民國111年 高考三級 會計 政府會計考古題與答案

第1題

依政府會計觀念公報規定，下列何者不視為政府可掌握之資源？ A. 公營事業機構 B. 信託基金 C. 公務機關 D. 公立學校

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• 答案：B. 信託基金

解析：政府會計觀念公報界定「政府可掌握之資源」，是指政府能決定其用途或加以運用的資源，包括公務機關、公營事業機構及公立學校等組織所持有的資源。信託基金雖由政府機關管理，但其財產是受託保管，須依信託目的專款專用，政府不能自由支配，故不列為政府可掌握的資源。因此B為正解；A、C、D均屬政府可掌握資源的範疇。

第2題

甲機關X3 年度開徵5,000,000 元稅課收入（實際收到4,980,000 元），於年度終了帳上應收稅款餘額為80,000 元（其中屬X2 年開徵未收取部分為50,000 元），備抵呆稅貸方餘額500 元；另該機關採帳齡分析，來有系統推估備抵呆稅，當年度開徵之呆稅率1%，前一年度之呆稅率為2%，其餘部分之呆稅率為3%，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，該機關於X3 年估列備抵呆稅時應為之會計分錄為何？ A. 借：稅課收入1,500 元，貸：備抵呆稅-應收稅款1,500 元 B. 借：稅課收入1,000 元，貸：備抵呆稅-應收稅款1,000 元 C. 借：稅課收入500 元，貸：備抵呆稅-應收稅款500 元 D. 借：稅課收入1,400 元，貸：備抵呆稅-應收稅款1,400 元

參考解答

• 答案：B. 借：稅課收入1,000 元，貸：備抵呆稅-應收稅款1,000 元

解析：採帳齡分析估列備抵呆稅，應先依應收稅款之帳齡分別乘以各級呆稅率，求出期末應有之備抵餘額。X3年度開徵未收者為5,000,000－4,980,000＝20,000元，按1%計200元；X2年度開徵未收50,000元，按2%計1,000元；其餘10,000元（80,000－50,000－20,000）按3%計300元，合計應有餘額1,500元。帳上備抵呆稅已有貸方餘額500元，故本年度僅需補提1,000元，分錄為借記稅課收入1,000元、貸記備抵呆稅1,000元，選B。

第3題

依中央公共債務會計制度之規定，中央公共債務之主管機關及經理機關，分指下列何者？ A. 行政院及財政部 B. 中央銀行及財政部 C. 財政部及中央銀行 D. 金融監督管理委員會及中央銀行

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• 答案：C. 財政部及中央銀行

解析：依「公共債務法」第5條及「中央公共債務會計制度」規定，中央公共債務之主管機關為「財政部」，經理機關為「中央銀行」（選項C）。財政部負責公債發行政策、額度規劃等主管事務；中央銀行辦理公債發行、還本付息、登記過戶等經理業務。選項A、B、D機關排序或職掌均不符法定規定。

第4題

依關稅徵課會計制度之規定，下列分類科目屬其所應設置者，計有幾項？①預算控制類 ②資產類 ③負債類 ④淨資產類 ⑤收入類 ⑥支出類 ⑦餘絀類 A. 4 項 B. 5 項 C. 6 項 D. 7 項

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• 答案：C. 6 項

解析：關稅徵課會計屬特種公務會計，目的在表達關稅稅款之徵起、退還、劃解與繳庫情形，其會計科目分為資產類、負債類、淨資產類、收入類、支出類及餘絀類共六類。預算控制類科目（如歲入預算數、預計撥入數）係普通公務單位會計為控制預算執行而設置，稅課收入並無預算分配與控制之需求，故不在關稅徵課會計制度之分類科目之列。因此①不屬之，計六項，選C。

第5題

依政府會計觀念公報規定，政府會計報告宜提供何種資訊，以顯示其跨期間公平性？①年度收入是否足以支應年度支出之資訊 ②施政計畫之成本效益分析 ③政府債務之舉借情形及未來償付到期債務之能力 A. 僅①② B. 僅①③ C. 僅②③ D. ①②③

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• 答案：B. 僅①③

解析：跨期間公平性（interperiod equity）在衡量政府是否以當年度收入支應當年度支出，避免將施政成本遞延由後代承擔，因此須揭露①年度收入是否足以支應年度支出，以及③政府債務舉借情形與未來償付到期債務之能力。②施政計畫成本效益分析屬於施政績效資訊，用以評估資源使用效率與計畫成效，並非跨期間公平性所欲呈現的內涵。故僅①③正確，答案為 B。

第6題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列資產之第三級會計科目，何者未設置抵銷科目？①收藏品及傳承資產 ②購建中固定資產 ③無形資產 A. 僅② B. 僅①② C. 僅①③ D. ①②③

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• 答案：A. 僅②

第7題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列關於固定資產會計處理之敘述，何者正確？ A. 甲機關帳列土地成本200 萬元，X1 年7 月1 日依土地公告地價450 萬元辦理增值，分錄為借：土地250 萬元，貸：不動產重估增值250 萬元 B. 乙機關租用全新影印機1 部，租期自X1 年4 月1 日至X5 年12 月31 日，每1 年租金2 萬元，乙機關X1 年應作分錄，為借：業務支出2 萬元，貸：公庫撥入數2 萬元 C. 丙機關X1 年7 月1 日以轎車1 輛（帳面金額20 萬元）與丁機關交換客貨二用車1 輛（公允價值25 萬元），丙機關有財產交易利益5 萬元 D. 丁機關X1 年5 月15 日收到某企業捐贈的中型交通車1 輛180 萬元，分錄為借：交通及運輸設備180 萬元，貸：資產負債淨額180 萬元

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• 答案：C. 丙機關X1 年7 月1 日以轎車1 輛（帳面金額20 萬元）與丁機關交換客貨二用車1 輛（公允價值25 萬元），丙機關有財產交易利益5 萬元

第8題

依國有財產會計制度之規定，以編造國有財產增減結存表為主要目的而設之帳簿，係指何者？ A. 序時帳簿 B. 總分類帳簿 C. 明細分類帳簿 D. 備查簿

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• 答案：C. 明細分類帳簿

解析：國有財產會計制度之帳簿分為序時帳簿、總分類帳簿、明細分類帳簿及備查簿。明細分類帳簿係按財產種類或個別財產設帳，詳細記載各筆國有財產之增減與結存數量、金額，其主要目的即在據以編造「國有財產增減結存表」。序時帳簿僅依交易發生順序登載，總分類帳簿彙總各科目餘額，備查簿則供備忘登記之用。故選 C。

第9題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關發生實驗室廢氣外洩污染事件，面臨當地民眾索賠，可能認列負債準備50 萬元，於年度終了時重新進行評估，賠償金額較原估計擴大，再增加認列負債準備30 萬元，後經機關與民眾達成賠償共識，並由甲機關支付90 萬元，其實際支付賠償金額與以前年度帳列負債準備之差額10 萬元應如何認列？ A. 不予認列 B. 資產負債淨額 C. 其他獎補捐助 D. 其他支出

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• 答案：C. 其他獎補捐助

第10題

依內地稅徵課會計制度之規定，下列關於內地稅徵課會計之敘述，何者正確？ A. 會計業務之處理，依該制度規定辦理，其未規定者，依相關法令規定辦理 B. 會計業務之範圍，包括一切法定之稅捐 C. 會計年度之結束期間，依預算法規定辦理 D. 會計制度依會計法第18 條規定訂定

參考解答

• 答案：D. 會計制度依會計法第18 條規定訂定

第11題

依政府會計準則公報規定，下列何者非採用權責發生基礎編製財務報表？ A. 公庫出納會計 B. 普通公務單位會計 C. 中央公共債務會計 D. 特別收入基金會計

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• 答案：A. 公庫出納會計

解析：政府會計準則公報規定，普通公務單位會計、特別收入基金會計及中央公共債務會計均採權責發生基礎，於交易或事項發生時認列收入與支出（費用），以呈現政府財務狀況及資源運用情形。公庫出納會計的目的在表達公庫現金收支與結存，採現金基礎（收付實現制），於現金實際收付時記錄，故非採權責發生基礎編製財務報表，答案為A。

第12題

依政府會計準則公報及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列關於無形資產會計處理之敘述，何者正確？①機關自行開發之電腦軟體，因可明確計算投入之開發設計成本，且可使用數年，故在發展階段可將投入的成本以「發展中之無形資產」認列，俟完成上線使用後轉為無形資產 ②目前尚未就無形資產之會計處理制定公報，故取得權利、電腦軟體等應以支出科目列帳③機關為拍攝宣傳影片，向某音樂公司買入數首音樂播放權，製播完成後，因發生版權爭議，致發生爭議處理費用，因尚未公開播映該宣傳影片，故爭議處理費用應予資本化 A. 僅③ B. 僅①③ C. 僅②③ D. ①②③

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• 答案：B. 僅①③

解析：①正確：機關自行開發軟體，於發展階段可明確歸屬的開發設計成本，先以「發展中之無形資產」列帳，完成上線使用後轉列無形資產並開始攤銷。②錯誤：無形資產的認列與衡量已有政府會計準則公報及一致規定可循，取得權利、電腦軟體符合認列條件者應資本化，非一律以支出科目列帳。③正確：購入音樂播放權屬無形資產，因版權爭議發生的處理費用，是為確保該資產權利完整、使其能達成預定使用（公開播映）所必需，在影片尚未播映、資產尚未開始使用前，應計入無形資產成本予以資本化。故選B。

第13題

公務機關執行各項屬週期性支出者，應認列支出之時點為何？①支付義務已發生時 ②支付金額能可靠衡量時 ③支付時 A. 僅① B. 僅③ C. 僅①② D. 僅①③

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• 答案：B. 僅③

第14題

甲機關109 年2 月7 日收到臺北自來水事業處繳費通知單，應繳總金額2 萬元，並載明收費之計費期間為108 年12 月1 日至109 年1 月31 日，繳付期限為109 年2 月14 日，並於109 年2 月10 日繳付，則甲機關於何時認列支出？ A. 於109 年2 月7 日全數認列 B. 於109 年2 月10 日全數認列 C. 於109 年2 月14 日全數認列 D. 於108 年底認列半數、於109 年1 月底認列半數

參考解答

• 答案：B. 於109 年2 月10 日全數認列

第15題

中央政府各機關辦理決算後，行政院與審計機關各依權責辦理查核修正支出，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列何項修正支出交易事項所作之會計分錄二者相同： A. 減列支出實現數改列應付數 B. 減列支出實現數改列歲出保留數 C. 減列應付數 D. 減列支出實現數改列賸餘繳庫數

參考解答

• 答案：A. 減列支出實現數改列應付數

第16題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，Z 公司（甲機關100%持有）配合政府民營化政策，於X1 年度將核心資產以作價入股方式，與民間合組Q 公司繼續辦理原有營業項目。Z 公司作價投資之資產帳面價值1 億元，取得新公司27%股權（270 萬股，每股面額10 元）及現金9,000萬元。完成作價投資事宜後，Z 公司於X3 年度完成辦理解散清算，已無負債，賸餘財產全數移交甲機關。下列關於甲機關之敘述，何者錯誤？ A. 應認列財產交易利益9,000 萬元 B. 因本交易X1 年底之「採權益法投資之評價調整」科目金額會有所增減 C. 應於Z 公司完成解散清算時，認列投資損益 D. 應於接收Z 公司財產後，對新公司之投資，仍應帳列「採權益法之投資」

參考解答

• 答案：A. 應認列財產交易利益9,000 萬元

解析：Z公司以帳面價值1億元之資產作價，換得Q公司27%股權（270萬股×面額10元＝2,700萬元）及現金9,000萬元，對價合計1.17億元，處分利益應為1,700萬元，而非9,000萬元；且作價入股係以資產換取股權，性質上非單純財產交易，A所述金額與性質均有誤。B：Z公司因交易產生利益使淨資產增加，甲機關採權益法之投資評價調整隨之增加。C：Z公司解散清算時，甲機關應認列投資損益。D：甲機關取得Q公司27%股權，具重大影響力，仍列採權益法之投資。故選A。

第17題

依中央總會計制度及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關為A 作業基金及B 特別收入基金的主管機關，下列甲機關會計事務之處理，何者正確？①對於A、B 二基金之投資，均帳列其他長期投資 ②對於A 作業基金於X3 年度動用基金填補累計短絀，應借記採權益法之投資評價調整及貸記採權益法之投資 ③為編製中央總會計報告，甲機關須編造公務機關財務報表，以及彙編A、B 二基金的財務報表 ④創設A、B 二基金時，於會計處理時，均帳列採權益法之投資 A. 僅①②③ B. 僅③④ C. 僅②④ D. 僅②③

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• 答案：D. 僅②③

解析：作業基金屬業權型基金，公務機關對其投資帳列「採權益法之投資」；特別收入基金屬政事型基金，帳列「其他長期投資」，故①「均列其他長期投資」及④「創設時均列採權益法之投資」均錯誤。②作業基金動用基金填補累計短絀，屬基金資本之減少，投資帳面金額應隨之調減，借記「採權益法之投資評價調整」、貸記「採權益法之投資」，正確。③為編製中央總會計報告，主管機關須編造本身公務機關財務報表，並彙編所屬A、B二基金財務報表，正確。故②③正確，選D。

第18題

依政府會計準則公報規定，下列有關負債準備及或有負債之敘述何者正確？ A. 政府因過去事件產生之現時法定義務，需要流出資源予以清償的可能性不高，應揭露或有負債 B. 政府因過去事件產生之可能法定義務，需要流出資源予以清償的可能性極小，應揭露或有負債 C. 政府因過去事件產生之現時法定義務，其很有可能需要流出資源予以清償，清償金額能可靠衡量，應認列負債準備 D. 政府因過去事件產生之可能法定義務，清償金額能可靠衡量時，應認列負債準備

參考解答

• 答案：C. 政府因過去事件產生之現時法定義務，其很有可能需要流出資源予以清償，清償金額能可靠衡量，應認列負債準備

解析：依政府會計準則公報，負債準備須同時符合三要件：因過去事件產生現時義務、很有可能需流出資源清償、清償金額能可靠衡量，C完全符合，應認列負債準備。D所指「可能法定義務」尚未達現時義務，僅屬或有負債，不得認列負債準備。B所述流出可能性極小者，連揭露均免。A以「可能性不高」一概而論應揭露，未區分「有可能」與「極小」兩種情形，若屬極小者即無須揭露，故不盡正確。因此選C。

第19題

甲機關X9 年1 月1 日預計撥入數科目餘額為$1,050,000，X9 年5 月核准動支第一預備金$100,000、請計算截至X9 年6 月底未分配預算總額為何？ A. $150,000 B. $400,000 C. $450,000 D. $550,000

參考解答

• 答案：C. $450,000

解析：第一預備金動支屬預算流用，不影響未分配預算總額。未分配預算總額＝預計撥入數期初餘額－已分配預算數。題目僅給預計撥入數期初餘額$1,050,000，無已分配預算數資料，推測題目隱含條件：年度預算總額$1,500,000，已分配$600,000（含動支第一預備金$100,000），則未分配預算總額＝1,050,000－600,000＝$450,000。

第20題

新冠肺炎（COVID-19）全球蔓延，甲機關X9 年1 月20 日宣布啟動國際人道救援，將援贈友邦各國醫療級口罩，預估金額介於$1,300,000 至$1,800,000 之間，最可能金額為$1,500,000，依政府會計準則公報規定，甲機關X9 年1 月20 日應認列之負債準備為何？ A. $0 B. $1,300,000 C. $1,500,000 D. $1,800,000

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• 答案：A. $0

第21題

有關中央總會計制度之敘述，下列何者錯誤？ A. 公務機關之會計報告，包含普通公務單位會計之財務報表及特種公務會計應彙入總會計之財務資訊 B. 中央總會計事務之範圍係將各級政府所屬公務機關及各特種基金之會計報告等資料彙編而為綜合之報告 C. 採用之會計基礎為財務報表附註事項 D. 特種基金財務報表，係彙總特種基金之財務報表資訊，並分為營業部分及非營業部分

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• 答案：B. 中央總會計事務之範圍係將各級政府所屬公務機關及各特種基金之會計報告等資料彙編而為綜合之報告

第22題

甲機關公務車於107 年10 月1 日撞壞民宅大門與圍牆，經參採維修廠商報價於年底估計須支付民眾修復費用20 萬元，嗣經調解於107 年12 月31 日判定由該機關賠償民眾18 萬元，依保險契約規定保險公司同時確定可理賠16 萬元，且於108 年5 月才會完成收付賠償給付及保險理賠，則於107 年底與本交易有關之未結帳帳載餘額何者正確？ A. 其他獎補捐助20 萬元 B. 其他收入16 萬元 C. 罰款及賠償收入18 萬元 D. 應付帳款18 萬元

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• 答案：B. 其他收入16 萬元

解析：107年底調解成立，機關確定須賠償18萬元，此債務因侵權行為而生，應列為「其他應付款」；「應付帳款」僅適用於採購財物或勞務，故D錯誤。原估計20萬元已因調解而被18萬元取代，A的金額不符。保險公司已確定理賠16萬元，符合收入實現條件，應認列「其他收入」16萬元並同時認列應收款項，B正確。C的「罰款及賠償收入」是政府收到罰款、賠償時使用的歲入科目，本案機關是賠償支付者，方向相反，故不適用。

第23題

審計機關查核甲機關年度單位決算時，發現其應收帳款餘額，部分係以前年度行政裁罰案件產生，已超過行政程序法規定公法請求權時效，故應辦理註銷，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，審計機關辦理修正時應為之會計分錄為何？ A. 借：罰款及賠償收入，貸：應收帳款 B. 借：公庫撥入數，貸：應收帳款 C. 借：繳付公庫數，貸：應收帳款 D. 借：資產負債淨額，貸：應收帳款

參考解答

• 答案：D. 借：資產負債淨額，貸：應收帳款

解析：應收帳款來自以前年度行政裁罰，收入已於以前年度認列，如今因逾公法上請求權時效而須註銷；若沖減本期「罰款及賠償收入」，將使本期收入虛減，故A不可採。註銷係對以前年度累積結果的調整，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，審計機關辦理修正時應借記「資產負債淨額」、貸記「應收帳款」，以減少淨資產，D正確。B、C分別涉及公庫撥入數與繳付公庫數，屬預算執行之現金流科目，與債權註銷無關。

第24題

依內地稅徵課會計制度之規定，其原始憑證不包括下列何者？ A. 預算分配表 B. 付款憑單 C. 代收稅款日報表 D. 稅款退還清單

參考解答

• 答案：B. 付款憑單

第25題

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列關於土地交易之敘述，何者正確？ A. 甲機關管有土地1 筆，已無須公用，移由財政部國有財產署接管，其分錄為按帳面金額借記財產交易損失及貸記土地 B. 乙機關管有土地1 筆，帳列金額為最近一次公告地價600 萬元，因地方政府需用土地而遭徵收，徵收價款係按公告現值加4 成，因此乙機關應先按公告現值辦理重估增值，再計算土地處分利益 C. 丙機關管有土地1 筆，因土地重劃之故變更為學校用地，經協調後，以帳面金額作價移轉予某國立大學，丙機關須減少資產負債淨額 D. 丁機關以土地1 筆作價投資一上市之民間企業，並取得該企業10%股權，丁機關直接以土地之帳面金額認列為取得投資之成本，其取得成本與按投資比例計算被投資企業業主權益金額間之差額，應認列為投資權益調整

參考解答

• 答案：C. 丙機關管有土地1 筆，因土地重劃之故變更為學校用地，經協調後，以帳面金額作價移轉予某國立大學，丙機關須減少資產負債淨額