民國112年 普通考試 財稅行政 會計學概要收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司於X1年中以現金購買文具用品$15,000，購買當天全數借記虛帳戶。X1年底盤點尚有$8,000未使用，若會計人員於年底未進行調整程序，此錯誤對當年度之財務報表影響為何？①資產低估 ②資產高估 ③費用低估 ④費用高估 A. 僅①③ B. 僅①④ C. 僅②③ D. 僅②④
解析：購買時全數借記文具用品（虛帳戶）$15,000，年底盤點尚有$8,000未使用，正確做法應借記用品盤存、貸記文具用品費用，使資產增加、費用減少。若未調整，則用品盤存未入帳，資產少計$8,000（低估）；同時費用多計$8,000（高估）。故①資產低估、④費用高估正確，組合為B。
下列關於收入與利益之敘述，何者錯誤？ A. 就經濟效益之增加而言，收入與利益並無不同 B. 利益通常以減除相關費損後之淨額表達 C. 利益包括未實現之外幣兌換利益 D. 若收入符合與交易有關之經濟效益很有可能流向企業，或收入金額能可靠衡量時，可認列該收入
解析：收入認列之條件須「同時」滿足：與交易有關之經濟效益很有可能流入企業、金額能可靠衡量，且風險與報酬已移轉等；D以「或」連結，誤認二者可擇一，故錯誤。A正確，收入與利益同為經濟效益之增加，差別在來源（本業交易與非本業或附帶事項）。B正確，利益通常以減除相關費損後之淨額表達。C正確，未實現之外幣兌換利益（如期末按即期匯率評價）屬利益之一種。答案D。
甲公司X1年底持有應收帳款組合$2,000,000，其中未逾n/30信用政策之金額為$1,500,000，均不含重大財務組成部分且僅於一個地理地區營運。甲公司採用準備矩陣法計提備抵損失，觀察應收帳款存續期間之歷史損失率，未逾期及逾期分別為5%及10%，考量未來一年經濟狀況好轉，損失率估計分別減少3%及6%。試問甲公司X1年底「備抵損失」金額為多少？ A. $20,000 B. $50,000 C. $75,000 D. $275,000
解析：應收帳款組合$2,000,000中，未逾n/30者$1,500,000，逾期者為$500,000。準備矩陣法應以存續期間歷史損失率為起點，再依前瞻性資訊調整：未逾期之5%因經濟好轉下調3個百分點成為2%，逾期之10%下調6個百分點成為4%。故備抵損失＝$1,500,000×2%＋$500,000×4%＝$30,000＋$20,000＝$50,000。其餘選項均為未同時納入兩組帳款、或未落實前瞻性調整的計算結果。
甲公司在X1年1月1日收到一紙面額$100,000，利率6%，4個月到期之附息票據。甲公司因資金需求於X1年3月1日持該票據向乙銀行貼現，貼現率為6%，不附追索權，則甲公司此筆交易之貼現損益為： A. 產生貼現損失 B. 產生貼現利益 C. 貼現損益為零 D. 無從判斷
解析：票據到期值＝$100,000×(1＋6%×4/12)＝$102,000。3月1日貼現時距到期尚有2個月，貼現息＝$102,000×6%×2/12＝$1,020，貼現所得＝$102,000－$1,020＝$100,980。票據於貼現日之帳面金額含已認列利息：$100,000＋$100,000×6%×2/12＝$101,000。所得$100,980低於帳面$101,000，差額$20為貼現損失，故選A。不附追索權者視為出售，但仍須比較所得與帳面金額決定損益，故並非必然為零或無從判斷。
甲公司於X1年3月1日以每股市價$55購入每股面額$10之乙公司普通股20,000股，另支付手續費$5,500，指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1年10月1日乙公司發放股票股利每股$2及現金股利每股$1.5，X1年底乙公司普通股每股市價$48。甲公司於X2年4月15日以每股$50出售全部持有之乙公司普通股。甲公司X2年度依公司法規定應提撥法定公積，未分配盈餘增加$252,000，請問甲公司X2年度「本期淨利」為多少？ A. $153,500 B. $156,000 C. $157,500 D. $175,000
解析：取得成本＝$55×20,000＋$5,500＝$1,105,500。股票股利每股$2（面額$10）即20%，持股增為24,000股，僅作註記不影響帳面；現金股利$1.5×24,000＝$36,000屬X1年股利收入，不影響X2。X1年底公允價值$48×24,000＝$1,152,000，較成本增加$46,500列其他綜合損益。X2出售得款$1,200,000，累積利益$94,500（含處分日$48,000）直接轉入保留盈餘，不經損益。設本期淨利為NI，提列10%法定公積後：NI×90%＋$94,500＝$252,000，得NI＝$175,000。
甲公司於X2年12月31日以$200,000平價買入乙公司發行之公司債，並將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。認列減損之相關資料如下：12個月預期信用損失存續期間預期信用損失X2/12/31$4,000$12,000X3/12/31$11,000$24,000若X3年底，該債券的信用風險已顯著增加，則甲公司於X2年及X3年底應認列於本期淨利之預期信用減損損失分別為何？ A. $4,000、$11,000 B. $12,000、$12,000 C. $4,000、$20,000 D. $4,000、$24,000
解析：原始認列時信用風險尚未顯著增加，屬階段一，按12個月預期信用損失$4,000認列，故X2年底減損損失$4,000。X3年底信用風險已顯著增加，進入階段二，須改按存續期間預期信用損失$24,000衡量；當期認列金額為備抵餘額的變動數，即$24,000－$4,000＝$20,000。故X2年$4,000、X3年$20,000，選C。A誤用X3年底12個月金額，B重複認列，D未扣除已認列之$4,000。
假設下列資產之公允價值能可靠衡量，則那些資產於報導日因公允價值變動產生之「未實現損失」或「未實現利益」必皆計入當期損益中？①按公允價值衡量之投資性不動產 ②採用重估價模式衡量之生產性植物，過去未有減損而首次辦理重估 ③生產性生物資產（但排除生產性植物） ④使用權資產（承租公司承租租賃標的主要為營業使用，且帳上之不動產、廠房與設備皆採用成本模式衡量） ⑤採用重估價模式之不動產、廠房及設備產生公允價值之未實現利益調整數 A. ①②③④⑤ B. ①②⑤ C. ①②③ D. ①③41330
解析：①投資性不動產採公允價值模式，公允價值變動列入當期損益。②生產性植物首次重估之增值屬其他綜合損益，累計於重估價盈餘。③生產性生物資產（排除生產性植物）按公允價值減出售成本衡量，變動列入當期損益。④使用權資產採成本模式，不因公允價值變動認列損益。⑤不動產、廠房及設備重估增值亦列其他綜合損益。故僅①③之變動必皆計入當期損益，選D。
下列有關於資產減損之敘述，何者正確？ A. 商譽在有減損跡象時才需提列減損損失 B. 資產之帳面金額高於使用價值時需提列減損 C. 資產減損迴轉金額無上限 D. 當單一資產無法衡量其使用價值及公允價值減出售成本時，要併成一個最小的資產群組，稱為現金產生單位
解析：減損係比較帳面金額與可回收金額，而可回收金額為「使用價值」與「公允價值減出售成本」兩者孰高，故B僅以使用價值比較並不足夠。商譽不論有無減損跡象，每年至少須進行一次減損測試，A錯誤。除商譽外，減損迴轉不得使帳面金額超過假設未認列減損時應有之帳面金額，故迴轉有上限，C錯誤。D正確：單一資產無法衡量使用價值及公允價值減出售成本時，應併入能產生獨立現金流量之最小資產群組，即現金產生單位。
甲公司發行10,000股普通股股票向乙公司購買機器設備A與運輸設備B，甲公司之股票面額每股$5，交易當天收盤價每股$24。A與B之公允價值分別為$90,000與$180,000，下列敘述何者正確？ A. 機器設備A應以$80,000入帳 B. 機器設備A應以$240,000入帳 C. 運輸設備B應以$160,000入帳 D. 運輸設備B應以$180,000入帳
甲公司X1年1月1日以$300,000買入一塊土地以建造一幢建築物，完工後將以營業租賃方式出租，甲公司對投資性不動產後續衡量採公允價值模式。X1年4月1日，甲公司開始建造工作，至X3年5月31日建造完成，總建造成本為$120,000。若建造期間，無法可靠決定上述在建資產之公允價值，但X3年5月31日完工後，公允價值開始能可靠決定，而當日土地及建築物之公允價值分別為$400,000及$180,000，X3年12月31日土地及建築物之公允價值分別為$500,000及$150,000。則甲公司X3年12月31日投資性不動產之期末評價對當期損益之影響為何？ A. 淨增加$30,000 B. 淨增加$70,000 C. 淨增加$130,000 D. 應列入其他綜合淨利，故對損益影響為$0
解析：投資性不動產採公允價值模式，建造期間無法可靠決定公允價值時，應按成本衡量，帳面金額為土地$300,000＋建造成本$120,000＝$420,000。X3年5月31日完工且公允價值可可靠決定，公允價值合計$580,000（土地$400,000＋建築物$180,000），與帳面金額的差額於當日認列損益。X3年12月31日再次評價，公允價值合計$650,000（土地$500,000＋建築物$150,000），較$580,000增加$70,000，即期末評價認列的利益；其中土地增值$100,000、建築物減值$30,000相抵。故對當期損益淨增加$70,000，選B。
下列有幾項為農業產品？①乳牛 ②已砍伐之林木 ③葡萄酒 ④屠宰後的豬隻 ⑤已收成之乳膠 A. 五項 B. 四項 C. 三項 D. 二項
甲公司於X1年開始生產並銷售筆記型電腦，每台售價$30,000，並提供顧客二年期保證型保固。甲公司預估有2%的筆記型電腦在第一年發生損壞，3%的筆記型電腦在第二年發生損壞，95%的筆記型電腦不會在二年內發生損壞；筆記型電腦發生損壞的情況可分為三種，維修成本$5,000的機率有30%、維修成本$3,500的機率有50%、維修成本$1,000的機率有20%。X1年與X2年筆記型電腦銷售與實際發生之維修成本如下：年度筆記型電腦銷售數量實際發生之維修成本X1年1,500$99,730X2年2,200$120,420則X2年底甲公司的產品保證負債科目餘額為何？ A. $638,250 B. $418,100 C. $220,150 D. $190,400
解析：每台發生損壞時的預期維修成本＝$5,000×30%＋$3,500×50%＋$1,000×20%＝$1,500＋$1,750＋$200＝$3,450。發生保固的機率為2%＋3%＝5%，故每台銷售應提列$3,450×5%＝$172.5。X1年提列1,500×$172.5＝$258,750，X2年提列2,200×$172.5＝$379,500，合計$638,250；扣除實際維修成本$99,730＋$120,420＝$220,150，X2年底產品保證負債餘額為$418,100，選B。
甲公司於X1年底售出5,000台冷氣機，每台產品之售價為$60,000、成本為$30,000，並對所售出冷氣機提供保證型保固。依過去經驗需提供保固之數量為所售出數量之10%，每台之保固成本為$2,000。甲公司X1年底關於該產品保固之會計處理，下列敘述何者正確？ A. 無須估計入帳，僅須附註揭露 B. 須認列$2,000負債 C. 須認列$1,000,000負債 D. 須認列$15,000,000負債41330
解析：保證型保固屬於負債準備，應於銷售時依過去經驗估計入帳，不能只以附註揭露，故A錯誤。估計金額＝銷售數量5,000台×需提供保固比率10%×每台保固成本$2,000＝$1,000,000，故選C。B僅以單台保固成本$2,000計算，忽略數量與比率；D的$15,000,000是5,000台乘每台成本$30,000的銷貨成本合計，並非保固負債。
當企業以發行債券籌措長期資金時，為吸引投資人或增加資金彈性，可於公司債中嵌入其他衍生性工具合併發行複合工具（compound instrument）或混合工具（hybrid instrument）。下列那幾項符合IFRS定義之複合工具？①可買回公司債（callable bond）②可賣回公司債（puttable bond） ③可轉換公司債（convertible bond），轉換時可轉換為5,000股 ④可轉換公司債（convertible bond），轉換時可轉換為價值$5,000,000之普通股 ⑤附認股證公司債（bond with warrants） A. ①②④⑤ B. ①②③⑤ C. ③⑤ D. ③
甲公司X1年1月1日發行面額$1,000,000之公司債，2年期，票面利率2%，每年底付息，有效利率為2.4%，則該公司債券之發行價格為：（答案四捨五入至元） A. $953,674 B. $972,747 C. $992,279 D. $1,000,000
解析：發行價格為未來現金流量按有效利率2.4%折現之合計：每年利息$1,000,000×2%＝$20,000，到期還本$1,000,000。$20,000÷1.024＝$19,531.25；$1,020,000÷1.024²＝$1,020,000÷1.048576≒$972,747.76。合計$992,279.01，四捨五入為$992,279。因票面利率2%低於有效利率2.4%，屬折價發行，價格必低於面額$1,000,000，故D不可能；A、B之折現期數或金額有誤。答案C。
甲公司X1年底權益內容如下：普通股股本（每股面額$10）$4,000,000可贖回特別股股本（8%累積，每股面額$10）1,000,000資本公積－普通股發行溢價500,000資本公積－特別股發行溢價100,000保留盈餘2,200,000其他權益850,000庫藏股票（5,000股，每股成本$18）(90,000)權益總額$8,560,000已知甲公司X1年普通股每股帳面金額為$18，X0年發放特別股6%股利、X1年未發放，請問特別股每股贖回價格為多少？ A. $12.6 B. $13.5 C. $13.7 D. $14.2
解析：普通股流通在外股數＝400,000股－庫藏股5,000股＝395,000股，普通股權益＝395,000×$18＝$7,110,000。權益總額$8,560,000扣除普通股權益後，歸屬特別股之權益為$1,450,000，其中含積欠股利。特別股為8%累積，X0年僅發6%尚欠2%，加計X1年未發8%，共積欠10%，金額＝$1,000,000×10%＝$100,000。贖回價格總額＝$1,450,000－$100,000＝$1,350,000，每股＝$1,350,000÷100,000股＝$13.5。答案B。
甲公司本期設備總帳面金額增加$17,000，相關累計折舊金額增加$2,000，相關變動原因分析如下：折舊費用$3,000、出售設備（成本$8,000，累計折舊$1,000）產生損失$3,000、購買設備並支付現金$25,000。上述交易對現金流量之淨影響為何？ A. 現金淨流入$4,000 B. 現金淨流入$21,000 C. 現金淨流出$21,000 D. 現金淨流出$25,000
解析：投資活動現金：購買設備支付現金$25,000為流出；出售設備成本$8,000、累計折舊$1,000，帳面金額$7,000，處分損失$3,000，故售價＝$7,000－$3,000＝$4,000，為流入。淨影響＝流入$4,000－流出$25,000＝淨流出$21,000。折舊$3,000與處分損失$3,000均屬不影響現金之調整項目，不列入現金流量計算。故選C；D僅計購買支出，A、B之方向或金額錯誤。
甲公司在X1年底以成本$500,000，累計折舊$200,000的運輸設備換入公允價值$400,000之機器設備，另支付現金$60,000。假設此交換交易具有商業實質，若甲公司採間接法編製現金流量表，該交易對甲公司X1年於計算營業活動現金流量時之淨利調整數為何？ A. 增加$60,000 B. 減少$40,000 C. 減少$60,000 D. 增加$100,000
解析：具商業實質之非貨幣性資產交換，換入機器公允價值$400,000，另支付現金$60,000，故換出運輸設備之公允價值為$400,000－$60,000＝$340,000；帳面金額為$500,000－$200,000＝$300,000，處分利益$40,000。間接法下，處分利益已含於淨利但不產生現金流入，須自淨利減除$40,000，即調整數為減少$40,000。支付現金$60,000屬投資活動，不列入營業活動調整。答案B。
甲公司X1年的銷貨毛利率為40%、淨利率20%、資產報酬率為10%；X1年初，存貨餘額$77,750、應收帳款餘額$106,000；X1年底，存貨餘額$70,750、應收帳款餘額$114,000、資產總額$2,016,000；X1年間，銷貨收入$1,050,000、銷貨折扣$20,000、銷貨運費$12,000、銷貨折讓$40,000。假設甲公司均以賖帳方式銷貨，則甲公司X1年的營業週期為多少天？（相關比率中之資產金額均以期初餘額與期末餘額之簡單平均數計算，一年以365天計，答案四捨五入至小數點第二位） A. 81.26天 B. 86.19天 C. 88.18天 D. 88.23天
解析：淨銷貨＝$1,050,000－$20,000－$40,000＝$990,000（銷貨運費不減）。銷貨成本＝$990,000×(1－40%)＝$594,000；平均存貨＝($77,750＋$70,750)/2＝$74,250，存貨週轉率＝$594,000÷$74,250＝8次，天數＝365÷8＝45.63天。平均應收帳款＝($106,000＋$114,000)/2＝$110,000，週轉率＝$990,000÷$110,000＝9次，天數＝365÷9＝40.56天。營業週期＝45.63＋40.56＝86.19天。答案B。
承上題，甲公司X1年初的資產總額為多少金額？ A. $1,896,000 B. $1,932,000 C. $1,944,000 D. $2,184,000
解析：淨銷貨$990,000，淨利率20%，故淨利＝$990,000×20%＝$198,000。資產報酬率＝淨利÷平均資產總額＝10%，平均資產總額＝$198,000÷10%＝$1,980,000。平均資產＝(期初＋期末)÷2，期末為$2,016,000，期初＝$1,980,000×2－$2,016,000＝$1,944,000。答案C；A、B為計算誤差，D係誤將期末資產加回而非減除。