民國110年 地方三等 財稅行政 會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司於X1 年初以$375,000 取得一部管理用設備，耐用年限5 年，殘值$62,500，採直線法提列折舊與成本模式衡量。X2 年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生不利影響，經評估可回收金額為$227,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司X2 年之本期淨利影響數為（不考慮所得稅，答案四捨五入至元）： A. $(57,000) B. $(62,500) C. $(85,000) D. $(147,500)
解析：直線法折舊＝（成本$375,000－殘值$62,500）÷5年＝$62,500。X1年底帳面金額$312,500，X2年再提折舊$62,500後，X2年底帳面金額為$250,000。因使用方式重大變動，應進行減損測試，可回收金額$227,500低於帳面金額$250,000，認列減損損失$22,500。X2年本期淨利減少數＝折舊$62,500＋減損損失$22,500＝$85,000。A僅計折舊、B僅計減損、D則重複計算，均不完整。
承上題，X3 年底該設備使用方式發生重大變動預期將產生有利影響，經評估可回收金額為$190,500，耐用年限與殘值不變。該設備對甲公司X3 年之本期淨利影響數為（不考慮所得稅，答案四捨五入至元）： A. $(37,000) B. $(40,000) C. $(55,000) D. $（92,000）
解析：X2年底減損後帳面金額為230,000；X3年折舊(230,000－50,000)÷3＝60,000，年底帳面170,000。可回收金額190,500高於帳面，應迴轉20,500，且未超過未減損時應有帳面230,000。X3年淨利影響為迴轉利益20,500－折舊60,000＝－39,500，四捨五入為－40,000。
甲電信公司推出平板上網吃到飽之方案，合約明定需綁約36 個月，每月之月租費$1,000（月底支付），可享吃到飽之上網服務。此外，客戶於簽約時可以支付$4,000 之對價取得平板一台。已知市場上該平板空機之單獨售價為$6,800（該平板之每台成本為$5,000），綁約36 個月之吃到飽上網合約之單獨售價為$43,200。假設折扣係與每一個履約義務均相關。某客戶於X1年1 月初支付現金$4,000，加入此方案。關於甲電信公司與客戶簽約當日應作之會計處理，下列敘述何者正確：（假設不存在重大財務組成部分） A. 認列收入$6,800 B. 認列合約負債$4,000 C. 認列收入$4,000 D. 認列收入$5,440
解析：合約總對價為簽約金$4,000＋36期×$1,000＝$40,000；兩項履約義務單獨售價合計為$6,800＋$43,200＝$50,000，折扣$10,000因與各履約義務均相關，應按單獨售價比例分攤。平板分攤金額＝$40,000×$6,800/$50,000＝$5,440，於簽約日交付且控制移轉時認列收入；上網服務分攤$34,560，先認列合約負債，再於36個月內隨服務提供逐步認列收入。故簽約當日認列收入$5,440，選D。
承前題，假設某客戶於繳交二年（24 期）月租費後，旋即依合約規定繳交違約金$5,000 而與甲電信公司終止合約，請問此違約金對甲公司X2 年財務報表之影響為： A. 資產增加$5,000 B. 負債減少$11,520 C. 淨利增加$11,520 D. 權益增加$4,520
承前題，請問客戶於第一個月底繳交月租費$1,000 時對甲電信公司之影響為： A. 收入增加$1,000 B. 合約負債增加$1,000 C. 收入增加$960 D. 收入增加$40
解析：合約總對價為$4,000＋36×$1,000＝$40,000，兩項履約義務單獨售價合計為$6,800＋$43,200＝$50,000。上網服務分攤金額為$40,000×$43,200/$50,000＝$34,560，每期認列$34,560÷36＝$960。客戶月底繳交$1,000時，當月依已提供服務認列收入$960，合約負債隨服務提供而減少$960，所收現金$1,000則沖減應收帳款。故收入僅增加$960，不會全額$1,000認列，合約負債亦不會增加$1,000；$40係折扣分攤之差額，非收入。選C。
下列有關財務報導觀念架構之敘述，何者正確？①凡符合一財務報表要素定義之項目應認列於財務報表中 ②IAS 37 之或有負債可能必須認列於財務報表中 ③負債之現時成本係指目前清償負債所須支付的現金或約當現金的未折現金額 ④資產之現時成本應反映取得之交易成本，而公允價值則不應反映處分之交易成本 A. 僅④ B. 僅②④ C. 僅①②③ D. 僅①③④
甲公司於X6 年發生下列事項：①更正X5 年所得稅費用低估之錯誤 ②追溯適用新頒布會計準則規定 ③將設備之折舊方法由直線法改為年數合計法 ④將存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法。請問前述事項會影響X6 年度淨利者有幾項？ A. 0 項 B. 1 項 C. 2 項 D. 3 項
解析：①更正X5年所得稅費用低估屬前期錯誤，應追溯重編並調整期初保留盈餘；②追溯適用新頒布準則屬會計政策變動，同樣調整期初權益；④存貨計價由先進先出改為加權平均亦屬會計政策變動，須追溯適用。三者均不列入X6年度本期淨利。只有③折舊方法由直線法改為年數合計法，屬會計估計變動，採推延（前瞻）適用，僅影響X6及以後年度的折舊費用與淨利。故影響X6年度淨利者僅1項，選B。
甲公司成立於X1 年1 月1 日，當日同時設立確定員工福利退職後福利計畫，至X1 年底，計畫資產公允價值$2,000，確定福利義務現值$2,000。X2 年該福利計畫相關資訊如下：計畫資產實際報酬$200、確定福利義務現值利息成本$140 及精算損失$20，試問X2 年度該福利計畫之再衡量數？ A. $40 B. $60 C. $80 D. $180
解析：X1年底計畫資產公允價值與確定福利義務現值均為$2,000，由利息成本$140÷$2,000可推知折現率為7%。X2年計畫資產之利息收入（預期報酬）為$2,000×7%＝$140，實際報酬$200，故計畫資產的再衡量利益為$200－$140＝$60；確定福利義務的精算損失$20則為負向再衡量。兩者合計$60－$20＝$40利益，列入其他綜合損益，且後續不重分類至損益。因此X2年度再衡量數為$40，選A。
甲公司訂有員工紅利制度，員工紅利金額為當年度稅前淨利的5%，並於下年度3 月1 日發放。若員工於紅利發放前即行離職，則將無法領取紅利，且離職員工未領取之紅利亦不會發放給其他員工。若甲公司X1 年未考慮員工紅利前之稅前淨利為$1,250,000，且預估在X2 年3 月1 日前將有2%員工離職，甲公司在X1 年底應認列多少紅利負債？（答案四捨五入至元） A. $58,333 B. $59,524 C. $61,250 D. $62,500
解析：員工紅利屬費用，計算時須先扣除紅利本身：設紅利為B，B＝5%×（1,250,000－B），即B＝62,500÷1.05≒59,524。惟紅利發放前離職者不得領取，且未領部分不轉發他人，故實際應認列的負債僅限在職者部分：59,524×98%≒58,333，答案A。
甲公司於X9 年底開始向乙公司承租一棟辦公大樓，租期5 年，每年租金$1,200,000，期初付款，並於X9 年底另付押金$600,000，租期屆滿時該押金不予退還且大樓歸還給乙公司。簽約時該大樓公允價值為$30,000,000，預計耐用年限尚有25 年。甲公司於簽約後隨即將該辦公大樓以營業租賃轉租給丙公司，租期5 年，每年租金$1,500,000，期初付款，租期屆滿甲公司收回該大樓。若X9 年底甲公司之增額借款利率為6%，且甲公司將該不動產使用權資產分類為投資性不動產並採公允價值模式衡量，則該投資性不動產X9 年底之帳面金額為何？（6%，5 期普通年金現值為4.21236） A. $5,958,122 B. $6,000,000 C. $6,697,652 D. $7,297,652
解析：租賃負債係將租賃給付折現：每年租金$1,200,000期初付款、共5期，屬期初年金，現值＝$1,200,000×4.21236×1.06＝$5,358,122。押金$600,000於期初支付且租期屆滿不予退還，實質上屬額外之租賃給付，於期初支付不須折現，故租賃負債合計$5,958,122。使用權資產原始認列以成本（即租賃負債金額）為基礎，即使分類為投資性不動產並採公允價值模式，原始認列時公允價值與成本並無差異，故X9年底帳面金額為$5,958,122。C的$6,697,652是轉租租金$1,500,000期初年金之現值，屬轉租權利價值，非使用權資產成本。
甲公司於X5 年1 月1 日向乙銀行借入$40,000，該借款固定利率5%（等同於有效利率），X9年12 月31 日到期，每年12 月31 日支付利息。此外，甲公司於X6 年12 月31 日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。發行時甲公司認為提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於債務工具於每一執行日之攤銷後成本，並對該長期借款整體按攤銷後成本衡量。假設X7 年1 月1 日，因利率大幅下跌至3%，甲公司管理當局意圖於X7 年底及X8 年底分別提前還清本金$15,000 及$10,000，則下列有關X7 年1 月1 日會計處理何者正確？（答案四捨五入至元） A. 應立即認列損失$1,760 B. 應立即認列損失$3,162 C. 應立即認列利益$11,198 D. 本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄
甲公司購入下列三種債務工具，何者可能分類為按攤銷後成本衡量之金融資產？①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每6 個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為6 個月期SHIBOR，當6 個月期SHIBOR 等於（或高於）2.75%，年收益率為6.8%；當6 個月期SHIBOR 低於2.75%且等於（或高於）1.75%，年收益率為3.2%；當6 個月期SHIBOR 低於1.75%，年收益率為0.5% ②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率 ③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。 A. 僅② B. 僅①③ C. 僅①② D. 僅②③
解析：按攤銷後成本衡量須通過SPPI測試，即合約現金流量完全為本金及利息，且利息須為時間價值與信用風險的對價。①收益率雖連結6個月期SHIBOR，但呈階梯式跳動：SHIBOR由1.75%升至2.75%僅1個百分點，年收益率卻由3.2%躍升至6.8%，現金流量與基準利率明顯不成比例，具槓桿效果，不符合SPPI。②連結德國通膨指數，與發行幣別歐元及乙公司營運經濟環境一致，屬合格基準。③連結臺灣通膨指數，與歐元計價債券所處之幣別環境無關，非合格基準。故僅②可能分類為按攤銷後成本衡量。
甲公司X1 年12 月31 日資產負債表列報流動資產$500,000 與總資產$781,250，X1 年度綜合損益表列報稅前淨利$120,000、所得稅費用$24,000 與本期淨利$96,000。X1 年底總負債占總資產比率為45%，X1 年底應負擔利息之負債占總資產比率為40%，利息保障倍數為5.8 倍。請問甲公司平均借款利率為何？ A. 6% B. 8% C. 10% D. 12%
解析：利息保障倍數＝稅前息前淨利÷利息費用，而稅前息前淨利＝稅前淨利＋利息費用。設利息費用為I，則（$120,000＋I）÷I＝5.8，解得$120,000＝4.8I，I＝$25,000。應負擔利息之負債＝總資產$781,250×40%＝$312,500（總負債占45%的$351,563包含不計息負債，不可採用）。平均借款利率＝$25,000÷$312,500＝8%。流動資產$500,000與所得稅費用$24,000於本題計算無關，僅為干擾資訊。
甲公司於X1 年底於當地活絡交易之牛墟以每頭$10,000 購入10 頭乳牛以供未來生產牛乳。甲公司另支付運費$4,000 將該批乳牛由市場運至牧場（不論來或回之一趟運費皆為$4,000）。該牛墟主管機構對購買者不另收交易費，但對出售乳牛者皆收取售價5%之交易費用，甲公司於X1 年底認列上述10 頭乳牛之金額為何？ A. $91,000 B. $95,000 C. $100,000 D. $104,000
解析：生產性乳牛屬生物資產，原始認列應按公允價值減出售成本衡量，而非按取得成本。公允價值係資產「在目前所在地」的價格，牛隻在牧場，故以牛墟市價10頭×$10,000＝$100,000為基礎，扣除由市場運至牧場的單趟運費$4,000，公允價值為$96,000；出售成本則是出售時須支付給牛墟的5%交易費用$5,000。兩者相減得$96,000－$5,000＝$91,000。B未扣除運費與交易費用，C只扣運費，D把運費資本化為成本，均不符公允價值減出售成本之衡量原則。往返運費各$4,000，只用於提醒僅需扣除與衡量攸關的單趟運費。
甲公司為買賣業，該公司X1 年交易目的金融資產評價利益$1,200，交易目的金融資產期初帳面金額$14,400（成本$12,000，評價調整（借餘）$2,400），交易目的金融資產期末帳面金額$18,000（成本$19,200，評價調整（貸餘）$1,200）。甲公司之交易目的金融資產交易均為現金交易。甲公司X1 年因交易目的金融資產而發生之現金淨流出為： A. $2,400 B. $3,600 C. $4,800 D. $7,200
解析：交易目的金融資產採現金交易，當期現金淨流出＝買進成本－出售價款。期初帳面$14,400、期末$18,000，帳面增加$3,600；而帳面增加＝本期買進成本－出售部分帳面金額＋未出售部分評價變動。本期認列的評價利益$1,200＝出售價款－出售部分帳面金額＋未出售部分評價變動。將兩式相減，評價變動項互相抵銷，得$3,600－$1,200＝$2,400，即買進成本減出售價款，故現金淨流出為$2,400。此作法不必知道個別買賣金額，關鍵在於「帳面金額變動數」與「認列評價損益」的差額就是現金流量。
甲公司於X1 年初給予100 名員工各50,000 股的股份增值權，當日每股市價為$50，但員工必須在公司連續服務五年，五年期滿由公司支付現金。X1 年底甲公司按選擇權定價模式估計每一股股份增值權的公允價值為$20，請問X1 年應認列多少薪資費用？ A. $0 B. $20,000,000 C. $100,000,000 D. $300,000,000
解析：股份增值權採現金交割，性質上屬於股份基礎給付負債，必須在既得期間內，依每一資產負債表日該權益工具的公允價值重新衡量，並將總酬勞成本分攤認列。X1年底估計總酬勞成本＝100人×50,000股×$20＝$100,000,000，因須連續服務五年，X1年只認列五分之一，即$20,000,000。A認為不必認列費用是錯的，因為勞務已於X1年提供，費用應開始分攤；C的$100,000,000是全部五年的總酬勞成本，並非X1年應認列的金額。給予日每股市價$50是衡量給予日公允價值的參考，不是現金交割負債後續衡量的基礎，因此不影響本題計算。
甲公司X0 年5 月1 日向供應商乙公司簽訂購買承諾合約，約定在1 年後購買稻米10,000 公斤，每公斤$45。甲公司在轉售稻米時，每公斤均得以市價加計毛利$5 售出。X0 年底每公斤市價下跌到$34。試問X0 年底甲公司關於該合約須認列損失？ A. $0 B. $60,000 C. $110,000 D. $150,000
解析：購買承諾應按預期不可避免成本認列損失。甲公司轉售價為市價34加計毛利5，即每公斤39；合約購價45，每公斤損失6，10,000公斤共損失60,000。故X0年底認列損失60,000。
甲公司X1 年間投入成本$150,000 的原材料生產產品，尚須投入$120,000 完工為製成品，製成品估計售價及估計銷售費用分別為$280,000 及$5,000。已知X1 年底原材料重置成本降至$130,000，請問原材料應提列多少「存貨跌價損失」？ A. $0 B. $5,000 C. $10,000 D. $20,000
解析：原材料持有至生產製成品，應比較製成品成本與淨變現價值。製成品成本＝原材料150,000＋加工成本120,000＝270,000；淨變現價值＝售價280,000－銷售費用5,000＝275,000。淨變現價值高於成本，故原材料不必跌價，跌價損失為0；重置成本130,000不影響IFRS下之判斷。
甲公司X9 年7 月1 日有一筆6 年期，利率4%，帳面金額$1,000,000 之應收款項，該公司當日將該筆應收款之本金$1,000,000 及利息2%之款項以$1,032,000 無追索權方式出售給乙銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定，未出售利息之半數為「純利息分割型應收款」，其餘半數係作為提供服務之報酬。甲公司預估提供服務之足額補償的公允價值為$15,000，服務收入之公允價值為$38,000，純利息分割型應收款之公允價值為$20,000，則甲公司移轉應收款項應認列之損益為何？ A. 損失$165,000 B. 利得$12,000 C. 利得$72,000 D. 利得$75,000
解析：服務資產公允價值為服務收入38,000－足額補償15,000＝23,000；保留之純利息分割型應收款20,000，合計保留利益43,000。移轉部分與保留部分按公允價值比例分攤帳面金額：出售部分帳面＝1,000,000×1,032,000÷(1,032,000＋43,000)＝960,000。損益＝1,032,000－960,000＝利得72,000。
甲公司在X1 年初以成本$2,500,000 取得辦公大樓供自用，其中土地公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為$1,300,000。估計房屋使用年限為10 年，殘值$300,000，採直線法提列折舊。X5 年底，因房屋價值減損，認列減損損失$200,000，預估殘值不變。X6 年底，甲公司因業務調整，將該辦公大樓予以出租，而將之改列為投資性不動產，並採公允價值模式衡量。X6 年底，土地與房屋之公允價值分別為$1,250,000 及$500,000。該自用不動產轉列投資性不動產對X6 年本期淨利之淨影響為何？（不考慮所得稅之影響） A. 本期淨利減少$150,000 B. 本期淨利減少$40,000 C. 本期淨利增加$10,000 D. 本期淨利增加$90,000
乙公司X2 年4 月1 日將客戶的應收帳款$650,000 以完全追索權的方式出售給甲銀行，甲銀行收取應收帳款總額的5%作為手續費，並保留3%作為沖抵銷貨折扣與銷貨退回及折讓之使用。X2 年4 月中，客戶因商品瑕疵而退貨$12,000，甲銀行僅向該客戶收現$585,000，剩餘帳款無法收回。X2 年4 月30 日甲銀行通知乙公司結算該筆應收帳款差額。請問乙公司於前述交易共可獲得多少現金？ A. $(45,500) B. $552,500 C. $598,500 D. $617,500
解析：完全追索權下，乙公司仍承擔無法收回風險。出售時銀行先扣手續費650,000×5%＝32,500及保留款650,000×3%＝19,500，乙公司取得598,000。客戶退貨12,000後，保留款剩7,500；銀行僅收現585,000，未收53,000須由乙公司補償。故淨現金598,000＋7,500－53,000＝552,500。
丙公司X1 年1 月1 日設立，並買進一台生產設備，該設備定價$5,700,000，付款條件2/10，n/30，丙公司1 月15 日才以現金支付價款。該設備預計可用5 年，殘值為$186,000。若丙公司X5 年扣除折舊及所得稅前之淨利為$2,580,000，所得稅稅率為20%，流通在外普通股股數為600,000 股。若丙公司使用年數合計法提列折舊，則X5 年的每股盈餘為何？ A. $0.56 B. $2 C. $2.94 D. $2.96
解析：設備成本按2%現金折扣後為5,700,000×98%＝5,586,000，應折舊金額為5,586,000－186,000＝5,400,000。年數合計法第5年折舊為5,400,000×1/15＝360,000。X5稅前淨利2,580,000－360,000＝2,220,000，稅後淨利1,776,000，每股盈餘1,776,000÷600,000＝2.96。
丁公司X1 年1 月1 日以$1,225,000 取得乙公司30%股權並採權益法處理，取得當時乙公司權益包括普通股股本$3,200,000、保留盈餘$750,000，以及庫藏股$200,000。乙公司除下列資產外，所有資產與負債的帳面金額都等於公允價值：帳面金額公允價值剩餘耐用年限存貨$250,000$550,000－建築物700,000550,00012 年設備420,000520,0006 年除上述差異外，其餘投資成本與股權淨值之差額係因專利權未入帳所導致，分8 年採直線法攤銷並按成本模式衡量，且估計殘值為0。乙公司已在X1 年中出售上述存貨，其建築物與設備均採直線法折舊並按成本模式衡量，且估計殘值均為0。若乙公司X1 及X2 年度均無其他綜合損益項目，且淨利與股利發放情形如下：X1 年淨利$450,000，現金股利$320,000，X2 年淨利$500,000，現金股利$240,000。關於丁公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？ A. X1 年之投資收益為$43,750 B. X2 年之投資收益為$138,125 C. X1 年12 月31 日之投資帳戶餘額為$1,265,625 D. X2 年12 月31 日之投資帳戶餘額為$1,243,250
解析：採權益法時，投資成本1,225,000與取得股權淨值1,125,000（3,750,000×30%）之差額100,000，分攤至存貨90,000、建築物－45,000、設備30,000，餘25,000列為專利權。建築物公允價值較低，每年折舊少提45,000÷12，故投資收益加回3,750。X2年投資收益＝500,000×30%＋3,750－5,000－3,125＝145,625；投資餘額＝1,169,625＋145,625－240,000×30%＝1,243,250。
甲公司於X9 年1 月1 日將帳面金額$417,600 之機器出售給乙公司，該出售符合IFRS15 規定應認列處分損益，移轉對價為$477,000，公允價值為$522,000。甲公司立即與乙公司簽約將該機器租回，租期5 年，自X9 年1 月1 日起開始租用，每年租金$105,520 於年底支付，甲公司知悉乙公司隱含利率為10%。已知甲公司租賃給付按利率10%之折現值為$400,000，則甲公司X9 年1 月1 日處分機器利益是多少？ A. $15,400 B. $59,400 C. $104,400 D. $122,000
解析：售價$477,000低於公允價值$522,000，差額$45,000應視為預付租金，故與租回相關之租賃給付現值合計為$400,000＋$45,000＝$445,000，保留使用權比例為$445,000/$522,000。整體處分利益為$522,000－$417,600＝$104,400，僅就移轉予買方之權利部分認列：$104,400×($522,000－$445,000)/$522,000＝$104,400×77/522＝$15,400。故選A。
如果企業之組成部分包括下列特性：（a）從事可能獲得收入並發生費用（包括與企業內其他組成部分間交易所產生之收入與費用）之經營活動，（b）營運結果定期由該企業之營運決策者複核，以制定分配予該部門資源之決策，並評估該部門之績效，以及（c）具個別分離之財務資訊。則會計上稱該企業組成部分為何？ A. 現金產生單位 B. 停業單位 C. 待處分群組 D. 營運部門
解析：IFRS 8對營運部門之定義即為：該組成部分從事可能獲得收入並發生費用之經營活動；營運結果定期由營運決策者複核，以決定資源分配並評估績效；且具備可分離之財務資訊，三項條件完全符合。現金產生單位指能獨立產生現金流入之最小資產群組；停業單位指已處分或分類為待出售之企業重大組成部分；待處分群組則指將透過出售而非繼續使用回收帳面金額之資產與負債群組。故選D。