民國111年 地方三等 會計 審計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
下列何者最不可能為財務報表不實表達之起因？ A. 無意的錯誤 B. 治理單位利用職務之便，獲取非法利益 C. 管理階層於財報資訊發布前買賣公司股票以獲利 D. 基層員工夥同供應商，欲取得不當利益
解析：財務報表不實表達可能源自無意錯誤或舞弊。管理階層或員工為不法利益而侵占資產、收受回扣或隱匿關係人交易，均可能導致財報不實；治理單位利用職務獲取非法利益亦可能涉及資產挪用或未揭露交易。管理階層在財報發布前買賣股票，屬內線交易之證券不法行為，通常不直接造成財報數字錯誤，故最不可能為不實表達起因。
下列何者係查核人員盡力達成形式上的獨立性（independence in appearance）之主要目的？ A. 維持大眾對會計師專業的信賴 B. 才能具備實質上的獨立性 C. 符合審計準則的要求 D. 維持不偏的心態
解析：獨立性分為實質獨立性與形式獨立性：前者指會計師內心保持不偏的心態，後者指外界依合理觀察不會懷疑其公正性。要求形式獨立性的主要目的，在於避免社會大眾對會計師的誠信與客觀產生疑慮，進而維持大眾對會計師專業的信賴，此即會計專業存在的基礎。選項B因果顛倒，形式獨立不必然帶來實質獨立；選項C僅是規範上的最低要求；選項D描述的是實質獨立性的內涵，故選A。
會計師可於修正式意見查核報告中的那些段落提及查核人員專家之工作，以協助使用者瞭解導致修正式意見之事項，並指出提及專家之工作並未減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任？① 查核意見段 ②查核意見之基礎段 ③其他事項段 ④會計師查核財務報表之責任段 A. 僅② B. 僅①② C. 僅①②③ D. 僅②③④
解析：依審計準則公報有關修正式意見查核報告之規定，會計師若認為提及查核人員專家之工作有助於使用者瞭解導致修正式意見之事項，得於「查核意見之基礎段」提及，並應敘明此項提及不減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任。查核意見段僅表達意見，其他事項段與會計師責任段並非用來解釋修正式意見之基礎，故僅②正確。
下列何項不影響屬性抽樣法的樣本量大小？ A. 預期母體偏差率 B. 偏差率上限 C. 抽樣風險 D. 可容忍偏差率
解析：屬性抽樣之樣本量主要由可容忍偏差率、預期母體偏差率及抽樣風險（信賴水準）決定；一般而言，預期偏差率愈高、可容忍偏差率愈低或要求信賴水準愈高，樣本量愈大。偏差率上限係依樣本結果計算所得，用以與可容忍偏差率比較，並非決定樣本量之輸入因素，故選B。
財務報表審計主要關注的重點為何？ A. 財務資訊適當地反映受查者所發生之經濟事項 B. 財務報表存有舞弊 C. 課稅所得的計算正確 D. 分析財務資訊以確認財務報表已依政府法規之要求編製
解析：財務報表審計之目的，是對財務報表是否在所有重大方面依適用之財務報導架構編製表示意見，核心在評估財務資訊是否適當地反映受查者已發生之經濟事項。舞弊僅為可能導致重大不實表達的風險之一，並非審計唯一焦點；課稅所得計算及遵循政府法規，通常屬其他專案查核或遵循查核範圍。
A 會計師事務所負責甲集團合併財務報表的查核，乙公司為甲集團位於海外的子公司，其財務報表係委由當地的B 會計師事務所查核，由於乙公司依法不必公告其財務報表及查核報告，因此B會計師事務所對乙公司之財務資訊出具僅供合併之用的無保留意見查核報告。A 會計師事務所對甲集團合併財務報表的查核，下列那一項做法不適當？ A. 於查核報告中提及其他會計師的工作 B. A 會計師事務所應參與乙公司查核人員工作達可對集團財務報表表示意見之程度 C. 查核乙公司財務報表整體重大性的決定，應由集團主辦會計師決定，再告知B 會計師事務所的查核人員 D. 乙公司財務報表查核的執行重大性，可由B 會計師事務所的查核人員決定
解析：集團查核時，集團主辦會計師對集團財務報表負全部責任，除法令另有規定外，不應於查核報告中提及其他會計師（分公司查核人員）之工作，以免使用者誤解責任分攤。集團主辦會計師應參與分公司查核工作至能對集團財務報表表示意見之程度；分公司財務報表整體重大性由集團主辦會計師決定並告知分公司查核人員，執行重大性則可由分公司查核人員決定。故 A 不適當。
下列何項是辨識管理階層意圖進行盈餘管理最具效率的方法？ A. 分析性程序 B. 細項證實性程序 C. 詢問受查者管理階層及重要財務部門人員 D. 快速瀏覽（scanning）不尋常交易或會計項目的內容
解析：辨識管理階層是否藉由不尋常交易或會計項目進行盈餘管理，最具效率的程序是快速瀏覽（scanning）相關交易與分錄，先找出偏離常規、期末突增或缺乏商業實質的項目，再深入查核。分析性程序雖能發現異常波動，但較難直接指向管理階層意圖；細項證實性程序成本較高；詢問管理階層可能因刻意隱匿而效果有限。故選 D。
查核人員設計與執行查核程序時，須對是否已取得足夠及適切之查核證據做出專業判斷。下列何者非查核人員應考量的攸關因素？ A. 查核程序之性質 B. 財務報導之及時性 C. 工作底稿之完整性 D. 成本與效益之權衡
解析：查核人員判斷查核證據是否足夠及適切時，會考量查核程序之性質（A）、財務報導之及時性（B）、成本與效益之權衡（D），以及證據來源之可靠性、重大性與風險高低等因素。工作底稿之完整性屬於查核紀錄（文件化）之要求與事務所品質控制事項，是查核工作完成後應達成的結果，並非評估證據足夠性與適切性時所考量的攸關因素，故選 C。
A 公司財務報表之查核報告日為X1 年3 月27 日，但其與聯屬公司合併財務報表之查核報告日為X1 年4 月12 日。A 公司查核會計師對A 公司查核工作底稿至少需保存至： A. X6 年3 月27 日 B. X6 年4 月12 日 C. X8 年3 月27 日 D. X8 年4 月12 日
解析：依審計準則公報第45號「查核工作底稿」之規定，查核工作底稿自查核報告日起至少保存五年。A 公司本身財務報表之查核報告日雖為 X1 年 3 月 27 日，但同一批工作底稿同時支持 X1 年 4 月 12 日出具之合併財務報表查核報告，故保存期間應以較晚之報告日起算，即至少保存至 X6 年 4 月 12 日。選項 A、C、D 之起算日或年數均有誤，故選 B。
下列何者不是內部控制缺失？ A. 缺乏適當的交易覆核 B. 員工經常踰越權限 C. 保障資產措施不足 D. 存貨種類繁多且容易過時
解析：內部控制缺失包括控制設計不良或執行失效，例如缺乏交易覆核、員工經常踰越權限、保障資產措施不足，均使控制無法及時預防或偵查出重大不實表達。存貨種類繁多且容易過時，係企業經營特性所生之固有風險，並非內部控制本身之缺失；查核人員仍須評估其對存貨評價之影響。故選D。
會計師於查核財務報表時，接獲告發函指稱受查公司侵犯同一事務所查核簽證的另一家公司專利權，而此一侵權行為可能衍生之訴訟及索賠金額重大。下列何者為會計師最可能採取的查核程序？ A. 告知受查公司董事會，該會計師事務所因為利益衝突問題，考慮停止查核委任 B. 與受查公司管理階層及治理單位充分討論可能影響，評估相關侵權行為造成財務報導之重大不實表達風險，並將討論過程做成工作底稿 C. 以會計師事務所具備的專業知識，判斷受查公司是否確實違反專利權，並正式通知公司管理階層及治理單位可能的損害評估 D. 評估造成財務報導不實表達風險，如屬顯著風險，應通知利害關係人，以確保資訊的公開透明
解析：會計師應先與管理階層及治理單位討論告發內容，評估專利侵權訴訟及索賠對財務報表可能造成之重大不實表達風險，必要時諮詢法律專家，並將討論及評估過程記錄於工作底稿。會計師不宜自行認定專利侵權或直接通知利害關係人，也不應僅因利益衝突疑慮即停止委任；B最能兼顧查核程序與溝通責任。
查核人員進行關係人交易查核前，應確認關係人資料庫的完整性。下列相關敘述何者錯誤？ A. 向銀行函證，以直接取得銀行進行放款審查時之實質關係人（關聯人）名單 B. 向受查客戶索取書面聲明，聲明受查者已告知查核人員關係人之名稱 C. 請受查客戶所屬集團之集團管理階層，提供其依集團控制制度所編製的關係人名單 D. 與同一集團但不同企業個體之查核人員，交換及溝通已知之關係人
解析：銀行函證主要用於確認存款、借款餘額、利率、擔保及保證等，銀行並無義務提供其內部放款審查所稱之實質關係人名單，亦不宜以此作為確認關係人資料庫完整性之直接證據，故A錯誤。B之書面聲明、C之集團關係人名單、D與同集團其他個體查核人員之溝通，均為常用且適切之完整性查核程序。
下列有關重大不實表達風險、固有風險、控制風險、偵查風險、查核證據之敘述，何者錯誤？ A. 查核人員應先評估固有風險及控制風險，訂定可接受之偵查風險，以決定取得查核證據之證實程序，進而訂定可接受之查核風險 B. 重大不實表達風險是由固有風險及控制風險兩項風險所組成，並不包括偵查風險 C. 重大不實表達風險與查核證據數量兩者成正向關係，若評估重大不實表達風險偏高，查核人員必須收集更多適切的查核證據 D. 查核人員只能依據受查者的實際情況評估固有風險及控制風險，且可以經由擴大證實程序取得查核證據予以控制偵查風險
解析：查核風險模式為：查核風險＝重大不實表達風險×偵查風險，而重大不實表達風險＝固有風險×控制風險。查核人員應先設定可接受之查核風險，再評估固有風險及控制風險，據以計算可接受之偵查風險，最後規劃證實程序。A將順序顛倒，先訂偵查風險再訂查核風險，故錯誤。B、C、D之敘述均符合風險模式及查核證據之關係。
下列有關固有風險之敘述，何者正確？ A. 固有風險與企業內部控制的設計有關 B. 固有風險與企業內部控制的執行力度有關 C. 固有風險越高，控制風險越高 D. 固有風險無法經由查核人員的查核規劃予以降低
解析：固有風險係指在不考慮相關內部控制之情況下，某項交易類別、科目餘額或揭露之聲明本身發生重大不實表達之可能性，取決於企業性質、環境及科目特性。查核人員僅能評估固有風險，不能藉由查核規劃或擴大查核程序加以降低；可透過程序設計降低的是偵查風險。A、B混淆控制風險；C誤認固有風險與控制風險必有連動。故選D。
依據適用之財務報導架構，評估公司繼續經營會計基礎之採用是否適當，與企業繼續經營之能力，主要係屬下列何者的職責？①查核人員 ②公司管理階層 ③公司治理單位 ④查核人員專家 A. 僅① B. 僅② C. 僅②③ D. 僅①④
針對查核人員認定之某重大事項或交易，受查者管理階層拒絕納入其所提供之書面聲明中，則： A. 被查核人員視為違反誠信原則的不當舉動 B. 被查核人員視作財務報表無法允當表達的一項證據 C. 查核人員應將此情況視作重大不確定性存在而出具修正式意見 D. 查核人員應將此情況視作查核範圍受限而可能出具無法表示意見
解析：書面聲明是查核證據的重要來源，管理階層若拒絕就查核人員認定的重大事項或交易作出書面聲明，即表示查核人員無法取得其認為必要的證據，性質上屬於查核範圍受到限制。此種限制若情節重大且遍及財務報表整體，查核人員應出具無法表示意見；若僅屬個別項目，則可能出具保留意見，故選D。選項B並非該拒絕行為直接推得的證據；選項C所稱重大不確定性與修正式意見，處理的是查核後仍存在的不確定事項，與範圍受限不同。
會計師首次受託查核時，下列何者對於本期查核工作較無影響？ A. 上期受查者內部控制之設計及執行是否有效 B. 期初餘額之性質、不實表達之風險大小，及對本期報表之相對重要性大小 C. 上期財務報表受查者採用之會計政策 D. 上期財務報表是否經會計師查核，且其查核報告是否為保留意見
解析：會計師首次受託查核時，依審計準則有關期初餘額之規定，須考量期初餘額的性質、所含不實表達風險的大小及其對本期財務報表的相對重要性（選項B）；前期所採用會計政策是否延續並一致適用（選項C）；前期財務報表是否經會計師查核及其查核意見型態，以判斷是否存有影響本期查核之遺留事項（選項D）。至於前期內部控制設計與執行是否有效，並非首次查核必須評估的事項，對本期查核工作的影響最小，故選A。
有關查核人員對證實分析性程序設計與執行之考量，下列敘述何者錯誤？ A. 作為風險評估之分析性程序及協助作成整體結論之分析性程序，是所有財務報表查核案件必須執行之查核程序 B. 對受查者兩年度財務報表進行差異比較分析非屬證實分析性程序，通常不可能作為證實程序之查核證據 C. 證實分析性程序在所有案件中亦屬必要執行之程序 D. 利息支出、折舊等具有可推估特性，適合執行證實分析性程序
解析：依審計準則，分析性程序在查核中的運用分為三類：風險評估階段的分析性程序，以及接近查核結束時協助形成整體結論的分析性程序，均屬所有查核案件必須執行者，選項A正確。至於證實分析性程序並非所有案件均須執行，查核人員可依風險評估結果，選擇以證實查核程序或證實分析性程序取得證據，故選項C敘述錯誤。選項B所述僅比較兩年度餘額通常不足以提供可靠證據，尚屬正確；選項D利息支出、折舊具可推估性，確實適合分析性程序，故選C。
下列何項程序最可能發現公司有漏列銷貨及應收帳款金額之狀況？ A. 函證應收帳款 B. 核對應收帳款總帳及明細帳 C. 複核應收帳款帳齡分析表 D. 自出貨單追查至日記帳分錄
解析：漏列銷貨及應收帳款屬於完整性（低估）問題，測試方向應由原始憑證追查至帳簿，即以出貨單為母體，抽查並追查至銷貨日記帳分錄及應收帳款明細帳，若已出貨卻無入帳紀錄即可發現漏列。選項A函證主要驗證已入帳應收帳款的存在性；選項B總帳與明細帳核對僅測試內部一致性，兩邊同時漏記時無法察覺；選項C帳齡分析表亦僅就帳列資料分析，同樣無法發現根本未入帳的交易，故選D。
下列何者係屬查核人員為驗證公司期末帳載銀行存款數額，於調節銀行往來餘額後，可納入調整公司帳載數之建議分錄項目？①存款不足（nonsufficient fund）之退票 ②在途存款 ③代收票款④未兌現支票（outstanding checks） A. 僅①③ B. 僅②④ C. 僅①③④ D. 僅②③④
解析：調節銀行往來餘額時，須區分「銀行已入帳、公司未入帳」與「公司已入帳、銀行未入帳」兩類項目。前者應調整公司帳載數：①存款不足退票係銀行已扣款而公司尚未入帳，應借記應收帳款、貸記銀行存款；③代收票款係銀行已代為收妥而公司尚未入帳，應借記銀行存款、貸記應收票據。②在途存款與④未兌現支票屬公司已入帳而銀行尚未入帳，調整對象為銀行對帳單餘額，不作公司分錄，故選A。
會計師觀察存貨盤點之最主要目的為何？ A. 存在性 B. 完整性 C. 表達與揭露 D. 權利與義務
解析：存貨通常數量龐大、存放地點分散且易於毀損或被竊，帳列存貨是否真實存在，難以僅憑帳簿紀錄判斷，因此查核人員必須實地觀察盤點，必要時並執行抽盤，以取得存貨存在性的證據。完整性、權利與義務、表達與揭露等聲明，則須分別搭配盤點時注意有無未入帳存貨、進貨與寄銷憑證之檢查、以及報表揭露之複核等程序，觀察盤點本身並非這些聲明的主要證據來源，故選A。
關於影響查核人員評估內部稽核人員客觀性之因素，下列敘述何者正確？ A. 受查者是否對內部稽核人員之招聘與訓練及工作指派訂定政策 B. 內部稽核職能是否依受查者之規模及營運性質獲得足夠及適當之資源 C. 內部稽核人員是否經專業訓練且具備足夠之稽核能力 D. 內部稽核職能於組織中之定位是否支持該職能免於偏頗、利益衝突或他人之不當影響
解析：客觀性指的是內部稽核人員在執行工作時能否保持不偏的心態，關鍵在於內部稽核職能在組織中的定位，例如是否直接向董事會或審計委員會報告、管理階層能否任意干預其工作指派與結論，使其免於偏頗、利益衝突或他人不當影響。選項A的招聘、訓練與工作指派政策，選項B的資源是否足夠，以及選項C的專業訓練與稽核能力，都偏向評估內部稽核職能的「勝任能力」，而不是評估其客觀性，因此本題應選D。
查核人員於查核報告日後至財務報表發布日前始獲悉某事實，擬採用雙重日期，下列何者錯誤？ A. 可以再發出（reissue）查核報告，說明查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 B. 可以修改查核報告以增列完成查核該修改事項之另一日期，俾表明查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 C. 會計師查核上市（櫃）公司財務報表時，其查核報告日不得採用雙重日期 D. 若會計師決定採用雙重日期，可修改查核報告以增列完成查核該修改事項之另一日期，而原查核報告日則維持不變
解析：依審計準則公報有關期後事項之規定，查核報告日後至財務報表發布日前獲悉新事實，若管理階層修正財務報表，會計師得採用雙重日期：原查核報告日維持不變，僅就該修改事項增列完成查核之新日期，並表明期後程序僅限於該修改事項。惟會計師查核上市（櫃）公司財務報表時，依規定不得採用雙重日期。若重新出具（reissue）報告並以新日期為報告日，期後程序須延伸至新報告日，不能只限於該修改事項，故A錯誤。
審計機關對於審計上涉及特殊技術事項，得諮詢專門技術人員，或委託其辦理，其審計結果該如何決定？ A. 由受託之專門技術人員決定 B. 由原委託之審計機關決定 C. 由受託之專門技術人員與原委託的審計機關共同討論後決定 D. 由受託之專門技術人員所歸屬的專業團體檢驗該項審計工作後決定
解析：審計機關遇審計上特殊技術事項，雖得諮詢專門技術人員或委託其辦理，但受託專家僅提供技術意見或協助，審計結果之判斷與責任仍屬原委託之審計機關。依審計法相關規定，審計職權由審計機關行使，不因委託而移轉；受託專家或其所属專業團體均非審計結果之決定機關。故應由原委託之審計機關決定，答案為B。
審計機關決定對被審核機關特定項目餘額或其他資訊實施函證時，如被審核機關相關主管人員要求免予函證或企圖影響函證工作之進行，下列何種處理不可採行？ A. 如認為合理而同意免予函證時，免採用其他替代查核程序 B. 基於專業上之懷疑，評估相關主管人員之誠信 C. 考量該項限制對查核報告之影響 D. 注意是否隱含可能之舞弊或錯誤
解析：函證是取得外部證據的重要程序。被審核機關主管要求免予函證或干預函證進行時，審計人員應基於專業上懷疑評估其誠信，注意是否隱含舞弊或錯誤，並考量此項限制對查核報告之影響。若審計人員認為理由合理而同意免予函證，仍須採用其他替代查核程序取得足夠適切證據，不得因同意免予函證即免除替代程序，故A不可採行。