民國113年 地方三等 財稅行政 會計學考古題與答案

第1題

財務報表的品質特性係指促使財務報表對使用者有用的屬性。基本品質特性包括下列何者？ A. 可了解性 B. 忠實表述 C. 可比性 D. 一致性

參考解答

• 答案：B. 忠實表述

解析：依財務報導觀念架構，基本品質特性為「攸關性」與「忠實表述」，二者是使財務資訊對使用者有用所不可或缺的屬性。可了解性、可比性（包含一致性）則屬強化品質特性，功能在於區別具攸關性及忠實表述的資訊，使其更有用，但無法取代基本品質特性。故選B。

第2題

下列何者屬於會計政策變動？ A. 交易實質不同於先前發生者，所採用之會計政策 B. 對過去未發生之交易，所採用之新會計政策 C. 企業所適用之衡量基礎變動，變更前期所採用之會計處理 D. 某特定資產的公允價值無法可靠衡量，從公允價值模式變更為成本模式

參考解答

• 答案：C. 企業所適用之衡量基礎變動，變更前期所採用之會計處理

解析：會計政策變動是指企業改採新的會計政策，使財務報表更具攸關性與可靠性，例如衡量基礎改變（由成本模式改為重估價模式）或表達方式改變，選項C即屬此類。選項A是交易或事項的實質與先前不同，屬於新交易適用既有政策；選項B是對過去未發生的交易首次採用政策，屬於初次適用，並非政策變動；選項D是因公允價值無法可靠衡量而改按成本衡量，屬於客觀環境限制下的處理，並非企業自願的政策變動。

第3題

甲公司5 月31 日銀行對帳單上之存款餘額為$28,750；5 月份因存款不足而退票$1,100；5 月31 日在途存款為$14,780；未兌現支票為$9,830，其中包括一張金額$1,000 之支票，銀行於5月30 日保付；5 月15 日銀行將兌付他公司之支票$850，誤入甲公司帳戶內，銀行未發現此項錯誤；5 月份銀行代收票據$3,420，並扣除代收手續費$70。試計算甲公司5 月31 日之正確存款餘額： A. $33,850 B. $32,850 C. $34,700 D. $39,050

參考解答

• 答案：A. $33,850

第4題

甲公司5 月1 日收到客戶清償貨款所開立面值$400,000，附息6%，3 個月到期之票據乙紙，因公司急需現金故在6 月1 日持該票據至銀行貼現，貼現率12%，該票據貼現附有追索權。8 月1 日銀行通知開票人拒付，並收取拒絕證書費$300。試問該公司於8 月1 日應認列之「催收款項」金額為： A. $397,880 B. $400,300 C. $402,300 D. $406,300

參考解答

• 答案：D. $406,300

解析：票據到期值＝面額$400,000＋利息$400,000×6%×3/12＝$406,000。6月1日貼現，距到期尚有2個月，貼現息＝$406,000×12%×2/12＝$8,120，貼現可得金額＝$406,000－$8,120＝$397,880。惟8月1日開票人拒付，因貼現附有追索權，公司須將票據本息連同銀行收取之拒絕證書費一併轉列對顧客的債權，故「催收款項」＝$406,000＋$300＝$406,300。A的$397,880是貼現時實收現金，並非拒付後應向顧客求償之金額；B漏計票據利息；C則誤將利息與費用重複計算。

第5題

乙公司期初應收帳款$400,000，期初備抵損失－應收帳款$8,000。本期實際發生預期信用減損損失$9,200，後續因顧客經濟好轉，收回原沖銷之帳款$500。乙公司期末應收帳款$500,000，該公司採單一損失率法（應收帳款百分比法），預期信用損失率與上年度相同。試問期末調整時應認列「預期信用減損損失」金額為何？ A. $10,000 B. $10,700 C. $11,200 D. $11,700

參考解答

• 答案：B. $10,700

解析：單一損失率法下，損失率沿用上年度：期初備抵$8,000÷期初應收帳款$400,000＝2%。期末應有備抵＝$500,000×2%＝$10,000。調整前備抵餘額：期初貸餘$8,000－實際沖銷$9,200＋收回已沖銷款$500＝借餘$700。因此期末應認列預期信用減損損失＝應有貸餘$10,000＋借餘$700＝$10,700。A僅以期末應有備抵作答，未考慮調整前為借方餘額；C、D則是誤把沖銷或收回金額以不同方向處理。

第6題

下列有關存貨盤存制度與成本計算方法的敘述何者錯誤？ A. 在永續盤存制下，若採加權平均存貨成本法，此法稱為移動加權平均法 B. 若公司採移動平均法，則每次銷貨交易後，須重新計算單位平均成本 C. 在先進先出法下，則公司無論是採用永續盤存制或定期盤存制，其期末存貨金額均會相同 D. 一般來說，永續盤存制比定期盤存制來得精確，但年底編製財報時，仍須盤點存貨方得正確存貨金額

參考解答

• 答案：B. 若公司採移動平均法，則每次銷貨交易後，須重新計算單位平均成本

解析：移動平均法（即永續盤存制下的加權平均法）是在「每次進貨」後，以新購入成本加上原有存貨成本，重新計算單位平均成本，而非每次銷貨後重算，故B的敘述錯誤。A正確，永續盤存制配合加權平均法即稱移動加權平均法；C正確，先進先出法的成本流動假設與盤存制度無關，在進貨、銷貨時點相同的前提下，永續與定期盤存制所求得的期末存貨金額一致；D正確，永續盤存制帳面紀錄較即時精確，但期末仍須實地盤點以查明短溢。

第7題

甲公司成立於X1 年初並採先進先出法計算存貨成本，X1 年期末存貨$70,000，X2 年期末存貨$90,000，若改採加權平均法計算期末存貨，則X1 年度之銷貨毛利會減少$5,000，而X2 年度之銷貨毛利會增加$6,000，請問改採加權平均法後，X2 年底期末存貨為若干？ A. $89,000 B. $91,000 C. $96,000 D. $101,000

參考解答

• 答案：B. $91,000

解析：X1年改採加權平均法後銷貨毛利減少$5,000，表示銷貨成本增加$5,000，故X1年期末存貨由$70,000降為$65,000。X2年銷貨成本變動＝期初存貨變動－期末存貨變動＝（$65,000－$70,000）－期末存貨變動＝－$5,000－期末存貨變動。又X2年毛利增加$6,000，即銷貨成本減少$6,000，故－$5,000－期末存貨變動＝－$6,000，得期末存貨增加$1,000，X2年底期末存貨＝$90,000＋$1,000＝$91,000。A、C、D均係對期初存貨變動的方向或金額處理錯誤。

第8題

甲公司113 年12 月20 日因倉庫大火，所有存貨付之一炬。113 年至火災發生日止，相關資料如下：期初存貨$70,000、銷貨收入$780,000、銷貨退回$45,000、銷貨運費$20,000、進貨$575,000（包含一批起運點交貨之在途商品$50,000）、進貨退出$20,000、進貨運費$9,500。已知甲公司之銷貨毛利率為30%，請問依毛利率法估計之火災損失為何？ A. $70,000 B. $119,500 C. $64,500 D. $104,500

參考解答

• 答案：A. $70,000

解析：可銷售商品成本＝期初$70,000＋進貨$575,000－進貨退出$20,000＋進貨運費$9,500＝$634,500（起運點交貨之在途品所有權已移轉，本應計入進貨）。銷貨淨額＝$780,000－$45,000＝$735,000，銷貨運費屬營業費用不減銷貨。成本率70%，估計銷貨成本＝$735,000×70%＝$514,500，估計期末存貨＝$634,500－$514,500＝$120,000。惟其中$50,000在途商品尚未運達倉庫，未遭火焚，故火災損失＝$120,000－$50,000＝$70,000。

第9題

下列項目符合「不動產、廠房及設備」之定義者有幾項？①農產品 ②農業產品 ③生產性植物 ④礦業權及礦產 ⑤自用不動產 ⑥為賺取租金或資本增值所持有之不動產 A. 二項 B. 三項 C. 四項 D. 五項

參考解答

• 答案：A. 二項

解析：符合不動產、廠房及設備定義者為③生產性植物與⑤自用不動產，共二項。生產性植物（如產果樹木）用以生產農產品，本身列為不動產、廠房及設備；自用不動產供本業營運使用，屬其範疇。①農產品與②農業產品係生物資產收成之結果，適用農業（生物資產）準則；④礦業權及礦產之探勘與評估另訂準則，明文排除於不動產、廠房及設備之外；⑥為賺取租金或資本增值持有之不動產屬投資性不動產，亦不列入。

第10題

甲公司為購買$250,000 之運輸貨車而於X1 年1 月1 日支付現金$40,000 並開立$210,000，3年期，票面利率8%之分期付款票據，每年年底付款$81,487，第一次付款日為X1 年12 月31日。試計算甲公司X2 年應認列相關之利息費用（四捨五入至整數位）： A. $10,281 B. $11,625 C. $16,800 D. $20,000

參考解答

• 答案：B. $11,625

解析：票據面額210,000元、票面利率8%，每年付款81,487元，3期年金現值係數為2.5771，81,487×2.5771≈210,000，故有效利率為8%。X1年利息＝210,000×8%＝16,800元，還本額＝81,487－16,800＝64,687元，年底票據餘額＝210,000－64,687＝145,313元。X2年利息＝145,313×8%≈11,625元。故選B。

第11題

甲公司為了蓋辦公大樓於X1 年1 月1 日花$1,500,000 以現金購買一塊土地，該土地上有一棟舊倉庫。拆除該舊倉庫花費$50,000，並將殘料出售獲得$5,000。其他相關支出包括開挖地基$25,000，代為支付前地主積欠地價稅$5,000，支付工程受益費$14,000，建屋材料及人工$1,750,000，新大樓完工後估計比委外建造節省$340,000，則房屋成本為： A. $1,775,000 B. $1,794,000 C. $1,839,000 D. $3,320,000

參考解答

• 答案：A. $1,775,000

解析：房屋成本僅包括與建造房屋直接相關的支出：開挖地基25,000元與建屋材料及人工1,750,000元，合計1,775,000元。土地成本則包括購買價1,500,000元、拆除舊倉庫淨成本45,000元（50,000－5,000）、代付前地主積欠地價稅5,000元及工程受益費14,000元。委外建造節省340,000元並非實際支出，不得計入成本。故選A。

第12題

甲公司將一筆金額頗大的設備維修費誤記為設備成本，請問此錯誤對當期的財務報表有何影響？ A. 費用高估 B. 淨利高估 C. 資產不受影響 D. 淨利不受影響

參考解答

• 答案：B. 淨利高估

解析：將維修費誤記為設備成本，等於借記設備而未借記維修費用，因此當期費用少計、資產多計。費用少計會使當期淨利高估，並非費用高估或淨利不受影響；資產也因錯誤資本化而高估。此錯誤屬於將收益支出資本化，後續還會透過折舊逐年影響損益，故選 B。

第13題

甲公司於X1 年1 月1 日購入機器一部$85,000，估計耐用年限為5 年，殘值$4,000。公司明訂採用直線法計算折舊費用，然而公司的會計人員未依規定，採用倍數（雙倍）餘額遞減法計算折舊費用，在X1 年12 月31 日倍數（雙倍）餘額遞減法下，公司的淨利為$66,000。試計算公司採用直線法下之淨利： A. $48,200 B. $49,800 C. $82,200 D. $83,800

參考解答

• 答案：D. $83,800

解析：直線法折舊＝（$85,000－$4,000）÷5＝$16,200；雙倍餘額遞減法折舊＝$85,000×2/5＝$34,000。雙倍法多提折舊$17,800，使淨利少$17,800。已知雙倍法淨利$66,000，改按直線法後淨利應為$66,000＋$17,800＝$83,800，故選 D。

第14題

甲公司於109 年1 月1 日購買一台特殊設備，成本為$1,450,000。公司預估該設備殘值為$50,000，使用年限為7 年，公司採用直線法折舊。甲公司在111 年1 月1 日，將該設備的總使用年限修訂為6 年，殘值修訂為$30,000。甲公司將該設備於112 年5 月1 日以$800,000 售出，請問公司出售該設備損失或利得為何？ A. 損失$9,000 B. 損失$90,000 C. 利得$9,000 D. 利得$90,000

參考解答

• 答案：D. 利得$90,000

解析：109、110年每年折舊＝（$1,450,000－$50,000）÷7＝$200,000，111年初帳面金額＝$1,450,000－$400,000＝$1,050,000。剩餘年限4年，新年折舊＝（$1,050,000－$30,000）÷4＝$255,000。112年計提4個月$85,000，出售時帳面金額$710,000，售價$800,000，利得$90,000，故選 D。

第15題

甲公司自X1 年開始營業，主要的營業活動是生產及銷售筆記型電腦，並對於出售的產品提供二年的保固服務。該公司估計：出售的產品在銷售後第一年被送回維修之費用約為銷貨收入的2%，在銷售後第二年被送回維修之費用約為銷貨收入的5%。前二年筆記型電腦的銷貨金額及實際保固服務支出資料如下：年度銷貨收入實際保固服務支出X1$3,000,000$ 50,000X2$3,600,000$150,000請問X2 年底的保固負債準備餘額為何？ A. $200,000 B. $222,000 C. $262,000 D. $282,000

參考解答

• 答案：C. $262,000

解析：保固負債準備按銷貨收入7%（第一年2%＋第二年5%）估列：X1年$3,000,000×7%＝$210,000，X2年$3,600,000×7%＝$252,000，合計$462,000；減X1、X2實際支出$50,000＋$150,000＝$200,000，X2年底餘額$262,000，故選 C。

第16題

甲公司面對一項法律訴訟，該公司法律顧問評估有10%之機率會勝訴而不會有成本，90%之機率會敗訴，可能的賠償金額在$1,000,000～$6,000,000 之間，其機率分布如下：金額機率$1,000,00010%$3,000,00075%$6,000,00015%則甲公司有關該訴訟之會計處理為何？ A. 應認列負債準備$2,700,000 B. 應認列負債準備$3,000,000 C. 應認列負債準備$3,250,000 D. 應認列負債準備$1,000,000，並附註揭露或有負債$5,000,000

參考解答

• 答案：B. 應認列負債準備$3,000,000

解析：訴訟敗訴可能性90%，屬很有可能發生之現時義務，應認列負債準備。依IAS 37，單一義務之最佳估計通常為最可能結果；各金額機率中$3,000,000機率75%最高，故認列$3,000,000。按期望值計算雖為$3,250,000，但那是群體概念，不適用單一訴訟之最可能結果，故選 B。

第17題

下列何項無形資產無須攤銷？ A. 取得之客戶名單，並預期該名單資訊能產生至少1 年之效益，但不會超過3 年 B. 取得將於3 年內到期之廣播執照，執照主管機關決定不再展期廣播執照，公司預期該執照將持續產生淨現金流入，直到該執照到期 C. 取得將於3 年內到期且可以極低成本申請展期之歐洲兩城市間國際航空線行使權，企業作需求及現金流量之分析後，預期將於非確定期間內自樞紐機場出發於兩城市間持續提供勞務及使用相關基礎建設 D. 取得一預期產生淨現金流入至少15 年之專利權，第三方承諾企業於5 年內按專利權取得日公允價值之60%購買該專利權，且企業有意圖於5 年內出售該專利權

參考解答

• 答案：C. 取得將於3 年內到期且可以極低成本申請展期之歐洲兩城市間國際航空線行使權，企業作需求及現金流量之分析後，預期將於非確定期間內自樞紐機場出發於兩城市間持續提供勞務及使用相關基礎建設

解析：無須攤銷者為具有不確定耐用年限之無形資產。C之航線行使權雖3年到期，但得以極低成本展期，且企業預期於非確定期間持續使用，屬不確定年限，僅做減損測試而不攤銷。A客戶名單1至3年、B執照不再展期3年、D專利權因5年內出售，均屬有限年限，應攤銷，故選 C。

第18題

甲畜牧公司於X1 年購入幼雞1,000 隻，準備未來屠宰出售，每隻幼雞之公允價值減出售成本為$250。X1 年投入飼料成本$80,000，人事成本$63,000。年底若要將幼雞全數售出，每隻幼雞可賣得$400，相關運費$1,700。試計算X1 年財務狀況表中應表達之生物資產金額： A. $400,000 B. $398,300 C. $ 393,000 D. $250,000

參考解答

• 答案：B. $398,300

解析：生物資產應依IAS 41按公允價值減出售成本衡量。1,000隻幼雞公允價值＝1,000×$400＝$400,000，減運費$1,700後為$398,300。飼料及人事成本屬後續投入，不列入生物資產期末衡量，故選 B。

第19題

甲公司於112 年7 月1 日發行面額$1,000,000、利率6%之五年期公司債，每年7 月1 日付息一次；發行時市場利率為5%，發行價格為$1,043,760，該公司以有效利率法攤銷公司債之溢折價。請問112 年度甲公司應認列的利息費用為若干？ A. $25,000 B. $26,094 C. $31,310 D. $50,000

參考解答

• 答案：B. $26,094

解析：公司債於112年7月1日發行，112年度僅須認列6個月利息。有效利率法下利息費用＝期初帳面金額×市場利率×6/12＝$1,043,760×5%×6/12＝$26,094。票面利息$30,000與利息費用之差$3,906為溢價攤銷，故選 B。

第20題

甲公司之庫藏股票會計處理採成本法，X1 年1 月1 日無庫藏股。X1 年5 月1 日，以每股$15之價格買回300,000 股之庫藏股票。X1 年6 月1 日，以每股價格$17 出售100,000 股。X1 年7 月1 日，以每股價格$13 出售150,000 股。X1 年9 月1 日，以每股價格$10 出售50,000 股。這些庫藏股票交易對X1 年底財務報表之影響為： A. 本期淨利減少$350,000 B. 資本公積減少$200,000 C. 資本公積減少$550,000 D. 保留盈餘減少$350,000

參考解答

• 答案：D. 保留盈餘減少$350,000

解析：採成本法時，出售庫藏股若售價低於成本，其差額先沖減同類交易所產生的資本公積－庫藏股票交易，不足再沖減保留盈餘。6月出售100,000股：售價1,700,000－成本1,500,000＝資本公積增加200,000。7月出售150,000股：售價1,950,000－成本2,250,000＝短少300,000，先沖資本公積200,000，餘100,000沖減保留盈餘。9月出售50,000股：售價500,000－成本750,000＝短少250,000，資本公積已無餘額，全數沖減保留盈餘。故保留盈餘合計減少350,000，資本公積淨變動為零。

第21題

甲公司於112 年初以$1,200,000 購買乙公司普通股60,000 股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資。112 年底該投資公允價值為$1,000,000，113 年中以公允價值$1,040,000出售。試問113 年甲公司之損益表應列示與該投資有關之本期（損）益為若干？ A. $0 B. $40,000 C. $(40,000) D. $(80,000)

參考解答

• 答案：A. $0

解析：依國際財務報導準則第9號「金融工具」，透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，其公允價值變動認列於其他綜合損益；除列時，先前列於其他綜合損益之累計利益或損失不得重分類至損益，只能直接結轉保留盈餘。112年底公允價值1,000,000與成本1,200,000之差額200,000已列於其他綜合損益；113年售價1,040,000較帳面金額多40,000，也屬於其他綜合損益，並於除列時轉入保留盈餘。因此113年損益表與該投資有關之本期損益為$0。

第22題

甲公司將收取之利息分類為營業活動現金流量，X1 年由營業活動現金流量淨流出$136,500，其中折舊費用$13,300，應收帳款淨額增加$50,000，應付帳款增加$15,400，預付款項增加$1,400，長期債券投資折價攤銷$4,500，處分不動產、廠房及設備利得$120,600，試計算甲公司X1 年淨利： A. $2,300 B. $11,300 C. $154,700 D. $284,300

參考解答

• 答案：B. $11,300

第23題

甲公司113 年銷貨收入為$1,600,000、銷貨成本為$1,200,000；113 年初應收帳款$300,000、應付帳款$40,000、存貨$136,000；113 年底應收帳款$360,000、存貨$144,000、應付帳款$30,000。試問甲公司當年度（113 年度）支付供應商貨款金額為多少？ A. $1,182,000 B. $1,198,200 C. $1,218,000 D. $1,258,000

參考解答

• 答案：C. $1,218,000

解析：支付供應商貨款＝銷貨成本＋存貨增加數＋應付帳款減少數。存貨由136,000增至144,000，增加8,000，故進貨＝1,200,000＋8,000＝1,208,000；應付帳款由40,000降為30,000，減少10,000，表示本期償付金額超過進貨，故支付貨款＝1,208,000＋10,000＝1,218,000。應收帳款變動只影響向顧客收取的現金，不影響支付供應商的貨款。

第24題

甲公司於X1 年9 月1 日收到顧客之票據一紙，面額$300,000，附息10%，6 個月期。甲公司於X1 年12 月1 日將該票據向銀行貼現，貼現率12%，貼現期間3 個月。下列敘述何者正確？ A. 到期值為$330,000 B. 貼現息為$18,900 C. 貼現金額為$311,100 D. 貼現損失為$1,950

參考解答

• 答案：D. 貼現損失為$1,950

解析：到期值＝300,000＋300,000×10%×6/12＝315,000，故A的330,000係以一年計息，錯誤。貼現期間3個月，貼現息＝315,000×12%×3/12＝9,450，B的18,900係以6個月計算，錯誤。貼現金額＝315,000－9,450＝305,550，故C錯誤。貼現時票據帳面金額為面額加已計息3個月：300,000＋7,500＝307,500，貼現損失＝307,500－305,550＝1,950，故D正確。

第25題

下列為甲公司比較財務報表之資訊：X2 年X1 年應收帳款（淨額）$ 200,000$250,000存貨150,000180,000資產總額1,400,000900,000流動負債150,000100,000長期負債300,000250,000賒銷淨額1,680,000800,000銷貨成本800,000500,000利息費用20,00025,000所得稅費用80,00020,000淨利200,000120,000下列關於X2 年財務比率之敘述何者錯誤？ A. 應收帳款週轉率約為7.47 次 B. 負債比率約為32.14% C. 存貨週轉率約為1.21 次 D. 資產投資報酬率約為17.39%

參考解答

• 答案：C. 存貨週轉率約為1.21 次

解析：存貨週轉率＝銷貨成本÷平均存貨＝800,000÷[(150,000＋180,000)/2＝165,000]＝4.85次，故C所稱1.21次錯誤。應收帳款週轉率＝1,680,000÷[(200,000＋250,000)/2＝225,000]＝7.47次；負債比率＝(150,000＋300,000)÷1,400,000＝32.14%；資產投資報酬率＝200,000÷[(1,400,000＋900,000)/2＝1,150,000]＝17.39%，故A、B、D均正確。