民國113年 離島三等 會計 中級會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
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甲公司X3 年期初應收帳款備抵損失有貸方餘額$60,300，X3 年6 月15 日該公司沖銷應收帳款$28,650，收回原先已沖銷的應收帳款$10,050，X3 年12 月31 日提列的預期信用減損損失為$42,716，X3 年12 月31 日公司合理估計應收帳款餘額的8%可能無法收回，試問甲公司X3 年12 月31 日應收帳款的餘額為何？ A. $521,250 B. $533,950 C. $1,055,200 D. $1,413,325
解析：期末備抵損失餘額＝期初貸餘 60,300－沖銷 28,650＋收回已沖銷 10,050＋本期提列 42,716＝84,416。收回已沖銷帳款時，借記應收帳款、貸記備抵損失，故使備抵增加。期末應收帳款餘額×8%＝84,416，故期末應收帳款餘額＝84,416÷0.08＝1,055,200。
甲公司銷貨收到一張面額$150,000，6 個月到期，利率6%之票據。在收到票據2 個月後即持向某銀行貼現，貼現息為10%，試問甲公司將自銀行收到多少現金？ A. $154,500 B. $150,000 C. $149,350 D. $140,000
解析：票據到期值＝面額$150,000×（1＋6%×6/12）＝$154,500。持有 2 個月後貼現，距到期尚有 4 個月，貼現息＝到期值$154,500×10%×4/12＝$5,150。貼現可得現金＝$154,500－$5,150＝$149,350。選項 A 為票據到期值，未扣除貼現息；選項 B 誤以面額計算，均非實際收到的現金。
甲牧場X2 年1 月1 日以$240,000 購入4 隻綿羊以生產羊毛。X2 年間飼養綿羊之成本包含飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊X2 年12 月31 日之公允價值為$260,000，出售成本為$8,000，則甲牧場X2 年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？ A. $252,000 B. $260,000 C. $300,000 D. $500,000
解析：依 IAS 41「農業」，生產性生物資產（供生產羊毛的綿羊）於原始認列及後續每個報導日，應按公允價值減出售成本衡量，不得按成本累計折舊。X2 年底公允價值$260,000，出售成本$8,000，列示金額為$260,000－$8,000＝$252,000。飼料$60,000 與專屬飼養人員薪資$200,000 屬於當期費用，不資本化為綿羊成本。選項 B 未扣除出售成本；選項 C 將飼養成本資本化，均不符規定。
X2 年1 月初甲公司依股權淨值取得乙公司25%普通股股權。甲公司依權益法處理此投資，X2 年初該投資帳戶餘額為$320,000，X2 年底該投資帳戶餘額為$400,000。假設乙公司X2 年度宣告並發放現金股利$50,000，則乙公司X2 年度之淨利為何？ A. $80,000 B. $130,000 C. $320,000 D. $370,000
解析：權益法下，投資帳戶因認列投資收益而增加、因收到現金股利而減少。投資帳戶增加$400,000－$320,000＝$80,000，等於甲公司享有的淨利份額減去股利份額。股利份額為$50,000×25%＝$12,500，故淨利份額＝$80,000＋$12,500＝$92,500。反推乙公司淨利＝$92,500÷25%＝$370,000。若誤將股利視為收益加項，會得到$130,000 等錯誤數值。
甲公司X2 年1 月1 日發行5 年期公司債，面額$100,000，票面利率10%，每年12 月31 日付息，在支付發行公司債之交易成本後，甲公司發行時的淨現金流入為$107,685（原始有效利率為8%），公司採有效利息法攤銷折溢價，X4 年1 月1 日該公司決定在公開市場以$106,250 買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為何？ A. 損失$1,446 B. 損失$1,639 C. 利益$3,125 D. 利益$1,563
解析：採有效利息法：X2 年利息費用$107,685×8%＝$8,615，現金利息$10,000，溢價攤銷$1,385，帳面金額降至$106,300。X3 年利息費用$106,300×8%＝$8,504，攤銷$1,496，X3 年底帳面金額為$104,804。X4 年 1 月 1 日以$106,250 買回，除列損失＝買回價$106,250－帳面金額$104,804＝$1,446。由於買回價格高於帳面金額，因此產生損失，而非利益。
甲公司X3 年3 月1 日首次以$120,000 買進6,000 股庫藏股，5 月賣出2,000 股庫藏股，售得$50,000，7 月再將剩下的庫藏股全數售出，售得$64,000。試問7 月之庫藏股交易對甲公司X3 年財務報表之影響為何？ A. 增加出售庫藏股損失$16,000 B. 增加出售庫藏股損失$10,000 C. 減少保留盈餘$6,000 D. 增加資本公積－庫藏股票交易$10,00050420
解析：首次買進 6,000 股成本$120,000，每股$20。5 月出售 2,000 股，成本$40,000、售價$50,000，產生利益$10,000，貸記資本公積－庫藏股票交易。7 月出售剩餘 4,000 股，成本$80,000、售價$64,000，發生損失$16,000。依規定，處分庫藏股損失應先沖減同類交易的資本公積餘額$10,000，不足的$6,000 再借記保留盈餘。因此 7 月交易使保留盈餘減少$6,000。選項 D 的$10,000 是 5 月交易產生的資本公積，並非 7 月的影響。
X1 年7 月1 日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000 可轉換公司債的轉換權（轉換價格為$50），轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積-認股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括： A. 貸：資本公積－普通股股票溢價$163,600 B. 貸：資本公積－普通股股票溢價$160,000 C. 借：資本公積－認股權$30,400 D. 借：公司債轉換損失$30,400
解析：轉換股數＝$200,000÷$50＝4,000 股，股本為 4,000×$10＝$40,000。公司債帳面金額為面額$200,000 減應付公司債折價$6,400，等於$193,600；再加上原認列於權益的資本公積－認股權$10,000，合計$203,600。依相對帳面金額法，差額$203,600－$40,000＝$163,600 全數貸記資本公積－普通股股票溢價。分錄為借記應付公司債$200,000 及資本公積－認股權$10,000，貸記應付公司債折價$6,400、普通股股本$40,000 及資本公積－股票溢價$163,600，不認列轉換損益。
甲公司X6 年1 月1 日流通在外普通股股數為100,000 股，7 月1 日發行新股60,000 股，10月1 日發行5%，面額$100，可轉換公司債400 張，每張可轉換成15 股普通股，該公司債具稀釋作用，則甲公司在計算X6 年稀釋每股盈餘時，其加權平均流通在外普通股股數為： A. 161,500 股 B. 160,000 股 C. 131,500 股 D. 130,000 股
解析：計算稀釋每股盈餘時，分母為基本加權平均股數再加上具稀釋作用潛在普通股的增量股數。基本加權平均股數為 100,000×12/12＋60,000×6/12＝130,000 股。可轉換公司債於 10 月 1 日發行，假設其於發行日即轉換，可增加 400 張×15 股＝6,000 股，按流通期間 3/12 加權，即 1,500 股。合計 130,000＋1,500＝131,500 股。選項 D 的 130,000 股僅是基本加權平均股數，未計入可轉換公司債的稀釋效果。
甲冷氣公司於X2 年1 月1 日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但若乙電器行於該年內購買超過20 台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000（並追溯至當年度已售出之前10 台），並應於確定超過10 台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣公司於X2 年第一季，銷售5 台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過10 台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？ A. $85,000 B. $100,000 C. $170,000 D. $200,000
解析：依IFRS 15，合約約定依累計購買量追溯調整單價之數量折扣，屬變動對價，企業應於銷售時估計其金額並計入交易價格。甲冷氣公司估計乙電器行全年不會超過折扣門檻（10台），故不預期發生折讓，每台交易價格即為$20,000，第一季銷售5台應認列銷貨收入5×$20,000＝$100,000，故選B。若高度很有可能超過門檻，則每台應按$17,000認列並認列退款負債，收入為$85,000（選項A），惟本題估計不會超過，故不適用。
甲公司於X1 年初向乙公司租賃一台機器，簽訂5 年期租約，每期租金$60,000 於年初支付。乙公司的隱含利率為5%，且為甲公司所知，而甲公司的增額借款利率為6%。甲公司在租約結束時有保證殘值$10,000，另有權可以$12,000 之購買價格取得資產所有權（購買選擇權），甲公司無法合理確定該購買選擇權將被行使，此一機器在租賃結束時，甲公司預期將就保證殘值支付$8,000。試問X1 年初甲公司帳上的使用權資產為多少？（P4,5%=3.546, P4,6%=3.465, p5,5%=0.783, p5,6%=0.747） A. $279,024 B. $273,876 C. $272,760 D. $267,900
解析：租賃負債＝租金現值＋保證殘值預期支付數現值。租金於每年年初支付，屬期初年金，5 期現值＝60,000×（1＋P4,5%）＝60,000×4.546＝272,760。保證殘值部分，係以「預期應支付」的 8,000 折現，而非保證全額 10,000，8,000×p5,5%＝8,000×0.783＝6,264。使用權資產＝272,760＋6,264＝279,024。折現率採甲公司已知之出租人隱含利率 5%；購買選擇權因無法合理確定將被行使，故不計入。
以間接法編製現金流量表時，下列何者應列為營業活動現金流量中本期損益之加項？ A. 預付退休金之增加數 B. 採權益法處理之權益投資工具產生之投資收益 C. 按員工認股計畫所認列之酬勞費用 D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，期末依公允價值變動而導致的未實現損失50420
解析：間接法以本期損益為起點，加回不涉及現金之費用。C 依員工認股計畫認列之酬勞費用，係以權益工具交割之非現金薪資成本，帳上借記酬勞成本、貸記資本公積，並未實際支付現金，故應加回。A 預付退休金增加代表現金已先行支付，屬資產增加，應自本期損益減除。B 權益法投資收益係按持股比例認列之非現金利益，應減除。D 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其公允價值變動列入其他綜合損益，不計入本期損益，故無須調整。
甲公司之存貨管理採用定期盤存制，X3 年第一季該公司與存貨相關之資料如下：期初存貨$150,000進貨450,000進貨運費15,000甲公司當年度之銷貨為$ 725,000，銷貨退回為$36,000。該公司固定以成本加30%為商品之售價。試問依毛利率法估計之期末存貨金額為何？ A. $132,700 B. $92,500 C. $85,000 D. $70,000
解析：毛利率法先估銷貨成本。淨銷貨＝銷貨 $725,000－銷貨退回 $36,000＝$689,000；售價為成本加 30%，故成本率＝100/130。估計銷貨成本＝$689,000×100/130＝$530,000。可供銷售商品成本＝期初存貨 $150,000＋進貨 $450,000＋進貨運費 $15,000＝$615,000（進貨運費屬存貨成本，須加計）。期末存貨＝$615,000－$530,000＝$85,000，故選 C。
甲公司於X2 年初購買設備一部，成本$500,000，耐用年限10 年，估計無殘值。甲公司以直線法提列折舊。該設備於X2 年底有減損跡象，甲公司估計該設備之相關資訊如下：使用價值$400,000公允價值減處分成本380,000估計殘值0該設備之估計耐用年限不變（剩餘耐用年限9 年），試計算X2 年底甲公司應認列之減損損失與X3 年度之折舊費用（假設該設備未曾辦理重估價）： A. X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$42,222 B. X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$0 C. X2 年減損損失$50,000，X3 年折舊費用$44,444 D. X2 年減損損失$0，X3 年折舊費用$50,000
解析：減損測試時，可回收金額取「使用價值」與「公允價值減處分成本」兩者較高者，即 max($400,000, $380,000)＝$400,000。X2 年折舊為 $500,000÷10＝$50,000，年底帳面金額為 $450,000，故減損損失＝$450,000－$400,000＝$50,000。減損後帳面金額降至 $400,000，剩餘耐用年限 9 年、殘值為 0，X3 年折舊＝$400,000÷9＝$44,444。因此選 C。A、B 的 $70,000 是誤用公允價值減處分成本 $380,000 作為可回收金額所致；D 則誤認無減損。
下列關於投資性不動產之敘述，有幾項為正確？①待處分之自用不動產屬於投資性不動產的一種 ②尚未決定未來用途之土地屬於投資性不動產的一種 ③原採用成本模式評價之投資性不動產，後改為依公允價值評價，應依會計政策變動處理 ④依公允價值模式評價之投資性不動產，因公允價值變動產生之利得或損失，應於發生時認列於其他綜合損益 ⑤採公允價值模式評價之投資性不動產，在轉列為存貨時，應根據用途改變日之公允價值為存貨之成本，後續依存貨之規定處理 A. 二項 B. 三項 C. 四項 D. 五項
解析：②正確：尚未決定未來用途之土地屬投資性不動產。③正確：由成本模式改採公允價值模式，依IAS 40應按會計政策變動處理。⑤正確：公允價值模式下轉列存貨，以用途改變日之公允價值作為存貨成本。①錯誤：待處分之自用不動產係依IFRS 5分類為待出售非流動資產。④錯誤：公允價值變動產生之損益應認列於當期損益，而非其他綜合損益。正確者共三項，故選B。
甲公司X1 年初承攬一項建造工程，價格$200,000，預定X2 年底完工。該合約之結果可合理估計，2 年的相關資料如下。試問在完工比例法下，X1 年底資產負債表上顯示的合約資產為何？X1 年X2 年已完成之合約成本$120,000$40,000估計總成本160,000160,000當年度請款金額120,00080,000當年度實際收款金額100,000100,000 A. $150,000 B. $30,000 C. $120,000 D. $050420
解析：完工比例＝已發生成本$120,000÷估計總成本$160,000＝75%，X1年應認列收入$200,000×75%＝$150,000，認列成本$120,000，利益$30,000。合約資產＝累計認列收入$150,000－累計請款$120,000＝$30,000，亦可由成本$120,000＋已認列利益$30,000－請款$120,000求得。當年度實際收款$100,000僅影響應收帳款，不影響合約資產之衡量，故選B。
下列關於財務資訊品質特性之敘述，何者錯誤？ A. 審慎性之運用可支持資訊之中立性。審慎性之運用指的是對費損與收益須有不對稱的認列方法。例如無形資產有減損時應認列損失，增值時不能認列利益 B. 員工挪用一百萬元之公款，對有上百億資產的公司來說，應屬重大之攸關資訊 C. 對於無法觀察的估計價值，若為選擇及運用適當程序正確發展而得，且清楚說明該金額為一估計數，並解釋估計程序之性質與限制，則該金額為忠實表述之資訊 D. 具攸關性之資訊就是能讓使用者做的決策有所不同的資訊
甲公司自建廠房支出如下：鋼筋水泥等原物料支出$150,000，直接人工$500,000，分攤的間接成本$60,000，建築師廠房設計費$50,000，與興建廠房有關之專案借款$800,000，其專案借款成本為$20,000，設算之利息成本為$30,000。試問該自建廠房之成本為何？ A. $810,000 B. $780,000 C. $760,000 D. $710,000
解析：自建資產成本包括使資產達到可供使用狀態之直接可歸屬支出：原物料$150,000＋直接人工$500,000＋分攤間接成本$60,000＋建築師設計費$50,000＝$760,000。依IAS 23，專案借款之實際利息$20,000應予資本化；惟累計支出$760,000低於專案借款$800,000，並未動用一般借款，故設算利息$30,000不得資本化。成本合計$780,000，故選B。
甲公司於X2 年初買入一台機器設備$623,000，耐用年限8 年，殘值$3,000，採倍數餘額遞減法計提折舊，折舊率為直線法折舊率之160%，X4 年度該機器設備的折舊費用為何？ A. $59,336 B. $59,623 C. $79,360 D. $79,744
解析：直線法折舊率＝1÷8＝12.5%，倍數餘額遞減法折舊率＝12.5%×160%＝20%，且計算時不減除殘值。X2年折舊＝$623,000×20%＝$124,600，期末帳面金額$498,400；X3年折舊＝$498,400×20%＝$99,680，帳面金額$398,720；X4年折舊＝$398,720×20%＝$79,744。此金額尚未使帳面金額低於殘值$3,000，無須調整，故選D。
丙公司X3 年度綜合損益表的項目資訊如下：營業收入$2,000,000，營業成本$1,350,000，推銷費用$180,000，管理費用$70,000，國外營運機構財務報表換算之兌換利益$90,000，透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損失$30,000，不動產、廠房及設備的重估增值$80,000。假設所得稅率為20%，請問當年度綜合損益總額為何？ A. $320,000 B. $368,000 C. $432,000 D. $456,000
解析：本期損益＝營業收入$2,000,000－營業成本$1,350,000－推銷費用$180,000－管理費用$70,000＝$400,000，稅後為$320,000。其他綜合損益須以稅後金額表達：國外營運機構財務報表換算利益$90,000×80%＝$72,000；透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具評價損失$30,000×80%＝$24,000（減項）；不動產、廠房及設備重估增值$80,000×80%＝$64,000，三者合計$112,000。綜合損益總額＝$320,000＋$112,000＝$432,000，故選C。
甲公司於X1 年5 月1 日決定處分其化學部門，並於X1 年11 月15 日以$500,000 之價款出售該部門，當時該部門之淨資產帳面金額為$460,000。另外，化學部門在X1 年1 月1 日至5 月1 日間之稅前營業損失為$60,000，5 月1 日至11 月15 日間之稅前營業損失為$35,000。假設所得稅率為20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問甲公司在X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？ A. 損失$76,000 B. 利益$4,000 C. 利益$32,000 D. 損失$44,000
解析：停業單位損益包含處分損益及停業單位本身的營業損益，並以稅後金額列示。處分利益＝$500,000－$460,000＝$40,000；停業期間營業損失合計$60,000＋$35,000＝$95,000。稅前停業單位損益＝$40,000－$95,000＝－$55,000，按稅率 20% 計算，稅後為－$55,000×（1－20%）＝－$44,000，即損失$44,000。