂單每筆$55.79活動成本庫中的「蛋糕尺寸」是以參與婚宴的賓客人數衡量，賓客人數愈多，蛋糕尺寸愈大。「蛋糕複雜度」是以蛋糕有幾層來衡量。「訂單」是以婚宴場次衡量，一場婚宴即為一筆訂單。以上成本只含可供食用的蛋糕材料，如麵粉，糖...，但不包括蛋糕上不可食用的「裝飾」，如小人偶與鈴鐺等。近來公司收到兩筆訂單，資料如下：乙新人丙新人賓客人數72189蛋糕層數45蛋糕上不可食用的「裝飾」$29.92$68.75若公司向丙新人收取$556.96，試問可賺取多少利潤？
A. $96.66
B. $152.45
C. $165.41
D. $460.30
參考解答
解析：丙新人訂單依三個成本庫計算：蛋糕尺寸按賓客人數189人×$0.94＝$177.66；複雜度5層×$31.62＝$158.10；訂單1筆$55.79，小計$391.55。不可食用的裝飾（小人偶、鈴鐺）不屬上述費率涵蓋範圍，須另行加計$68.75，總成本為$391.55＋$68.75＝$460.30。收入$556.96減總成本$460.30，利潤為$96.66，故選A。
甲公司採用標準成本制度，該公司根據直接材料耗用之磅數分攤製造費用，預計每年生產120,000 單位。公司生產一單位之標準成本如下：直接材料0.5 磅，每磅$20直接人工0.8 小時，每小時$30製造費用：變動每磅$10固定每磅$6某月份實際資料如下：實際生產9,000 單位直接材料購買與耗用4,250 磅，每磅$22直接人工7,000 小時，每小時$32總製造費用（含變動與固定）$74,000試問該月份之直接人工效率差異為何？
A. $6,000 有利
B. $6,000 不利
C. $30,000 有利
D. $30,000 不利
參考解答
解析：直接人工效率差異＝（實際工時－實際產量下之標準工時）×標準工資率。實際產量9,000單位，每單位標準0.8小時，標準工時＝9,000×0.8＝7,200小時；實際工時7,000小時，較標準少200小時。差異＝（7,000－7,200）×$30＝－$6,000，負數代表實際用工較少，為有利差異$6,000。選項C、D的$30,000係工資率差異（$32－$30）×7,000＝$14,000之混淆數字，與效率差異無關。故選A。
承上題，試問該月份總製造費用支出差異（Spending Variance）為何？
A. $1,000 有利
B. $1,500 不利
C. $2,000 有利
D. $4,500 有利
參考解答
解析：製造費用支出差異（spending variance）係比較「實際製造費用」與「按實際產量（或實際作業量）編製之彈性預算數」：支出差異＝實際製造費用－彈性預算製造費用。彈性預算只隨變動費用調整，固定費用仍按預算數列計，因此不可用預計分攤率乘實際小時的已分攤數來比較（那是總差異）。本題實際製造費用高於彈性預算數$1,500，表示耗用超過預算，屬不利差異。故選B。