民國110年 地方四等 會計 會計學概要考古題與答案

第1題

甲公司之總分類帳包含下列項目：①租金收入、②預收收入、③處分投資損失、④備抵存貨跌價損失。試問那些項目將於期末結清？ A. 僅①③ B. 僅②③ C. 僅①②③ D. ①②③④

參考解答

• 答案：A. 僅①③

解析：期末結清的對象是虛帳戶，也就是收入、費用、損失等損益類科目，結轉本期損益後餘額歸零。①租金收入與③處分投資損失屬損益類，必須結清。②預收收入是負債，④備抵存貨跌價損失是資產的評價減項，兩者都屬實帳戶，結帳後仍會保留至下期，不作結清分錄。因此只有①③會在期末結清。

第2題

甲公司因銷貨於3 月1 日收到一張面額$1,200,000，票面利率2%，6 個月期之票據。並於某日將該票據持往銀行貼現，貼現利率5%，貼現後得到金額$1,204,425。試問甲公司持有該票據期間多久？ A. 1 個月 B. 1.5 個月 C. 4.5 個月 D. 5 個月

參考解答

• 答案：C. 4.5 個月

解析：票據到期值＝$1,200,000×(1＋2%×6/12)＝$1,212,000。貼現金額＝到期值－貼現息，即$1,204,425＝$1,212,000－$1,212,000×5%×t，得貼現息$7,575，t＝$7,575÷($1,212,000×5%)＝0.125年＝1.5個月，表示公司在票據到期前1.5個月辦理貼現。票據期間為6個月，因此甲公司持有該票據的期間＝6－1.5＝4.5個月，答案為C。貼現息必須以到期值計算，不能以面額計算；若誤將1.5個月當成持有期間，就會選到B。

第3題

甲公司採定期盤存制並採用加權平均成本法計算存貨單位成本，期初存貨$50,000，本期進貨$860,000，期末存貨$130,000，可銷售商品總數量70,000。請問期末存貨數量為何？ A. 8,000 單位 B. 15,000 單位 C. 12,000 單位 D. 10,000 單位

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• 答案：D. 10,000 單位

解析：定期盤存制下，可銷售商品總成本＝期初存貨＋本期進貨＝50,000＋860,000＝910,000。可銷售商品總數量70,000單位，加權平均單位成本＝910,000÷70,000＝13元。期末存貨金額130,000÷單位成本13＝10,000單位。選項A、B、C單位成本計算錯誤或數量換算錯誤。

第4題

甲公司X1 年與X2 年之每股盈餘分別為$2.42、$2.76，甲公司曾於X1 年股票分割1 股分為2 股、X2 年發放20%股票股利，則在X2 年的兩年度比較報表中，X1 年度每股盈餘應表達為多少？ A. $1.01 B. $1.21 C. $2.02 D. $2.42

參考解答

• 答案：C. $2.02

第5題

企業採間接法計算營業活動現金流量時，請問下列何者應由本期淨利數字下減除？ A. 本期存貨減少數 B. 本期提列折舊數 C. 本期預收收入減少數 D. 本期處分土地之損失數

參考解答

• 答案：C. 本期預收收入減少數

解析：間接法編製營業活動現金流量表，淨利調整項目：存貨減少為資產減少，現金流入，應加回（選項A錯）；折舊為非現金費用，應加回（選項B錯）；預收收入減少為負債減少，代表先前收到現金現已認列收入，無現金流入，應減除（選項C對）；處分土地損失為非營業損失且屬投資活動，應加回於淨利（選項D錯）。

第6題

甲公司X1 年度開始營業，下列為該年度的相關資料，請問甲公司X1 年度之銷貨毛利率為若干？（答案四捨五入至小數點後二位）存貨（期末）$100,000銷貨收入$1,500,000進貨運費$30,000銷貨運費$50,000所得稅費用$20,000利息費用$10,000進貨$1,100,000銷貨退回$130,000廣告費用$120,000進貨折扣$40,000 A. 27.74% B. 25.33% C. 16.06% D. 14.00%41030

參考解答

• 答案：A. 27.74%

解析：銷貨淨額＝銷貨收入1,500,000－銷貨退回130,000＝1,370,000；銷貨成本＝期初存貨0＋進貨1,100,000＋進貨運費30,000－進貨折扣40,000－期末存貨100,000＝990,000；銷貨毛利＝1,370,000－990,000＝380,000；毛利率＝380,000÷1,370,000≈27.74%。銷貨運費與廣告費屬營業費用，利息費用與所得稅費用屬營業外項目，均不列入毛利計算。故選A。

第7題

甲公司以成本$384,000、累計折舊$180,000 之設備與乙公司進行交換，甲公司設備公允價值為$240,000，甲公司另支付乙公司現金$60,000。若該交換交易具商業實質，則甲公司應認列資產處分損益為何？ A. 利得$36,000 B. 利得$96,000 C. 損失$36,000 D. 損失$60,000

參考解答

• 答案：A. 利得$36,000

解析：設備帳面金額＝成本384,000－累計折舊180,000＝204,000。交換具商業實質時，應以所放棄資產之公允價值衡量換入資產，並認列處分損益＝公允價值240,000－帳面金額204,000＝36,000，為處分利得。另支付之現金60,000屬於換入資產成本的一部分，不影響處分損益之計算，故不產生損失。故選A。

第8題

甲公司在收取合約現金流量及出售金融資產以達成目的之經營模式下持有一債券投資，則此債券投資應分類為何？ A. 現金及約當現金 B. 按攤銷後成本衡量之債券投資 C. 透過損益按公允價值衡量之債券投資 D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資

參考解答

• 答案：D. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資

解析：依IFRS 9，經營模式同時為「收取合約現金流量」及「出售金融資產」，且合約現金流量完全為本金及利息者，應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。若經營模式僅為收取合約現金流量，則分類為按攤銷後成本衡量；若以交易為目的或其他經營模式，則透過損益按公允價值衡量。債券投資不屬於現金及約當現金。故選D。

第9題

採用重估價模式後續衡量之不動產、廠房及設備，首次進行重估價時，下列敘述何者正確（不考慮減損）？ A. 若資產之公允價值大於帳面金額，差額應認列為當期損益 B. 若資產之公允價值大於帳面金額，差額應認列為其他綜合損益 C. 若資產之公允價值小於帳面金額，差額應認列為其他綜合損益 D. 同類列之不動產、廠房及設備，可部分採用重估價模式、部分採用成本模式

參考解答

• 答案：B. 若資產之公允價值大於帳面金額，差額應認列為其他綜合損益

解析：採重估價模式者，首次重估價時公允價值大於帳面金額之增值，應認列為其他綜合損益（重估價盈餘）並列入權益；公允價值小於帳面金額之減值，則認列當期損益，故A、C敘述顛倒。重估價須就同類別之不動產、廠房及設備整體適用，不得部分採重估價、部分採成本模式，D錯誤。故選B。

第10題

X9 年9 月甲公司飼養的乳牛共生產牛乳10,000 公升，每公升牛乳公允價值為$30，每公升運費$2，每公升出售成本為$3。當月發生飼料費用$50,000，採集牛乳工資$28,000，其他支出$42,000，試問甲公司收成之牛乳入帳金額應是多少？ A. $120,000 B. $150,000 C. $250,000 D. $270,000

參考解答

• 答案：C. $250,000

解析：依IAS 41（農業）及華語系會計準則，農產品收成時點應按公允價值減出售成本衡量。每公升公允價值$30，出售成本$3，每公升運費$2為出售成本一部分，單位淨實現價值=$30-$3-$2=$25。10,000公升入帳金額=10,000×$25=$250,000。飼料費$50,000、工資$28,000、其他$42,000（共$120,000）為生產成本，於收成前已計入生物資產帳面價值，收成時透過生物資產公允價值變動數沖銷，不直接決定收成入帳金額。

第11題

甲公司於X1 年1 月1 日以$30,000 購入丙公司普通股股票，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資於X1 年底及X2 年底之公允價值分別為$36,000 及$35,000。則該項投資對於甲公司X1 年度及X2 年度資產報酬率之影響為： A. X1 年度減少；X2 年度增加 B. X1 年度增加；X2 年度減少 C. X1 年度及X2 年度皆減少 D. X1 年度及X2 年度皆增加

參考解答

• 答案：A. X1 年度減少；X2 年度增加

解析：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，其公允價值變動認列於其他綜合損益，不計入本期淨利。X1 年底公允價值由 30,000 升至 36,000，資產增加 6,000，但分子淨利不變、分母總資產變大，資產報酬率下降。X2 年底跌至 35,000，資產減少 1,000，淨利同樣不受影響，分母變小使資產報酬率上升。故 X1 年度減少、X2 年度增加。

第12題

甲公司在X1 年底與X2 年底之現金餘額分別為$35,000 與$48,000。X2 年之投資活動現金淨流出$540,000，籌資活動現金淨流入$234,000。X2 年間，存貨淨額增加$3,500、應收帳款淨額減少$4,200、應付帳款增加$5,800，折舊費用$32,000。甲公司X2 年之本期損益應為多少？ A. 本期淨損$254,500 B. 本期淨利$280,500 C. 本期淨利$292,100 D. 本期淨利$357,500

參考解答

• 答案：B. 本期淨利$280,500

解析：利用現金流量表間接法還原本期損益：期初現金$35,000，期末現金$48,000，現金淨增$13,000。投資活動淨流出$540,000、籌資活動淨流入$234,000，故營業活動淨現金流入= $13,000 - (-$540,000) - $234,000 = $319,000。營業活動現金流量調整項目：折舊$32,000（加回）、存貨增加$3,500（扣除）、應收帳款減少$4,200（加回）、應付帳款增加$5,800（加回），合計調整=$32,000-$3,500+$4,200+$5,800=$38,500。本期淨利 = 營業活動淨現金流入 - 非現金費用調整淨額 = $319,000 - $38,500 = $280,500。

第13題

甲公司於X5 年1 月1 日依股權淨值取得乙公司30%普通股股權。甲公司採用權益法處理此投資，X5 年底該投資餘額為$300,000。乙公司X5 年度淨利為$150,000，宣告並發放現金股利$30,000。甲公司X5 年初對乙公司普通股投資成本為何？ A. $255,000 B. $264,000 C. $300,000 D. $336,000

參考解答

• 答案：B. $264,000

解析：權益法下，投資帳面價值變動：期初成本 + 認列投資損益份額 - 收到股利 = 期末餘額。乙公司淨利$150,000，甲公司持股30%，認列投資損益=$45,000。收到股利$30,000×30%=$9,000。期末餘額$300,000 = 期初成本 + $45,000 - $9,000。解得期初成本 = $300,000 - $36,000 = $264,000。

第14題

甲農場栽種葡萄藤以收成葡萄，農場每年施肥、除草、剪枝等工作所發生之直接支出為$50,000。X1 年採收葡萄之人工支出為$10,000，採下之葡萄在主要市場的報價為$500,000，而將葡萄運送至市場出售需支付運費$3,000 及出售成本$4,000。然因出售葡萄汁之利潤較高，故甲農場決定將該批葡萄加工製成葡萄汁出售。該批葡萄汁的加工成本為$30,000 出售價格為$700,000，運送至客戶處的運輸成本為$5,000。X1 年出售葡萄汁之銷貨毛利為多少？ A. $117,000 B. $172,000 C. $177,000 D. $237,00041030

參考解答

• 答案：C. $177,000

解析：依 IAS 41，農產品於採收時按公允價值減出售成本衡量，並作為存貨成本：500,000－3,000－4,000＝493,000。採收後加工成本 30,000 計入存貨，葡萄汁成本為 523,000。運送至客戶的 5,000 屬交貨後履行成本，列營業費用，不計入銷貨成本。銷貨毛利＝700,000－523,000＝177,000。栽種期間施肥、除草、剪枝 50,000 及採收人工 10,000 屬生產與採收費用，不列入存貨成本。

第15題

甲公司X4 年底調整前的備抵損失貸餘$35,000，應收帳款總額為$500,000，甲公司X4 年相關應收帳款的帳齡分析如下表：帳齡金額損失率15 天以內$250,0000.0516～30 天90,0000.0831～45 天70,0000.1546～60 天38,0000.2261～90 天22,0000.50超過90 天？1.00甲公司以帳齡分析法估計備抵損失，X4 年度之預期信用損失為？ A. $14,560 B. $19,560 C. $44,560 D. $49,560

參考解答

• 答案：C. $44,560

第16題

甲公司11 月30 日銀行對帳單餘額為$82,450，已知當月在途存款$6,200，未兌現支票$4,800。11月中公司會計將進貨所開立之支票$5,620 誤記成$5,260，銀行已依支票面額支付。此外，銀行對帳單上列有存款不足支票$3,600 及代收票據$2,850，則調整前公司帳上銀行存款餘額是多少？ A. $81,000 B. $82,840 C. $84,240 D. $84,960

參考解答

• 答案：D. $84,960

解析：先求正確餘額：銀行對帳單 82,450＋在途存款 6,200－未兌現支票 4,800＝83,850。再調整公司帳面：支票實際 5,620 誤記 5,260，公司少記 360，帳面須減 360；存款不足支票 3,600 銀行已扣而公司未記，須減 3,600；代收票據 2,850 銀行已收而公司未記，須加 2,850。設調整前帳面為 X：X－360－3,600＋2,850＝83,850，解得 X＝84,960。

第17題

甲公司X9 年底調整前試算表上之收入為$88,000，費用為$72,000，需調整事項為：預收服務收入已賺得部分為$3,000，本年度折舊費用$1,800，已提供服務尚未入帳之收入有$900，年底應計薪資共$1,350，則本期淨利為何？ A. $18,100 B. $17,200 C. $16,750 D. $10,750

參考解答

• 答案：C. $16,750

解析：先調整收入：預收服務收入已賺得 3,000 應轉列收入，已提供服務未入帳收入 900 應補記，調整後收入＝88,000＋3,000＋900＝91,900。再調整費用：折舊 1,800 與應計薪資 1,350 均應補記，調整後費用＝72,000＋1,800＋1,350＝75,150。本期淨利＝91,900－75,150＝16,750。

第18題

丁公司果汁部門為最小的現金產生單位，該部門淨資產之帳面金額為$660,000，其中包含商譽$120,000。該果汁部門整體之可回收金額為$520,000，商譽除外之可辨認淨資產公允價值為$450,000，則其商譽價值減損損失為： A. $70,000 B. $120,000 C. $140,000 D. $210,000

參考解答

• 答案：B. $120,000

解析：現金產生單位帳面金額 660,000，可回收金額 520,000，減損損失合計 140,000。依 IAS 36，減損應先沖抵商譽，商譽帳面 120,000 全數沖減，剩餘 20,000 再由其他可辨認淨資產分攤：其帳面 540,000 降至 520,000，仍高於公允價值 450,000，未低於下限。故歸屬於商譽的減損損失為 120,000。

第19題

甲公司的員工不慎於工廠內跌倒，該員工認為工廠設施有瑕疵才導致其摔傷要求公司賠償，雙方和解不成，員工因此控告公司環安問題，具體索賠$1,000,000。該訟案於年底法院尚在審理中，公司法律顧問評估公司將會勝訴且無須任何賠償之機率為60%，惟若遇到強烈捍衛勞工權益的法官，仍有30%機率將會判決公司敗訴，須賠償$800,000，另有10%機率公司將須賠償$1,500,000。請問甲公司於X1 年底之財務報表應如何表達此一未決訟案？ A. 應認列$1,000,000 之負債準備 B. 應認列$800,000 之負債準備 C. 應認列$390,000 之負債準備 D. 無須認列負債準備，僅需附註揭露

參考解答

• 答案：D. 無須認列負債準備，僅需附註揭露

解析：負債準備必須同時符合三項要件：企業現時義務、很有可能（probable，機率超過50%）流出經濟資源、金額能可靠估計。本案法律顧問評估公司勝訴且無須賠償的機率為60%，也就是敗訴須賠償的機率僅40%，尚未達到「很有可能」門檻，因此不得認列負債準備，只能把此案作為或有負債，在附註揭露其性質及金額的不確定性。選項C的$390,000是以期望值計算（$800,000×30%＋$1,500,000×10%），期望值只是衡量方法之一，仍須先符合認列條件；A、B則分別誤用索賠金額與最可能賠償金額直接入帳。

第20題

甲公司於X9 年4 月1 日發行面額$1,000,000、利率3%、5 年期公司債，每年4 月1 日及10月1 日付息，該公司債發行價格為$955,089，有效利率為4%。甲公司為曆年制，則X9 年底此公司債帳面金額是多少？（四捨五入至元） A. $961,283 B. $961,691 C. $961,826 D. $963,375

參考解答

• 答案：A. $961,283

解析：每半年付息一次，半年有效利率為4%÷2＝2%，每期票面利息為$1,000,000×3%×6/12＝$15,000。4/1至10/1：利息費用$955,089×2%＝$19,102，溢折價攤銷$4,102，帳面金額為$955,089＋$4,102＝$959,191。10/1至12/31共3個月：利息費用$959,191×4%×3/12＝$9,592，應計利息$7,500，攤銷$2,092，年底帳面金額＝$959,191＋$2,092＝$961,283，故選A。C是以直線法攤銷的結果，不符合有效利率法。