民國112年 地方三等 會計 中級會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司X3 年的綜合損益表包含下列項目：出售透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資利益$15,000、國外營運機構財務報表換算之兌換差額$2,600，確定福利計畫下之再衡量損失$8,400，地震災損$3,000，公允價值模式下之投資性不動產公允價值調整利益$6,600。假設上述金額均為稅後，且無其他收益費損項目，試問甲公司X3 年之本期淨利金額為何？ A. $7,600 B. $10,200 C. $16,000 D. $18,600
解析：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，處分時原列於其他綜合損益之累積利益應重分類至損益，故15,000計入本期淨利；投資性不動產採公允價值模式之評價利益6,600列為損益；地震災損3,000為損益之損失。國外營運機構財務報表換算之兌換差額2,600及確定福利計畫再衡量損失8,400均列於其他綜合損益，不影響本期淨利。故本期淨利為15,000－3,000＋6,600＝18,600，選D。
甲公司於X2 年初以$525,000 買入乙公司發行之可轉換公司債，面額為$500,000，另支付手續費$2,350。購買當日公司債轉換權之公允價值為$13,200，試問購買時應作之分錄包含： A. 借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$514,091 B. 借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$525,000 C. 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,141 D. 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,200
下列有關會計政策及會計估計變動之敘述何者錯誤？ A. 若會計估計變動及會計政策變動同時發生且二者影響可劃分時，應先處理會計政策變動，再計算估計變動之影響 B. 若一項會計變動無法明顯區分是會計政策變動，或是會計估計變動時，該變動應視為會計估計變動 C. 應收帳款壞帳衡量方式由帳齡分析法改為應收帳款餘額百分比法為會計政策變動 D. 交易、其他事項或情況之實質不同於先前發生者，所採用之會計政策非屬會計政策變動
解析：會計估計變動是因取得新資訊或新發展而調整估計金額，採推延適用，不追溯重編；會計政策變動才原則上追溯適用。壞帳衡量由帳齡分析法改為應收帳款餘額百分比法，改變的只是估計技術與估計數，屬會計估計變動，故 C 敘述錯誤。A 正確：政策變動與估計變動同時發生且影響可劃分時，先處理政策變動，再計算估計變動之影響。B 正確：二者無法明顯區分時，視為會計估計變動處理。D 正確：交易、其他事項或情況之實質與以往不同者，屬新事項而採用適當之會計政策，並非會計政策變動。
甲公司於X1 年1 月1 日以$180,000 購入設備，估計耐用年限5 年，無殘值。會計帳上使用年數合計法提列折舊，報稅時使用直線法。X1 年底時外幣應收帳款按期末匯率衡量，認列外幣兌換損失$21,000，依稅法規定實現時方可認列。假設甲公司X1 年的會計利潤為$490,000，稅率為20%，且無發生其他造成會計利潤與課稅所得間差異的交易。試問X1 年底與所得稅有關的敘述何者正確？ A. 遞延所得稅資產$9,000 B. 應付所得稅$102,800 C. 所得稅費用$116,000 D. 遞延所得稅資產$600
解析：設備折舊：會計用年數合計法第一年 180,000×5/15=60,000，稅務直線法 36,000，帳載金額 120,000 低於稅基 144,000，形成可減除暫時性差異 24,000。外幣應收帳款兌換損失 21,000 會計已認列、稅法實現時才認列，亦形成可減除暫時性差異 21,000。合計 45,000×20%=9,000 遞延所得稅資產，故 A 正確。應付所得稅應為課稅所得 535,000×20%=107,000，非 102,800；所得稅費用為 107,000-9,000=98,000；D 的 600 不符。
甲公司在X3 年至X5 年間的財務資料有下述錯誤事項：期末漏作預收收入之調整分錄（下一年度實現），X3 年$30,500；X4 年$37,000；X5 年$46,000。期末漏作應付租金之調整分錄（下一年度實現），X3 年$42,000；X4 年正確無誤；X5 年$37,000。X5 年以$33,000 出售已提盡折舊之設備，此交易之分錄漏作。期末存貨X3 年多計$57,000；X4 年少計$69,000；X5 年正確無誤。假設上述錯誤於X5 年結帳前發現，且不考慮所得稅影響。試問X5 年度淨利高估或低估多少？ A. 高估$82,000 B. 低估$82,000 C. 低估$115,000 D. 高估$115,000
解析：X5 淨利影響：預收收入漏作 X4 37,000 使 X5 少認收入 37,000、X5 自身 46,000 多認收入，淨 +9,000；應付租金 X5 漏作 37,000 少認費用，+37,000；設備出售 33,000 漏作少認利益，-33,000；存貨 X4 少計 69,000 使 X5 期初存貨少計，成本少計，+69,000。合計 +82,000，故 X5 淨利高估 82,000。
甲公司有關確定福利計畫之相關資料如下，折現率為9%：X1 年底調整後相關項目金額X2 年相關資料淨確定福利負債$332,000當期服務成本$388,000確定福利義務現值910,000提撥基金400,000計畫資產公允價值578,000支付確定福利160,000期末確定福利義務現值應有餘額1,240,000期末計畫資產之公允價值883,000期初修改計畫發生前期服務成本56,000試計算X2 年度之確定福利計畫再衡量數為何？ A. 利益$7,120 B. 利益$12,980 C. 利益$53,920 D. 利益$65,000
解析：期初 DBO 910,000，前期服務成本 56,000 於期初發生，利息成本=(910,000+56,000)×9%=86,940。DBO 動態：910,000+388,000+86,940+56,000-160,000=1,280,940，與期末 1,240,000 相差 40,940，為精算利益。計畫資產：預期期末 578,000+578,000×9%+400,000-160,000=870,020，實際 883,000，差 12,980 利益。合計利益 53,920。
甲公司X3 年度淨利$750,000，普通股全年流通在外股數為200,000 股。X3 年初有流通在外認股權15,000 單位，每單位得按每股$40 認購普通股1 股，截至年底尚未執行。此外，X3 年1 月1 日公司發行員工股票選擇權10,000 股，員工於服務滿4 年後，每單位得按每股$30 認購普通股1 股，發行日每單位員工股票選擇權之公允價值為$15，X3 年12 月31 日員工尚須提供服務之每股公允價值為$12。甲公司普通股全年平均市價為$48。試問甲公司X3 年稀釋每股盈餘為何？ A. $3.64 B. $3.68 C. $3.69 D. $3.70
解析：基本每股盈餘 750,000/200,000=3.75。認股權稀釋股數=15,000-(15,000×40)/48=2,500。員工選擇權未攤銷報酬成本=10,000×12=120,000，稀釋股數=10,000-(10,000×30+120,000)/48=1,250。總股數 203,750，稀釋 EPS=750,000/203,750=3.68。
甲牧場於X1 年初以$220,000 購買40 頭乳牛，另支付$10,000 運費，準備飼養成熟後用來生產牛乳。甲牧場估計若立即出售此批乳牛，將須負擔運送到市場的成本為$15,000 及市場管理費為$6,000，試問甲牧場原始認列該生物資產應認列之費損金額為何？ A. $0 B. $10,000 C. $21,000 D. $31,000
解析：生物資產原始認列按公允價值減出售成本衡量。成本=220,000+10,000=230,000；公允價值以市價 220,000 計，出售成本=15,000+6,000=21,000，公允價值減出售成本=199,000，差額 31,000 認列費損。
下列有關財務報表觀念之敘述，何者正確？ A. 出售庫藏股票損失應認列為費損 B. 符合財務報表要素定義之項目，即應予以認列 C. 財務報表要素之衡量基礎，一經決定即不可改變 D. 當IASB 財務報表觀念架構與國際財務報導準則規定發生衝突時，應以國際財務報導準則為準
解析：A 錯：庫藏股票交易屬權益交易，損益不認列為費損。B 錯：符合要素定義仍須滿足認列條件。C 錯：衡量基礎依準則決定，並非一律不可改變。D 正確：IFRS 準則優先於觀念架構。
甲公司X10 年初以$10,000,000 取得某煤礦，並另支付無形開發成本$1,000,000，估計煤的蘊藏量為1,000,000 噸，開採完後須支付$2,000,000 將土地復原，X10 年度的開採量及銷售量分別為300,000 噸及200,000 噸。X11 年初甲公司重新評估時發現煤的總蘊藏量為800,000 噸，X11 年度的開採量及銷售量分別為200,000 噸及300,000 噸。煤每噸的售價為$25，加工成本為$3，銷售費用為$2。則甲公司X11 年度的銷貨毛利為： A. $2,700,000 B. $2,417,500 C. $1,060,000 D. $1,660,000
甲公司於X2 年7 月1 日獲得政府對某個4 年期專案計畫的補助款$60,000,000，該數額占整個專案計畫支出之50%。甲公司於X2 年及X3 年執行該專案累計已投入專案活動之支出為$90,000,000。X3 年底甲公司因未符合附帶條件而遭要求退還全部之政府補助款，試問此退還事件對甲公司X3 年稅前淨利的影響為何？ A. 無影響 B. 減少$22,500,000 C. 減少$45,000,000 D. 減少$60,000,000
解析：補助款60,000,000占專案支出50%，可知專案總支出為120,000,000。政府補助應隨相關成本之發生認列為收益，至X3年底累計支出90,000,000，累計已認列補助收益45,000,000，未攤銷遞延收益餘額為15,000,000。依IAS 20規定，補助款退還時應先沖減未攤銷之遞延收益，超過部分始認列為當期損失。故退還60,000,000中，15,000,000沖減遞延收益，餘45,000,000認列損失，使X3年稅前淨利減少45,000,000，選C。
甲公司與乙公司簽訂不可取消之銷貨合約，約定於X1 年10 月1 日至X2 年3 月31 日間，以每單位$22 的價格銷售80,000 單位商品給乙公司。甲公司於X1 年度已銷售30,000 單位。X1年底甲公司庫存商品數量為40,000 單位，每單位成本為$19，當日之單位重置成本為$20。該商品於銷售給乙公司時，甲公司尚需負擔之銷售費用為售價的15%，試問甲公司於X1 年底應認列與此銷貨合約有關的費損金額為何？ A. $0 B. $12,000 C. $15,000 D. $25,000
解析：存貨40,000單位成本19，淨變現價值＝售價22－銷售費用3.3＝18.7，成本高於淨變現價值，應認列跌價損失(19－18.7)×40,000＝12,000。合約尚須交付50,000單位，其中10,000單位須以重置成本20購入，每單位損失20－18.7＝1.3，屬虧損性合約，應認列負債準備1.3×10,000＝13,000。合計與該合約有關之費損為12,000＋13,000＝25,000，選D。
甲公司於X10 年5 月1 日以完全追索權方式，出售帳面金額$2,500,000 之應收帳款予乙銀行，乙銀行負責收款，但銷貨退回、折扣、讓價仍由甲公司負責，故乙銀行保留10%以供沖抵可能發生之銷貨退回、讓價及折扣。乙銀行另收取應收帳款總額5%之手續費，5 月份共計發生銷貨退回$70,000，銷貨讓價$10,000，並發生呆帳$55,000。另外，甲公司帳上於X10 年4 月30 日前已對此項帳款估列備抵呆帳$40,000。有關應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？ A. 甲公司在5 月1 日應貸記應收帳款$2,500,000 B. 甲公司對此項應收帳款之移轉交易整體共收到現金為$2,240,000 C. 甲公司在5 月份應認列呆帳費用$55,000 D. 甲公司在5 月1 日應認列出售帳款損失$125,000
解析：完全追索權之應收帳款移轉，風險與報酬未移轉，應作擔保借款處理。5月1日收到現金2,500,000－250,000（保留10%）－125,000（手續費5%）＝2,125,000；保留款250,000扣除銷貨退回70,000、讓價10,000及因追索權由甲公司負擔之呆帳55,000後，退回115,000，合計收到現金2,125,000＋115,000＝2,240,000，故B正確。A因不得除列而錯誤；C實際沖銷僅減少備抵呆帳，呆帳費用為55,000－40,000＝15,000；D之125,000係融資手續費，非出售損失。
甲公司X1 年底營業活動淨現金流入為$450,000，本期賒銷之銷貨收入$100,000，應收帳款收現$80,000，沖銷無法收回之帳款$5,000，提列預期信用減損損失$10,000，折舊費用$25,000，應付公司債折價攤銷$13,000，遞延所得稅負債增加$15,000，應付股利增加$60,000，採權益法認列之關聯企業損失份額$80,000，利息費用$27,000，宣告股利$120,000。因利息及股利在現金流量表各有不同活動歸類選項，請問甲公司X1 年度淨利不可能為下列何者？ A. $313,000 B. $327,000 C. $373,000 D. $388,000
解析：採間接法，淨利之調整項目為：折舊＋25,000、公司債折價攤銷＋13,000、遞延所得稅負債增加＋15,000、權益法損失＋80,000；應收帳款淨額增加10,000（賒銷100,000－收現80,000－沖銷5,000，備抵增加10,000），故減10,000，合計＋123,000。利息費用27,000中13,000為折價攤銷，現金利息14,000：歸營業活動時無須再調整，歸籌資活動則加回14,000。股利支付60,000（宣告120,000－應付股利增加60,000）：歸營業活動須扣除60,000，歸籌資活動則不調整。四種組合得淨利327,000、313,000、373,000、387,000，故388,000不可能，選D。
甲公司於X1 年12 月1 日與乙客戶約定，將於X2 年2 月1 日以每件價格$800 銷售2,000 件商品給乙客戶，並提供自交貨日起為期1 年之免費保固服務，該保固屬保證型保固。甲公司依據過去經驗估計商品於保固期內回廠維修之機率為5%，平均每件商品之維修成本為$300，而X2 年實際保固支出為$25,000。下列敘述何者正確？ A. X1 年應認列保固費用$30,000，於X2 年底保固負債準備餘額為$5,000 B. X1 年應認列保固費用$80,000，於X2 年底保固負債準備餘額為$55,000 C. X2 年應認列保固費用$30,000，於X2 年底保固負債準備餘額為$5,000 D. X1 年及X2 年皆無須認列負債準備
解析：保證型保固於商品交付時認列負債準備，預期成本為2,000件×5%×$300=$30,000，故費用在X2年認列。X2年實際支出$25,000，年底負債準備餘額為$30,000−$25,000=$5,000。選項A的X1年認列時點過早；B金額與時點均不符；D忽略保固義務。
甲公司於X1 年初給與10 位主管各1,000 單位認股權，必須服務4 年始能既得，當日認股權之公允價值每單位$15。於X1 年底，因股價下跌，甲公司重設認購價格以維持該認股權計畫之吸引力，主管仍需服務至X4 年底才能取得認股權，即既得期間維持不變。價格重設之前認股權之公允價值每單位$3，而價格重設之後認股權之公允價值每單位$9。甲公司X1 年底、X2 年底、X3 年底，預期分別有2 位、4 位、5 位主管會在X4 年底前離職，X4 年底前實際有5 位主管離職，則X4 年甲公司應認列之薪資費用為何？ A. $28,750 B. $0 C. $18,750 D. $19,250
解析：原始認股權公允價值$15，10位主管×1,000單位，4年服務，X4應認列原始部分$18,750（5位實際留任×1,000×$15−前三年已認列）。重設價格使公允價值由$3增至$9，增量$6於剩餘3年攤銷，X4認列增量$10,000（5,000單位×$6−前兩年已認列）。X4薪資費用合計$28,750。B/C/D未含重設增量或攤銷調整。
甲公司X10 年初同時承攬乙及丙兩間公司的長期工程合約，預計X11 年底前皆可完工，甲公司採用完工百分比法，兩項工程的相關資料如下：乙公司丙公司合約價格$36,000,000$27,000,000X10 年已投入工程成本21,600,00012,960,000X10 年底估計至完工尚須投入的成本5,400,0008,640,000X10 年請款金額16,200,00022,500,000X10 年收款金額10,800,00019,800,000在編製甲公司X10 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，流動資產與流動負債餘額之表達，下列何者正確？ A. 流動資產$18,000,000；流動負債$3,600,000 B. 流動資產$14,400,000；流動負債$0 C. 流動資產$53,100,000；流動負債$38,700,000 D. 流動資產$20,700,000；流動負債$6,300,000
解析：乙公司完工率21,600,000/(21,600,000+5,400,000)=80%，認列收入$28,800,000，合約資產$12,600,000，應收帳款$5,400,000，合計流動資產$18,000,000。丙公司完工率12,960,000/(12,960,000+8,640,000)=60%，認列收入$16,200,000，應收帳款$2,700,000，合約負債$6,300,000。總流動資產$20,700,000、流動負債$6,300,000。
下列關於無形資產的敘述，正確者共有幾項？①非確定耐用年限的無形資產每年須定期測試減損②尚未可供使用的無形資產每年須提列攤銷費用③尚未可供使用的無形資產之減損損失未來不得迴轉④可選擇採用重估價模式作為會計政策⑤建立技術可行性前之電腦軟體成本應予以資本化 A. 2 項 B. 3 項 C. 4 項 D. 5 項
解析：僅第①項正確：非確定耐用年限無形資產每年須測試減損。②尚未可供使用不攤銷；③減損損失仍可依條件迴轉；⑤技術可行性前成本費用化。④重估價模式僅在有活絡市場時可採，非任意選擇。故正確2項。
甲公司於X1 年12 月1 日與乙客戶約定，將於X2 年1 月1 日以每件售價$1,200 銷售單位成本$600 的商品共2,000 件給乙客戶，除自交貨日起為期1 年之免費保證類型保固服務外，若要加購第2 年和第3 年的服務型保固，每件商品須另外支付$300，乙客戶於X2 年1 月1 日選擇每件另外支付$300 購買第2 年和第3 年的保固。甲公司依據過去經驗估計平均每件商品之維修成本為$500，商品於保固期內第1 年回廠維修之機率為5%，第2 年維修機率為10%， A. X2 年認列銷貨收入$2,400,000 B. X2 年認列保固收入$600,000 C. X3 年認列保固收入$500,000 D. X4 年認列保固收入$300,000
解析：服務型保固為單獨履約義務，$600,000收入應於第2、3年服務期間認列。以直線法分攤，X4年認列$300,000。X2年商品收入雖為$2,400,000，但選項A未反映服務保固分離之會計處理；B認列時點過早；C金額不符直線分攤。
甲公司2021 年初購入面額$1,000,000 之債券投資，票面利率10%，5 年期，有效利率為12%，並分類為按攤銷後成本衡量債券投資。該債券於2022 年底有備抵損失$10,000。若甲公司2023年初改變其管理債券之經營模式，該債券於重分類日公允價值為$930,000，下列有關重分類之敘述何者正確？ A. 重分類前的總帳面金額為$951,963 B. 若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則其他權益影響數合計為$11,963（借方） C. 若重分類至透過損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$21,963 D. 若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$10,000
解析：購入價格＝100,000×年金現值(12%,5)＋1,000,000×複利現值(12%,5)＝360,478＋567,427＝927,905。2021年攤銷11,349，帳面939,254；2022年攤銷約12,710，攤銷後成本總額約951,963，減備抵損失10,000後淨額941,963。重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類時，按公允價值930,000衡量，差額941,963－930,000＝11,963認列於其他綜合損益（借方），故選B。