甲公司於X6 年11 月1 日決定處分其紡織部門，該紡織部門符合分類為待出售處分群組之條件，且該待出售處分群組符合停業單位之定義，至X6 年12 月31 日尚未完成出售。該紡織部門X6 年1 月1 日至X6 年10 月31 日之稅前淨損為$90,000，X6 年11 月1 日至X6 年12月31 日之稅前淨利為$100,000。X6 年12 月31 日該紡織部門淨資產帳面金額為$600,000，估計公允價值為$540,000，估計出售成本為$25,000。若甲公司適用稅率為20%，試問甲公司X6年度綜合損益表上報導之停業單位損益為何？
A. 利得$8,000
B. 損失$60,000
C. 損失$76,000
D. 損失$140,000
參考解答
解析：停業單位損益應以稅後金額表達，並含停業單位本期損益及減損損失。紡織部門X6年1月1日至10月31日稅前淨損90,000，11月1日至12月31日稅前淨利100,000，稅前合計淨利10,000。X6年12月31日帳面金額600,000，公允價值減出售成本=540,000－25,000=515,000，減損損失=600,000－515,000=85,000。稅前停業單位損益=10,000－85,000=－75,000。按稅率20%計算所得稅影響後，稅後金額=75,000×（1－20%）=60,000，即稅後損失60,000。答案為B。
甲公司X6 年度相關資料如下：X6 年1 月1 日X6 年12 月31 日存貨$660,000$720,000備抵存貨跌價(60,000)(150,000)$600,000$570,000應付帳款$210,000$255,000若甲公司X6 年度銷貨成本為$1,980,000（含存貨跌價損失$90,000），則甲公司X6 年度支付供應商貨款是多少？
A. $1,815,000
B. $1,905,000
C. $1,965,000
D. $1,995,000
參考解答
解析：銷貨成本1,980,000中含存貨跌價損失90,000，故屬於成本部分的銷貨成本為1,890,000。由「期初存貨＋進貨－期末存貨＝銷貨成本（成本基礎）」可得進貨＝1,890,000＋720,000－660,000＝1,950,000。應付帳款由210,000增至255,000，增加45,000，代表本期進貨有45,000尚未付現，因此支付供應商貨款＝1,950,000－45,000＝1,905,000。選B。
甲公司於X5 年12 月31 日以$972,768 買入乙公司發行之3 年期，面額$1,000,000，票面利率4%之公司債，每年12 月31 日付息，有效利率5%，當日該債券12 個月預期信用損失估計為$11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年12 月31 日該債券的信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。X8 年12 月31 日甲公司收到X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司X8年12 月31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
A. 借記「備抵損失」$240,000
B. 借記「預期信用減損損失」$162,451
C. 貸記「利息收入」$49,524
D. 貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
參考解答
- 答案：D. 貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
解析：有效利率法下，X6年底攤銷後成本為981,406，X7年底為990,477（981,406×1.05－40,000）。X7年底已屬信用減損，X8年利息收入應以扣除備抵損失後的帳面金額計算：744,001×5%＝37,200，而非以總帳面金額計算的49,524。收取800,000時，沖銷備抵246,476與債券990,477、認列利息收入37,200，借貸差額18,799為備抵超提數，應貸記「預期信用減損迴轉利益」約18,800。選D。
甲公司於X5 年初持有乙公司15%股權，成本為$300,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，X5 年底公允價值為$340,000。X6 年1 月2 日甲公司另以$500,000 取得乙公司15%股權，合計持有乙公司30%股權，並對乙公司營運具重大影響。X6 年1 月2 日原持有15%股權之公允價值為$350,000，若乙公司淨資產帳面金額皆等於公允價值，且X6 年度淨利為$600,000，則甲公司投資乙公司股權對X6 年本期稅前淨利之影響為何？
A. 增加$90,000
B. 增加$180,000
C. 增加$190,000
D. 增加$230,000
參考解答
甲公司於X2 年1 月1 日購入一部機器，成本$2,000,000，耐用年限8 年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5 年底公司評估此機器有減損跡象，估計該機器使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值均不變。X6 年12 月31日該機器使用價值為$840,000，公允價值減處分成本為$810,000，則X6 年應認列之減損迴轉利益為何？
A. $30,000
B. $40,000
C. $60,000
D. $70,000
參考解答
解析：每年折舊＝(2,000,000－80,000)÷8＝240,000。X5年底累計折舊960,000，帳面金額1,040,000；可回收金額為使用價值1,000,000（高於960,000），認列減損40,000，帳面降為1,000,000。剩餘4年、殘值80,000，X6年折舊＝(1,000,000－80,000)÷4＝230,000，年底帳面770,000。可回收金額840,000，惟迴轉後不得超過未認減損時之帳面800,000（1,040,000－240,000），故迴轉利益為800,000－770,000＝30,000。選A。
甲公司於X6 年11 月1 日與客戶簽訂不可取消銷貨合約，按每件$120 之價格出售6,000 件商品，預定X7 年2 月1 日交貨收款。至X6 年12 月31 日會計年度結束日，甲公司持有該商品存貨10,000 件，每件成本$120。甲公司在X6 年12 月31 日商品之一般售價為每件$110，不論一般銷貨或特定合約銷貨，銷售費用均占售價的10%。試問甲公司X6 年底持有商品存貨10,000 件應認列費損金額是多少？
A. $72,000
B. $120,000
C. $156,000
D. $210,000
參考解答
解析：存貨期末應按成本與淨變現價值孰低衡量，且不可取消合約涵蓋的6,000件應以合約價格為基礎。合約部分：淨變現價值＝120×(1－10%)＝108，低於成本120，每件跌價12，共72,000。其餘4,000件：淨變現價值＝110×90%＝99，低於成本120，每件跌價21，共84,000。合計應認列費損156,000。選C。
甲公司於X5 年12 月31 日開立一張票據向乙銀行借款$2,000,000，票面利率12%，每年年底支付利息，X8 年12 月31 日到期，有效利率12%。X6 年甲公司面臨財務危機，在支付X6年利息$240,000 之後，與乙銀行簽訂債務整理協議。雙方於X6 年12 月31 日同意按下列條件處理：⑴將債務$2,000,000 降為$1,600,000；⑵到期日由X8 年12 月31 日延長至X9 年12月31 日；⑶利率由原來12%降為6%；⑷利息每年年底支付；⑸甲公司支付乙銀行債務協商費用$50,000。假設債務整理當時有效利率為10%，則甲公司X7 年應認列之利息費用是多少？（12%，3 期，普通年金現值= 2.40183；10%，3 期，普通年金現值= 2.48685；12%，3 期，複利現值= 0.71178；10%，3 期，複利現值= 0.75131）
A. $170,331
B. $164,331
C. $144,083
D. $200,000
參考解答
解析：整理後每年利息96,000（1,600,000×6%），3期。以整理當時有效利率10%折現新債務：96,000×2.48685＋1,600,000×0.75131＝238,738＋1,202,096＝1,440,834。舊債帳面2,000,000，修改後現金流量差異重大，應除列舊債並按公允價值1,440,834認列新債；協商費用50,000屬除列損失，不列入新債成本。X7年利息費用＝1,440,834×10%＝144,083。選C。
甲公司於X6 年1 月1 日以$1,000,000 之價格發行票面利率4%，4 年期，面額$1,000,000 之可買回可轉換公司債，每年12 月31 日付息一次，轉換價格為$25。發行日經評估未含買回權及轉換權之單純公司債的公允價值為$980,538，買回權的公允價值為$22,000，甲公司自X8 年1 月1 日起可按面額110 加計應計利息買回該公司債。若甲公司支付發行成本為$17,036，有關X6 年甲公司發行可買回可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？
A. 借記「應付公司債折價」$36,498
B. 借記「持有供交易之金融資產－買回權」$21,641
C. 貸記「資本公積－認股權」$19,138
D. 貸記「資本公積－認股權」$40,785
參考解答
- 答案：D. 貸記「資本公積－認股權」$40,785
解析：可買回可轉換公司債應拆為公司債負債、買回權衍生工具與認股權權益三部分。買回權按公允價值22,000認列，認股權採餘額法：1,000,000＋22,000－980,538＝41,462。發行成本17,036依各成分金額比例分攤，認股權分攤約677（17,036×41,462÷1,044,000），故貸記「資本公積－認股權」40,785。選D。
甲公司X6 年初給與20 位員工各5,000 股面額$10 之普通股，給與日每股股價為$45，增資基準日為X6 年1 月31 日，既得條件為員工必須服務滿3 年，自X9 年初起才可轉讓該股票，既得期間仍享有投票權及股利分配權。員工若於既得期間離職，應返還該限制權利股票，但無須返還已領取之現金股利及股票股利。給與日經評估該限制權利股票之公允價值為每股$36。甲公司於X7 年6 月1 日宣告7 月15 日發放每股現金股利$4 及股票股利$2，股票股利每股公允價值為$48，甲公司於X6 年底及X7 年底分別估計將有4 位及5 位員工於X8 年底前離職。試問該股份基礎給付協議甲公司於X7 年應認列之員工薪資費用是多少？
A. $840,000
B. $990,000
C. $1,050,000
D. $1,180,000
參考解答
甲工程公司於X5 年初開始為乙公司建造廠房，預定3 年完工，原始合約承包價為$18,000,000，最初估計合約成本為$14,400,000，工程進行中發生下列事項：⑴X5 年底，甲工程公司已發生合約成本$4,440,000，估計合約總成本已增加為$14,800,000。⑵X6 年中，甲工程公司估計將額外增加合約成本$600,000，合約總成本增加為$15,400,000，乙公司同意變更合約總價款為$19,000,000。⑶X6 年底，甲工程公司累積已發生合約成本為$12,320,000，其中包括X5 年已發生合約成本$4,440,000，及儲存在工地以供X7 年使用之一般性材料$770,000。試問甲工程公司X6 年應認列之工程損益是多少？
A. 利益$960,000
B. 利益$1,440,000
C. 利益$1,740,000
D. 利益$1,920,000
參考解答
解析：採完工比例法，以投入成本為基礎。X6年底累積已發生成本12,320,000中含供X7年使用之材料770,000，該材料尚未投入工程，不計入已投入成本，故實際投入=12,320,000－770,000=11,550,000。變更後總合約價19,000,000，預計總成本15,400,000。X6年底完工比例=11,550,000÷15,400,000=75%。累計應認列毛利=19,000,000×75%－11,550,000=14,250,000－11,550,000=2,700,000。X5年完工比例=4,440,000÷14,800,000=30%，X5毛利=18,000,000×30%－4,440,000=960,000。X6年應認列利益=2,700,000－960,000=1,740,000。答案為C。
甲公司X5 年初有20,000 股面額為$10 之普通股及10,000 股面額為$10，4%之不可轉換累積特別股流通在外，X5 年1 月1 日甲公司給與員工認股權4,000 單位，員工於服務滿3 年後，每單位可按每股$30 認購普通股1 股，給與日每單位員工認股權之公允價值為$12。X6 年9月1 日甲公司另發行認股證，股東可按每股$44 認購普通股2,000 股，至X6 年底均未行使。甲公司X6 年淨利為$150,000，普通股全年平均市價為$64，9 月1 日至12 月31 日之平均市價為$80，試問X6 年稀釋每股盈餘是多少？
A. $6.51
B. $6.58
C. $6.66
D. $6.74
參考解答
甲公司X6 年度稅前會計淨利為$1,500,000，除下列項目外，並無其他會產生稅前會計淨利與課稅所得差異的事項：⑴X6 年底資產負債表上的產品保固負債準備較上一年度減少$600,000；⑵有一辦公設備X6 年初帳面金額為$1,200,000，X6 年底提列折舊後帳面金額為$1,000,000，而在報稅上，該辦公設備累計折舊由X6 年初的$300,000 增加至X6 年底$400,000。若所得稅率為20%，下列有關甲公司X6 年度認列所得稅費用的分錄何者正確（假設所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用）？
A. 借記「遞延所得稅負債」$20,000
B. 借記「所得稅費用」$100,000
C. 貸記「遞延所得稅資產」$20,000
D. 貸記「應付所得稅」$400,000
參考解答
甲公司於X4 年初向乙公司租用100 坪辦公室，租期5 年，每年租賃給付為$1,200,000，年底支付，甲公司不知道租賃隱含利率，其增額借款利率為5%，甲公司採直線法折舊。X6 年1月1 日甲公司將該100 坪辦公室剩餘3 年租期轉租給丙公司，每年租賃給付為$1,500,000，年底支付。甲公司以轉租時該使用權資產之公允價值計算，決定該轉租之租賃隱含利率為6%。試問有關該租賃及轉租處理對甲公司X6 年度稅前淨利之影響為何？（P3, 5%= 2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 6%= 2.67301；p3, 6%=0.83962；P5, 5%= 4.32948；p5, 5%= 0.78353）
A. 增加$77,176
B. 增加$741,615
C. 增加$892,289
D. 增加$969,465
參考解答
甲公司目前正推出一檔名為「全家福」的促銷專案，A、B、C 三件商品一次帶走，客戶僅需支付總價$8,500。依據甲公司內部的單項商品定價，A、B、C 三件商品若是分開單獨購買，其售價分別為$5,000、$2,500 與$3,000。此外，公司過往的行銷紀錄顯示，業務部門經常將A與B 兩件商品組成「精選雙拼」進行常態性促銷，該雙拼組合的售價固定為$5,500。試計算在「全家福」促銷專案中，A、B、C 三件商品應各自認列多少銷貨收入？
A. A 商品：$4,047、B 商品：$2,024、C 商品：$2,429
B. A 商品：$4,000、B 商品：$1,500、C 商品：$3,000
C. A 商品：$3,667、B 商品：$1,833、C 商品：$3,000
D. A 商品：$4,333、B 商品：$1,833、C 商品：$2,333
參考解答
- 答案：C. A 商品：$3,667、B 商品：$1,833、C 商品：$3,000
甲公司於X1 年1 月1 日與客戶達成協議，出租一台全新的生產設備。經評估，該案可歸類為「融資租賃」，且甲公司在簽約過程中並未發生任何直接原始成本。合約的詳細規範如下：租金與費用：租賃期間為4 年，甲公司自X1 年起每年年初收取$80,000 的租金。而在合約期間，甲公司每年必須負擔設備的維護成本$10,000。設備條件：該設備的估計可用總年限為6 年，預期耐用年限屆滿時無殘值。期滿處理：4 年租期屆滿時，客戶不具備購買選擇權。甲公司估算租期屆滿時設備殘值為$30,000，其中有$20,000 是由承租方（客戶）所保證。利率評估：在租賃開始日，甲公司核算該合約的隱含利率為5%。各期普通年金現值因子、複利現值因子如下：利率期數普通年金現值因子複利現值因子5%32.7230.8645%43.5460.8235%54.3290.7845%65.0760.746根據上述合約，甲公司在X1 年應認列多少「租賃利息收入」？
A. $16,127
B. $10,765
C. $12,127
D. $14,265
參考解答
甲公司X5 年底有關所得稅會計處理相關資訊如下：⑴X5 年底資產負債表上設備之帳面金額為$2,500,000，而依稅法規定計算之課稅基礎則為$1,500,000；此筆差異於X6 年至X8 年之迴轉金額分別為$0、$400,000、$600,000。⑵X5 年底帳上已估計並認列產品保證負債$150,000，依稅法規定，此筆費用必須於未來實際發生維修時才能申報抵減；此筆差異於X6 年至X8 年之迴轉金額分別為$30,000、$50,000、$70,000。⑶立法院已三讀通過稅法修正案，甲公司X5 年及X6 年適用之所得稅率為20%，但自X7 年起（含X8 年）稅率將調升為25%。假設甲公司無其他暫時性差異，請問甲公司在X5 年綜合損益表中，應認列之「遞延所得稅費用（或利益）」應為下列何者？
A. 費用$214,000
B. 利益$214,000
C. 費用$250,000
D. 利益$206,000
參考解答
解析：本題考核遞延所得稅資產/負債測量（IAS 12/會計準則公報第12號），採用負債法及未來適用稅率。X5年底暫時性差異：(1)設備帳面價值$2,500,000 > 課稅基礎$1,500,000，應納稅暫時性差異$1,000,000。迴轉：X6 $0、X7 $400,000、X8 $600,000。適用稅率：X6 20%、X7 25%、X8 25%。遞延所得稅負債=$400,000×25%+$600,000×25%=$250,000。(2)保固負債$150,000帳列費用未稅前扣除，可抵減暫時性差異$150,000。迴轉：X6 $30,000、X7 $50,000、X8 $70,000。遞延所得稅資產=$30,000×20%+$50,000×25%+$70,000×25%=$6,000+$12,500+$17,500=$36,000。X5年底遞延所得稅負債淨額=$250,000-$36,000=$214,000（負債）。假設X4年初無暫時性差異，X5年度遞延所得稅費用=$214,000。選項A「費用$214,000」正確。
乙公司為保障員工退休生活，實施了一項確定福利退休金計畫。在X8 年年初，經精算師評估，該計畫的「確定福利義務現值」為$800,000，而撥存至信託專戶的「計畫資產公允價值」為$700,000。X8 年年底結算時，精算報告顯示確定福利義務現值已升至$950,000，而計畫資產的公允價值則變動為$810,000。根據財務部的紀錄，X8 年度精算師並未改變任何退休精算假設，且年度內並未發生實際支付退休金給員工的情況。本計畫適用的折現率為5%，此外，乙公司曾於X8 年10 月1 日（即年中）以現金向退休基金提撥了$80,000。乙公司退休金計畫，對X8 年度「本期淨利」與「本期其他綜合損益」的影響金額分別為何？
A. 本期淨利減少$114,000、本期其他綜合損益減少$6,000
B. 本期淨利減少$115,000，對本期其他綜合損益無影響
C. 本期淨利減少$150,000、本期其他綜合損益增加$7,000
D. 本期淨利減少$113,000、本期其他綜合損益增加$7,000
參考解答
- 答案：A. 本期淨利減少$114,000、本期其他綜合損益減少$6,000
甲公司於X2 年度以現金$75,000，出售了一台成本為$100,000、且出售時帳面金額為$60,000的機器設備。根據甲公司的資產負債表紀錄，在X1 年底時，帳上機器設備總額為$900,000、累計折舊總額為$200,000；而到了X2 年底，機器設備總額已因現金增購增加至$1,050,000，累計折舊總額則為$280,000。下列有關甲公司X2 年度現金流量表（間接法）中相關資訊，何者錯誤？
A. 出售機器利益$15,000，列為本期稅前淨利減項
B. 折舊費用$120,000，列本期稅前淨利減項
C. 於投資活動中，列報購買機器設備之現金流出$250,000
D. 於投資活動中，列報出售固定資產現金流入$75,000
參考解答
- 答案：B. 折舊費用$120,000，列本期稅前淨利減項
解析：本題考核現金流量表間接法（IAS 7/會計準則公報第7號）。X2年度機器設備變動：期初成本$900,000，期末$1,050,000，增加$150,000。出售設備成本$100,000，故購買設備現金流出=$150,000+$100,000=$250,000（選項C正確）。累計折舊：期初$200,000，期末$280,000，增加$80,000。出售設備累計折舊=$100,000-$60,000=$40,000。故本年折舊費用=$80,000+$40,000=$120,000（選項B說列為稅前淨利減項錯誤，折舊費用為非現金費用，間接法下應加回稅前淨利，非減項）。出售利益=$75,000-$60,000=$15,000，間接法下稅前淨利含此利益，需扣除（選項A正確）。投資活動：出售收$75,000（選項D正確）。故選項B敘述錯誤。
甲公司在進行X3 年度期末結帳作業之前，發現在過去三年間，連續發生了兩項帳務處理上的疏漏。首先是公司連續三年都忘記在年底將尚未支付的「應付薪資」入帳，X1 年底漏列了$60,000，X2 年底漏列了$40,000，而X3 年底則漏列了$80,000。其次是倉儲部門的期末存貨盤點錯誤，X1 年底的期末存貨被少計了$30,000；X2 年底的期末存貨則被多計了$50,000；X3年底的盤點中，存貨金額正確無誤。若不考慮所得稅的影響，下列有關對甲公司X1 年、X2年及X3 年度淨利與保留盈餘的影響之敘述，何者錯誤？
A. X1 年淨利高估$30,000
B. X2 年淨利高估$60,000
C. X2 年底保留盈餘高估$60,000
D. X3 年底保留盈餘高估$80,000
參考解答
丙公司自成立以來，存貨成本公式一直採用加權平均法。然而，公司決議自X5 年初開始，將存貨的成本公式更改為先進先出法。根據財務部門的盤點與歷史資料，在這兩種不同方法下，X4 年與X5 年的期末存貨金額如下：X4 年X5 年先進先出法$90,000$110,000加權平均法120,000135,000已知丙公司所適用的所得稅率為20%。試問：丙公司在X5 年初進行會計處理時，針對此項改變，應如何認列會計政策變動累積影響數？
A. 借記追溯適用及追溯重編影響數$24,000
B. 貸記追溯適用及追溯重編影響數$24,000
C. 借記追溯適用及追溯重編影響數$20,000
D. 貸記追溯適用及追溯重編影響數$20,000
參考解答
- 答案：A. 借記追溯適用及追溯重編影響數$24,000
解析：存貨成本公式由加權平均法改為先進先出法，屬會計政策變動，應追溯適用。X5年初的累積影響數應以X4年期末存貨的差異衡量：先進先出法90,000較加權平均法120,000少30,000，表示追溯後X4年銷貨成本增加30,000、稅前淨利減少30,000；考量20%所得稅後，淨利及保留盈餘減少24,000（30,000×80%）。保留盈餘減少應借記「追溯適用及追溯重編影響數」24,000。選A。