甲公司與丙公司在X5 年7 月1 日簽訂合約，約定甲公司將於X7 年7 月1 日移轉一套機器給丙公司。該合約有兩種付款選擇：丙公司於X5 年7 月1 日簽約時支付款項$1,500,000。丙公司於X7 年7 月1 日取得對機器之控制時，支付款項$1,780,000。丙公司選擇在合約簽訂時即支付$1,500,000 給甲公司。甲、丙公司在合約開始時單獨財務融資交易之折現率為6%，而市場利率為5%。甲公司因預收丙公司款項而應在X6 年認列的利息費用為何？
A. $75,000
B. $76,875
C. $90,000
D. $92,700
參考解答
解析：客戶預付款使企業取得融資，應按合約開始時雙方單獨融資交易之折現率6%（而非市場利率5%）推估利息。X5年7月1日預收$1,500,000，至X5年底計息6個月：$1,500,000×6%×6/12＝$45,000，年底合約負債餘額為$1,545,000。X6年全年按期初餘額計息：$1,545,000×6%＝$92,700，故X6年認列利息費用$92,700。市場利率5%僅為一般參考利率，並非本合約隱含之融資利率。
辛公司X6 年初給予7 位主管每人12,500 股之股票增值權，以當日市價$28 為預設價格，該獎酬計畫給予主管就股票增值部分領取現金。公司規定，主管需自X6 年1 月1 日起服務滿三年才能行使權利，且自可行使日滿一年失效。辛公司預估在X8 年底前無主管離職，且截至X9 年12 月31 日，所有主管均行使該項權利。辛公司X6 年至X9 年底普通股市價分別為$32、$31、$34 及$36。辛公司X7 年之酬勞成本為何？
A. $58,333
B. $116,666
C. $175,000
D. $350,00022340
參考解答
解析：股票增值權屬現金交割之股份基礎給付，應於每一報導期間期末按市價計算之內含價值衡量負債，並於既得期間認列酬勞成本。總股數為 7×12,500=87,500 股。X6 年底內含價值為 (32-28)×87,500=$350,000，認列 $350,000×1/3=$116,667；X7 年底內含價值為 (31-28)×87,500=$262,500，累計應認列 $262,500×2/3=$175,000，故 X7 年酬勞成本為 $175,000-$116,667=$58,333。選 B 為 X6 年費用，選 C 為 X7 年底累計數，選 D 為 X6 年底之總內含價值。
甲公司債券投資的相關資料如下：公允價值成本X6 年底X7 年底透過損益按公允價值衡量$800,000$720,000$820,000按攤銷後成本衡量800,000730,000760,000甲公司X7 年綜合損益表中金融資產評價損益為何？
A. 損失$20,000
B. 利益$20,000
C. 利益$100,000
D. 利益$130,000
參考解答
解析：透過損益按公允價值衡量之債券投資，期末須按公允價值再衡量，評價損益＝期末公允價值820,000－期初公允價值720,000＝利益100,000，列入綜合損益表之損益項下。按攤銷後成本衡量之投資不作公允價值評價，帳面金額由730,000增至760,000係折價攤銷與利息收入所致，不產生評價損益，故金融資產評價損益合計為利益100,000。
X5 年7 月1 日，甲公司倉庫發生一場火災，除了FOB 起運點交貨的在途進貨外，倉庫內剩餘存貨的估計殘值$8,500。甲公司該批在途進貨的購價$18,000，運費$750 已經入帳。甲公司存貨有關資料如下：X5 年1 月1 日存貨$ 95,000，1 月1 日至7 月1 日間的進貨$400,000，1 月1 日至7 月1 日間的現金銷貨$220,000，賒銷為$380,000，進貨退回及折讓$12,000，銷貨退回$50,000，進貨運費$2,000，平均毛利率為銷貨淨額之20%。甲公司的存貨火災損失金額為何？
A. $15,750
B. $17,750
C. $18,500
D. $36,500
參考解答
解析：此題考查存貨火災損失估算，採毛利法計算。首先計算銷貨淨額：現金銷貨$220,000+賒銷$380,000-銷貨退回$50,000=$550,000。銷貨成本=銷貨淨額×(1-毛利率)=$550,000×80%=$440,000。期初存貨$95,000，淨進貨=進貨$400,000-進貨退回及折讓$12,000+進貨運費$2,000=$390,000。可供銷售成本=$95,000+$390,000=$485,000。期末存貨估計金額=可供銷售成本-銷貨成本=$485,000-$440,000=$45,000。扣除在途進貨（FOB起運點屬買方，成本=$18,000+$750=$18,750）及倉庫殘值$8,500，火災損失=$45,000-$18,750-$8,500=$17,750。選項B正確。選項A未含運費，選項C未扣殘值，選項D為可供銷售成本與銷貨成本差額未扣除在途進貨及殘值。
丙公司使用帳齡分析法提列壞帳，已知X4 年12 月31 日應收帳款淨額為$720,000，其餘資料如下：X4 年1 月1 日備抵損失貸方餘額$80,000，X4 年度實際發生壞帳$48,000，X4 年度壞帳沖銷後再收回$8,500，X4 年12 月31 日應收帳款餘額$780,000。丙公司在X4 年應該提列的預期信用減損損失為多少？
A. $19,500
B. $28,000
C. $36,500
D. $60,000
參考解答
解析：期末應收帳款淨額720,000＝應收帳款780,000－備抵損失，故期末備抵損失餘額應為60,000。調整前備抵餘額＝期初貸方80,000－實際沖銷48,000＋沖銷後再收回8,500＝40,500。因此本期應提列之預期信用減損損失＝60,000－40,500＝19,500。再收回時先借記應收帳款、貸記備抵損失，再借記現金、貸記應收帳款，故使備抵增加8,500。
乙公司新進會計人員使用間接法來編製現金流量表，並將因利息與股利所收取之現金分類為營業活動，乙公司X7 年相關資料如下：權益法認列投資損失$36,000，購買一台機器付款$145,000，採權益法之長期股權投資收到股利$42,000，支付現金股利給股東$30,000。乙公司X7 年度折舊費用$50,000。乙公司X7 年度存貨增加$29,000，應收帳款淨額增加$30,000，應付帳款減少$25,000。乙公司X7 年度淨利$130,000，期初現金餘額$28,000。乙公司X7 年的營業活動現金流量為何？
A. $102,000
B. $132,000
C. $174,000
D. $234,00022340
參考解答
解析：此題考查現金流量表間接法編製，營業活動現金流量計算。淨利$130,000，調整項目：折舊費用$50,000（加回），權益法認列投資損失$36,000（加回），存貨增加$29,000（減），應收帳款淨額增加$30,000（減），應付帳款減少$25,000（減）。權益法長期股權投資收到股利$42,000依國際會計準則第7號屬營業活動（或投資活動，但題目說明「因利息與股利所收取之現金分類為營業活動」），故加回$42,000。營業活動現金流量=$130,000+$50,000+$36,000+$42,000-$29,000-$30,000-$25,000=$174,000。選項C正確。購買機器$145,000屬投資活動，支付現金股利$30,000屬籌資活動，不計入營業活動。
甲公司在X1 年1 月1 日以$600,000 購入設備，耐用年限10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年底評估有減損跡象，該設備使用價值為$420,000，而公允價值減處分成本則為$400,000。X4 年底該設備有減損迴轉跡象，經評估可回收金額為$380,000。甲公司X4 年應認列減損迴轉利益為多少？
A. $20,000
B. $45,000
C. $60,000
D. $65,000
參考解答
解析：X1、X2年每年折舊60,000，X2年底帳面金額480,000；可回收金額取使用價值420,000與公允價值減處分成本400,000之較高者420,000，認列減損60,000。減損後剩餘8年，每年折舊52,500，X3、X4共提105,000，X4年底帳面金額315,000。可回收金額380,000，潛在迴轉65,000，但迴轉後不得超過未減損之帳面金額360,000（600,000－4×60,000），故認列45,000。
甲公司有兩種股份流通在外，普通股每股面額$10，流通在外400,000 股；特別股每股面額$20，流通在外50,000 股。特別股為累積特別股，股利率8%，可部分參加至14%，已積欠3 年股利。若甲公司宣告發放$800,000 現金股利，則特別股與普通股各可分配多少股利？
A. 特別股股利$320,000、普通股股利$480,000
B. 特別股股利$352,000、普通股股利$448,000
C. 特別股股利$380,000、普通股股利$420,000
D. 特別股股利$400,000、普通股股利$400,000
參考解答
- 答案：B. 特別股股利$352,000、普通股股利$448,000
解析：此題考查累積參加型特別股股利分配。特別股面額$20，50,000股，總面額$1,000,000。股利率8%，年股利=$1,000,000×8%=$80,000。積欠3年股利=$240,000。可參加至14%，即總股利率上限14%，參加額度=$1,000,000×(14%-8%)=$60,000。宣告發放現金股利$800,000。優先分配特別股：積欠股利$240,000+當年股利$80,000=$320,000。剩餘$480,000。特別股可再參加分配至14%總額$140,000，已領$80,000，尚可參加$60,000。故特別股再分得$60,000，總計$380,000？但選項C為特別股$380,000。然而「部分參加至14%」意指特別股總股利不超過面額14%（$140,000/年），含積欠年份？通常參加權僅適用於當年盈餘。依公司法實務：先補發積欠3年$240,000+當年$80,000=$320,000。剩餘$480,000，普通股優先獲配同率8%？普通股面額$10×400,000=$4,000,000，8%為$320,000。剩餘$160,000雙方按面額比例參加？特別股面額$1,000,000，普通股$4,000,000，比例1:4。特別股再分$160,000×1/5=$32,000，總計$352,000。普通股分$320,000+$128,000=$448,000。選項B符合。選項A未計參加，選項C超過14%上限，選項D平均分配錯誤。
甲公司因其金融資產的經營模式發生改變，擬將原分類為按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。下列那些項目是甲公司進行重分類時須作之會計處理：①以重分類日公允價值重新衡量該金融資產 ②公允價值與攤銷後成本間的差額認列重分類損益 ③備抵損失轉列為其他綜合損益 ④繼續使用原先的原始市場利率進行溢折價攤銷
A. 僅①②
B. 僅②④
C. 僅①③④
D. 僅①②④
參考解答
解析：此題考查IFRS 9金融資產重分類規定。當業務模式改變，將金融資產從按攤銷後成本衡量重分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）時，依IFRS 9第4.4.1條：①以重分類日公允價值重新衡量該金融資產（正確）；②公允價值與攤銷後成本間的差額認列於損益（重分類損益，正確）；③備抵損失轉列為其他綜合損益（錯誤，攤銷後成本類無備抵損失在其他綜合損益，僅FVTOCI債券有，重分類為FVTPL時備抵損失轉回損益）；④繼續使用原先的原始市場利率進行溢折價攤銷（錯誤，重分類為FVTPL後不再進行攤銷，改按公允價值衡量）。故僅①②正確，選項A。
甲公司因業務調整而規劃裁員80 人，故於X1 年10 月1 日宣布將於6 個月內（截至X2 年3月31 日）減少80 名員工，自願離職者將給予$50,000 離職金，然若屆時自願離職者不足80人，則將解聘部分員工以便使總離職人數達80 人，被解聘者可得$20,000 離職金。甲公司估計將有30 人自願離職，其餘50 人則需以解聘方式為之。截至X1 年底，已有5 名員工自願離職，並已領取離職金。X1 年底，甲公司資產負債表應列報離職福利負債為多少？
A. $2,500,000
B. $2,250,000
C. $1,600,000
D. $1,500,000
參考解答
解析：裁員計畫已於X1年10月1日宣布，且內容具體、期程明確，已產生推定義務，應按全部80人估列離職福利：自願離職30人×$50,000＝$1,500,000；其餘50人須以解聘方式為之，50×$20,000＝$1,000,000，合計$2,500,000。截至X1年底已有5人自願離職並領取$250,000，故年底離職福利負債為$2,500,000－$250,000＝$2,250,000。
甲公司在X1 年1 月1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為6%。甲公司在X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為2%，且到期日展延至X5 年12 月31 日。假設協商完成時市場利率為10%，3 年期利率為6%及10%的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？6%10%複利現值因子0.83960.7513年金現值因子2.67302.4869
A. 利益$100,000
B. 利益$174,858
C. 利益$202,000
D. 利益$239,27322340
參考解答
甲公司於X1 年1 月1 日開立票據面額$800,000 向乙銀行借款$800,000，該票據票面利率10%，每年12 月31 日付息，到期日為X3 年12 月31 日。X3 年底，甲公司因資金調度困難，無法支付當期利息與本金，經乙銀行同意甲公司以其車輛抵償全部債務。該車輛之原始成本為$1,540,000，累計折舊$750,000，公允價值為$850,000。甲公司除列負債之損益為多少？
A. 除列負債損失$50,000
B. 除列負債利益$30,000
C. 除列負債利益$60,000
D. 除列負債利益$90,000
參考解答
解析：以資產抵償債務屬債務消滅，應比較所消滅負債之帳面金額與所移轉資產之公允價值。X3年底除列之負債含本金$800,000及當年度應付利息$80,000，合計$880,000；車輛公允價值$850,000，差額$30,000認列除列負債利益。另車輛帳面金額$1,540,000－$750,000＝$790,000，與公允價值$850,000之差$60,000屬處分資產利益，須與債務除列利益分別認列，不得混為一談。
X1 年1 月1 日，甲公司響應政府之減碳政策而添購一套除碳設備，並獲得$5,000,000 之低利政府貸款，年息2%，每年年底付息，貸款期間為5 年，市場利率為5%。假設甲公司將遞延政府補助利益認列為負債，且除碳設備採直線法提列折舊，無殘值，使用年限為10 年。已知利率5%，5 期之複利現值因子為0.7835，年金現值因子為4.3295。下列有關甲公司之敘述何者正確？
A. X1 年應認列政府補助利益$649,550
B. X1 年底遞延政府補助利益餘額為$584,595
C. 獲得政府貸款時應認列遞延政府補助利益$750,000
D. X2 年底資產負債表列報，遞延政府補助利益－非流動$519,640
參考解答
- 答案：B. X1 年底遞延政府補助利益餘額為$584,595
解析：政府低利貸款應按市場利率5%折現入帳：利息$100,000×4.3295＝$432,950，本金$5,000,000×0.7835＝$3,917,500，合計$4,350,450，與實收$5,000,000之差$649,550即遞延政府補助利益。該補助與設備有關，應隨設備折舊按10年攤入損益，X1年認列$64,955，年底餘額$649,550－$64,955＝$584,595。故X1年並非一次認列$649,550之補助利益，且該餘額屬與資產相關之遞延利益。
甲公司自X1 年起開始銷售空氣清淨機並提供為期一年的保證型保固，自銷售日起一年內，若因產品製造瑕疵發生故障，均提供免費維修。甲公司評估保固期內因輕微瑕疵而需進行維修之機率為4%，平均維修費用約$80；因重大瑕疵而需維修之機率為0.3%，平均維修費用約$500。甲公司在X1 年共售出5,000 台空氣清淨機，實際發生維修支出$15,300。下列何者為甲公司在X1 年財務報表應列報之內容？
A. 保固費用$15,300、保固負債準備$0
B. 保固費用$16,000、保固負債準備$7,500
C. 保固費用$23,500、保固負債準備$8,200
D. 保固費用$23,500、保固負債準備$23,500
參考解答
- 答案：C. 保固費用$23,500、保固負債準備$8,200
解析：保證型保固應依預期維修成本估列負債準備，而非於實際發生時才認列。每台期望維修成本＝4%×$80＋0.3%×$500＝$3.2＋$1.5＝$4.7；5,000台合計$23,500，於X1年認列保固費用並提列負債準備。實際發生維修支出$15,300沖減負債準備，年底保固負債準備餘額為$23,500－$15,300＝$8,200。
甲公司收到乙銀行寄來8 月份銀行對帳單，8 月底銀行對帳單存款餘額為$24,500。經核對帳列銀行存款相關資料，得知：截至8 月底有在途存款$5,800、未兌現支票$4,700；客戶繳付支票$1,800 因存款不足被退票、銀行扣除8 月份服務手續費$560，甲公司均尚未入帳；乙銀行誤將丙公司已兌現支票$300 自甲公司存款中扣除；另外，甲公司開立支票$820 支付貨款並已兌現，但甲公司帳列金額誤記為$280。甲公司於8 月底未調整前之帳列銀行存款餘額為多少？
A. $25,900
B. $27,720
C. $28,200
D. $28,80022340
參考解答
解析：先調整銀行對帳單：$24,500＋在途存款$5,800－未兌現支票$4,700＋銀行誤扣他公司支票$300＝$25,900，此為正確存款餘額。再回推公司帳面：客戶退票$1,800與手續費$560公司尚未入帳，應調減存款；支票$820誤記為$280，支出少計$540，帳面亦須調減。設未調整前帳面餘額為X，X－$1,800－$560－$540＝$25,900，解得X＝$28,800。
甲公司為咖啡豆供應商，於X1 年1 月與乙咖啡廳簽訂銷貨合約，甲公司以每磅價格$200 供應咖啡豆給乙客戶，並約定若客戶該年總購買量超過500 磅，則每磅可降價$10，並追溯至先前已供應之500 磅，且於確定超過500 磅時讓客戶可用先前超額繳付之貨款抵繳應支付現金。甲公司於X1 年第一季供應80 磅咖啡豆給乙客戶，並收取現金，且經評估後判斷乙客戶當年購買量不會超過500 磅。乙客戶積極展店，擴大營業規模，於X1 年第二季又向甲公司購買咖啡豆300 磅，並支付現金。甲公司於第二季再度評估，預估乙客戶X1 年之總購買量極有可能超過500 磅。甲公司於X1 年第三季又再出售250 磅咖啡豆給乙客戶，並收取剩餘應收現金。有關甲公司之敘述，下列何者錯誤？
A. 第二季收現$57,000
B. 第二季銷貨收入$56,200
C. 第三季收現$43,700
D. 第三季銷貨收入$47,500
參考解答
解析：合約含數量折扣之變動對價，應於確定極有可能不再迴轉時估列並追溯調整。第二季預期全年將超過500磅，每磅價格追溯調為$190，第二季累計收入380磅×$190＝$72,200，扣除第一季已認列$16,000，第二季銷貨收入$56,200。第三季累計630磅×$190＝$119,700，減已認列$72,200，銷貨收入$47,500。收現部分第二季仍按$200收取300磅共$60,000，第三季收現$47,500再扣抵前兩季超收之$800與$3,000，實收$43,700，故第二季收現$57,000之敘述錯誤。
甲公司於X1 年1 月1 日以$360,000 購入乙公司30%普通股股權，當日乙公司之淨資產為$1,000,000，經分析得知乙公司可辨認資產中有折舊性資產帳面價值低估$150,000，使用年限10年，無殘值，採直線法攤銷；另有一批存貨帳面金額低估$50,000，該批存貨已於X1 年4 月出售。乙公司在X1 年6 月15 日發放現金股利$12,000，且於X1 年底列報本期淨利$200,000。甲公司X1 年底採用權益法之投資的帳列金額應為多少？
A. $356,400
B. $396,900
C. $416,400
D. $434,100
參考解答
解析：投資成本$360,000與取得30%股權淨資產$300,000之差額$60,000，應分攤至低估資產：折舊性資產低估$150,000×30%＝$45,000，按10年每年攤銷$4,500；存貨低估$50,000×30%＝$15,000，於X1年出售時全數轉列成本。投資收益＝$200,000×30%－$4,500－$15,000＝$40,500；現金股利$12,000×30%＝$3,600應減少投資。年底權益法投資帳列金額＝$360,000＋$40,500－$3,600＝$396,900。
甲公司於X0 年1 月1 日以$1,550,000 發行面額$1,500,000 可轉換公司債，票面利率10%，每年年底付息，發行期限5 年，轉換價格為$120。經評估未含轉換權之公司債公允價值為$1,519,000，轉換權公允價值為$35,000。甲公司另行支付交易成本$25,000。甲公司發行可轉換公司債時應認列認股權資本公積為多少？
A. $30,427
B. $30,500
C. $31,000
D. $35,000
參考解答
解析：依 IAS 32，發行可轉換公司債時應將負債組成部分與權益組成部分分別認列：先以不含轉換權之公司債公允價值 $1,519,000 認列負債，發行價格 $1,550,000 與該金額之差額 $31,000，即為認股權之權益組成部分。交易成本 $25,000 應按各組成部分原始分攤金額之比例分攤，權益部分分攤 $25,000×31,000/1,550,000=$500，故認股權資本公積為 $31,000-$500=$30,500。選 C 係未扣除交易成本；選 D 則直接以轉換權公允價值入帳，未採殘值法。
甲公司於X1 年初向乙公司承租一輛貨車，租期4 年，每年底支付租金$100,000，並約定甲公司可於租約期滿以$20,000 購買此貨車，甲公司可以合理確定將行使此選擇權。甲公司估計該貨車於租約期滿後可以再使用2 年，無殘值，採直線法提列折舊。X1 年初，甲公司為安排此租賃而支付原始直接成本$30,000。甲公司無法得知該租賃之隱含利率，其增額借款利率為8%。折現率8%之複利現值因子與年金現值因子如下表所示。4 年期6 年期複利現值因子0.73500.6302年金現值因子3.31214.6229甲公司X1 年之會計處理，下列何者錯誤？
A. X1 年初認列租賃負債$345,910
B. X1 年初認列使用權資產$375,910
C. X1 年利息費用$27,673
D. X1 年折舊費用$93,97822340
參考解答
- 答案：D. X1 年折舊費用$93,97822340
下列那（些）項目屬於甲公司的存貨？①甲公司銷售商品予乙客戶，約定起運點交貨，該批商品目前正在運送途中②甲公司自丙供應商購入商品，約定起運點交貨，該批商品目前正在運送途中③甲公司受丁公司委託代為銷售一批商品，該批商品目前存放於甲公司倉庫中④甲公司銷售商品予戊客戶，雙方約定於3 個月後，甲公司依原售價加計5%購回該批商品
A. 僅①
B. 僅②
C. 僅②④
D. 僅①③④
參考解答
解析：①約定起運點交貨，商品在運送途中風險與報酬已移轉予乙客戶，屬買方存貨，不列為甲公司存貨。②自丙供應商購入並約定起運點交貨，運送途中風險由甲公司承擔，屬甲公司存貨。③受丁公司委託代銷之商品，所有權仍屬委託人丁公司，甲公司僅負保管與代銷責任，不列入存貨。④售後約定三個月後依原售價加計 5% 購回，實質為以商品為擔保之融資，風險報酬未移轉，商品仍應列為甲公司存貨。故僅②④，答案為 C。
甲公司於X1 年1 月1 日以公允價值$963,550 購入乙公司4 年期公司債，並將之分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，另支付交易成本$1,800。該債券面額$1,000,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息一次，設算市場利率為6%。甲公司在X2 年9 月30 日以公允價值$1,023,768（含應計利息）出售該債券投資，並支付交易成本$1,850。上述交易對甲公司X2 年之綜合損益的影響為何？
A. $6,700
B. $42,350
C. $48,561
D. $48,647
參考解答
解析：攤銷後成本為 $963,550+$1,800=$965,350，有效利率 6%。X1 年利息收入 $965,350×6%=$57,921，年底帳面金額 $973,271。X2 年 1 至 9 月利息收入 $973,271×6%×9/12=$43,797，出售日帳面金額 $1,017,068。出售價款 $1,023,768 扣除交易成本 $1,850 後為 $1,021,918，處分利益 $1,021,918-$1,017,068=$4,850。X2 年綜合損益影響為利息收入加處分利益：$43,797+$4,850=$48,647。選 A 僅計處分利益，選 B、C 未同時計入利息收入與交易成本。
甲公司在X1 年初以$100,000 購得A 設備，估計使用年限5 年，殘值$2,000，採雙倍數餘額遞減法提列折舊，並以月為計算折舊單位。X3 年10 月1 日，甲公司以A 設備交換乙公司之B 機器，並支付現金$13,000，B 機器之公允價值為$40,000，且甲公司判斷該交換具商業實質。甲公司應認列A 設備之處分損益為多少？
A. $0
B. 利益$1,464
C. 利益$1,800
D. 利益$14,800
參考解答
解析：雙倍餘額遞減法折舊率為 2/5=40%，不減殘值。X1 年折舊 $100,000×40%=$40,000，帳面金額 $60,000；X2 年折舊 $60,000×40%=$24,000，帳面金額 $36,000；X3 年 1 至 9 月折舊 $36,000×40%×9/12=$10,800，故交換日帳面金額為 $25,200。交換具商業實質，換出資產應按公允價值衡量，A 設備公允價值等於換入 B 機器公允價值 $40,000 減去支付現金 $13,000，即 $27,000，處分利益 $27,000-$25,200=$1,800。選 A 誤認無損益，選 D 誤用換入資產公允價值。
甲公司為電腦製造商，每台電腦售價$28,500，並附一年期保固維修服務。為服務客戶，甲公司另推出二年期保固合約，單獨售價為$1,500。若客戶購買電腦時加購二年期保固合約，則除原有一年期保固服務外，可再延長二年保固服務（共計三年保固服務），合購價$29,000。經甲公司分析研判，一年期保固服務屬於保證型保固，平均維修成本為$1,200；二年期保固服務則屬於勞務型保固。甲公司於X1 年共出售200 台電腦，其中120 台電腦有加購二年期保固合約，另外80 台電腦則未加購二年期保固合約。甲公司X1 年之電腦銷貨收入為多少？
A. $5,520,000
B. $5,586,000
C. $5,760,000
D. $5,880,000
參考解答
解析：一年期保固屬保證型保固，依 IAS 37 認列負債準備，並非單獨履約義務；二年期延長保固屬勞務型保固，為單獨履約義務。加購組合價 $29,000 應按單獨售價比例分攤：電腦 $28,500、延保 $1,500，合計 $30,000。延保分攤 $29,000×1,500/30,000=$1,450，電腦分攤 $29,000-$1,450=$27,550。銷貨收入為 120 台加購者 120×$27,550=$3,306,000，加上 80 台未加購者 80×$28,500=$2,280,000，合計 $5,586,000。選 A、C、D 均未正確區分保證型與勞務型保固並分攤交易價格。
X1 年底，甲公司有存貨：製成品1,500 件，每件成本$40；原料1,000 件，每件成本$25，每件原料需再投入加工成本$17 才能成為製成品。銷售費用為每件$2，正常售價為每件$43。甲公司與乙客戶在X1 年9 月簽訂不可撤銷合約，將於X2 年1 月以每件$45 銷售1,200 件製成品予乙客戶。甲公司X1 年期末存貨之淨變現價值為多少？
A. 製成品$60,000，原料$25,000
B. 製成品$61,500，原料$26,000
C. 製成品$63,900，原料$24,000
D. 製成品$66,900，原料$23,000
參考解答
- 答案：C. 製成品$63,900，原料$24,000
解析：存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量。製成品 1,500 件中，1,200 件有不可撤銷合約，應以合約價 $45 為基礎；其餘 300 件按正常售價 $43。製成品淨變現價值為 1,200×($45-$2)+300×($43-$2)=$51,600+$12,300=$63,900。原料 1,000 件因合約數量已由製成品涵蓋，並無對應之合約，故按正常售價推算：每件 $43-$2-$17=$24，合計 $24,000。故製成品 $63,900、原料 $24,000。
甲公司會計人員估算X1 年可售商品零售價為$560,000，並以加權平均零售價法計算成本比率為70%，且依此估算期末存貨成本為$52,500。然經再次檢視相關資料發現估算期末存貨成本時忽略X1 年曾將一批商品退回給供應商，該批商品成本為$5,660，零售價為$12,000；另有員工折扣$5,000 亦被忽略。經修正後，甲公司估算X1 年期末存貨成本應為多少？
A. $40,890
B. $44,415
C. $47,940
D. $57,007
參考解答
解析：原估計期末存貨成本 $52,500，成本率 70%，推得期末存貨零售價為 $75,000，隱含銷貨淨額 $560,000-$75,000=$485,000。進貨退出使可售商品零售價減為 $560,000-$12,000=$548,000，成本由 $560,000×70%=$392,000 減為 $386,340，新成本率 $386,340/548,000=70.5%。員工折扣 $5,000 屬零售價之減項。期末存貨零售價為 $548,000-$485,000-$5,000=$58,000，成本 $58,000×70.5%=$40,890。