民國114年 地方四等 財稅行政 會計學概要考古題與答案

第1題

上市櫃公司財務狀況表中，長期營業用資產以折舊後的帳面價值報導，而非以現時清算價值列報，係基於： A. 歷史成本原則衡量 B. 繼續經營假設 C. 經濟個體假設 D. 會計期間假設

參考解答

• 答案：B. 繼續經營假設

解析：繼續經營假設係企業於可預見未來將持續經營，無被迫清算或大幅縮減營運之意圖或必要。基於此假設，資產以歷史成本扣除累計折舊後之帳面價值列報，而非清算價值。歷史成本原則規範初始認證衡量基礎，非後續列報依據；經濟個體假設界定會計主體範圍；會計期間假設將持續經營劃分為人為期間。

第2題

乙公司X1 年9 月中因馬太鞍溪堰塞湖溢頂事件導致存貨損失，線上存貨資料顯示：9 月1 日存貨$450,000、進貨$1,245,000、進貨運費$150,000、進貨退回$350,000、進貨折讓$50,000。銷貨淨額$1,185,000。假設乙公司往年毛利率為25%，試問乙公司此次存貨損失金額為何？ A. $556,250 B. $888,750 C. $56,250 D. $296,250

參考解答

• 答案：A. $556,250

解析：先求可供銷售商品成本：期初存貨$450,000＋進貨$1,245,000＋進貨運費$150,000－進貨退回$350,000－進貨折讓$50,000＝$1,445,000。毛利率25%，故銷貨成本＝銷貨淨額$1,185,000×75%＝$888,750。以毛利法估計期末應有存貨＝$1,445,000－$888,750＝$556,250；實際存貨已滅失，故此次存貨損失即為$556,250。

第3題

下列那一項控制屬於強化現金支出控制的作為？ A. 所有支出皆以支票付款，在支票連號的情況下，分發與審核由同一人擔任 B. 為避免付款時間延宕，現金出納人員同時擔任會計紀錄工作 C. 銀行調節表由內部稽核部門人員編製 D. 設置零用金制度，管理憑證的工作長期由固定保管人員擔任

參考解答

• 答案：C. 銀行調節表由內部稽核部門人員編製

解析：現金支出控制的核心是職務分工、實體保管與獨立覆核。銀行調節表由內部稽核部門編製，因其不經手現金收付與帳務記錄，可獨立驗證銀行對帳單與帳載餘額是否相符，屬強化現金支出控制的作法。A 由同一人分發與審核支票、B 出納兼辦會計記錄、D 零用金憑證長期由固定人員保管，均違反不相容職務分立及定期輪調原則，反而削弱控制效果。

第4題

丁公司有下列財務資訊：手存現金$42,888、銀行存款餘額$1,666,666、員工預支$5,666、匯票$22,550、零用金$5,432、貨幣市場基金（6 個月期）$550,000、外幣存款$300,000、遠期支票$450,000、應收帳款$280,000、郵票$5,111、30 天期國庫券$50,000。丁公司應認列為「現金及約當現金」之金額為何？ A. $2,637,536 B. $2,087,536 C. $3,087,536 D. $2,037,5364162060420

參考解答

• 答案：B. $2,087,536

解析：現金及約當現金包括：手存現金$42,888、銀行存款$1,666,666、匯票$22,550、零用金$5,432、外幣存款$300,000、30天期國庫券$50,000，合計$2,087,536。貨幣市場基金雖流動性高，但期間6個月，原始到期日超過3個月，不符約當現金「短期且到期日在3個月內」之條件，應予排除；員工預支、郵票、遠期支票及應收帳款均非現金或約當現金。

第5題

股票股利與股票分割對權益的影響，相同之處為何？ A. 淨值不變與股數增加 B. 淨值不變與保留盈餘減少 C. 面額不變與保留盈餘不變 D. 面額下降與股本增加

參考解答

• 答案：A. 淨值不變與股數增加

解析：股票股利係將保留盈餘轉增資發行新股，流通在外股數增加，但公司權益總額不變，每股帳面價值下降；股票分割則按比例切割股份，股數增加、每股面額等比例下降，股本與保留盈餘總額均不變。兩者共同點為淨值（權益總額）不變而股數增加，僅權益內部結構或股份單位改變，不涉及資產與負債。B 保留盈餘減少僅發生於股票股利，D 面額下降、股本增加亦非兩者共同特徵。

第6題

甲公司於X1 年12 月31 日有調整事項：尚未支付水電費$16,000；預收收入中有$59,000 可認列為服務收入；尚未支付薪資$125,000；預付租金有$54,000 已耗用；電腦設備今年折舊金額為$8,000；已提供但尚未入帳之客戶服務金額為$286,000。比較調整前及調整後試算表，請問下列敘述何者正確？ A. 資產總額增加$286,000 B. 負債總額增加$82,000 C. 收入總額增加$286,000 D. 保留盈餘增加$83,000

參考解答

• 答案：B. 負債總額增加$82,000

解析：逐項判斷：未付水電費使負債＋$16,000；預收收入實現使負債－$59,000、收入＋$59,000；未付薪資使負債＋$125,000；預付租金耗用使資產－$54,000；折舊使資產－$8,000；已提供未入帳服務使資產＋$286,000、收入＋$286,000。負債淨增加$16,000－$59,000＋$125,000＝$82,000，故B正確。資產淨增加$286,000－$54,000－$8,000＝$224,000；收入增加$59,000＋$286,000＝$345,000；淨利為$345,000－$203,000＝$142,000，A、C、D 均錯誤。

第7題

關於會計循環之結帳步驟，下列敘述何者錯誤？ A. 若本期損益為負，結帳時會減少保留盈餘之餘額 B. 結帳後，虛帳戶的餘額為零 C. 綜合損益表中的其他綜合損益科目不需結帳 D. 結帳前後比較，普通股股本的餘額不變

參考解答

• 答案：C. 綜合損益表中的其他綜合損益科目不需結帳

解析：結帳僅針對虛帳戶（收入、費用等）進行結轉，將餘額歸零並結轉至損益彙總。其他綜合損益科目屬於權益類科目，並非損益虛帳戶，其金額於當期直接累計於「其他綜合損益」累計項下，並非經由損益彙總帳戶結轉，故無須如收入費用般結帳歸零。A項：本期虧損結轉時會借記保留盈餘，減少其餘額，正確。B項：虛帳戶結帳後餘額為零，正確。D項：普通股股本為實帳戶，不屬結帳對象，餘額不變，正確。

第8題

甲公司於X1 年3 月5 日收到面額$5,000,000，利率2%，90 天到期的票據，在3 月25 日向銀行貼現，貼現率為6%。請問關於貼現日之分錄，下列何者正確？（1 年以360 天計，答案四捨五入至整數） A. 利息收入$5,556 B. 利息收入$25,000 C. 利息費用$33,625 D. 利息費用$58,625

參考解答

• 答案：C. 利息費用$33,625

解析：到期值＝5,000,000×(1＋2%×90/360)＝5,025,000；貼現期間為90－20＝70天；貼現息＝5,025,000×6%×70/360＝58,625；貼現可得現金＝5,025,000－58,625＝4,966,375。票據帳面價值5,000,000與現金差額33,625，就是貼現損失（利息費用），分錄為借記現金4,966,375、利息費用33,625，貸記應收票據5,000,000。D是貼現息總額，並非損失。

第9題

乙公司X1 年1 月底銀行對帳單餘額為$312,455，其中存款利息$3,600、存款不足退票$8,329 及手續費$933 公司均未入帳；乙公司帳列銀行存款餘額為$342,433，同時發現在途存款$45,689、未兌現支票$33,887。假設乙公司帳未有錯誤，請問銀行對乙公司銀行帳戶錯誤記錄之金額為多少？ A. 誤扣$12,514 B. 誤扣$4,185 C. 誤加$33,175 D. 誤加$24,846

參考解答

• 答案：A. 誤扣$12,514

解析：先調整至正確銀行存款餘額：銀行對帳單餘額＋在途存款－未兌現支票＝$312,455＋$45,689－$33,887＝$324,257。再以公司帳調整：帳列銀行存款餘額＋未入帳存款利息－未入帳存款不足退票－未入帳手續費＝$342,433＋$3,600－$8,329－$933＝$336,771。兩者調整後應相等，實際差額＝$336,771－$324,257＝$12,514。此差額顯示銀行對帳單餘額較正確餘額少$12,514，故推斷銀行帳戶有誤扣$12,514之情形。

第10題

下列有關存貨盤存制度的敘述，何者正確？ A. 定期盤存制雖平日未記錄存貨增減變化，在搭配零售價法下，也可得知存貨損壞或失竊的正確金額 B. 定期盤存制需進行期末實體盤點，而永續盤存制可不執行實體盤點 C. 永續盤存制在每次存貨購入及出售時，皆需作詳細且連續之記載 D. 永續盤存制需搭配毛利法以估計期中財務報表的存貨餘額

參考解答

• 答案：C. 永續盤存制在每次存貨購入及出售時，皆需作詳細且連續之記載

解析：永續盤存制（perpetual inventory system）特色在於每次存貨購入、出售皆逐筆、連續記載存貨明細帳，隨時可得知存貨數量與金額，故C正確。A錯誤：定期盤存制下搭配零售價法僅能「估計」期末存貨總額，無法分辨損壞、失竊或正常損耗，更無法得知其正確金額。B錯誤：無論定期或永續盤存制，基於內控與財報正確性均應定期實體盤點驗證記錄。D錯誤：毛利法主要用於定期盤存制估計期末存貨或編製期中報表；永續盤存制本身已有連續記錄，無須依賴毛利法估計。

第11題

甲公司X5 年1 月初以$800,000 購置生產設備，其耐用年限8 年，殘值$20,000，以雙倍餘額遞減法提列折舊費用。X7 年初發生維修費用$5,000，另為提升設備生產效率花費$100,000 進行改良，同時發現此生產設備僅剩5 年耐用年限，殘值不變，並改以直線法提列折舊費用。X8 年6 月底將其以$395,000 售出，請問處分此資產的損益金額為多少？ A. 損失$2,125 B. 損失$5,625 C. 利得$4,000 D. 利得$5,500

參考解答

• 答案：C. 利得$4,000

解析：採雙倍餘額遞減法，折舊率＝2/8＝25%。X5年折舊＝800,000×25%＝200,000，年底帳面600,000；X6年折舊＝600,000×25%＝150,000，年底帳面450,000。X7年初改良支出100,000資本化（維修5,000費用化不計入），帳面＝450,000＋100,000＝550,000；剩5年、殘值20,000改直線法，年折舊＝(550,000－20,000)/5＝106,000。X7年折舊106,000，年底帳面444,000；X8年1–6月折舊半年＝53,000，處分時帳面＝391,000。售價395,000，處分損益＝395,000－391,000＝利得4,000，故選C。

第12題

有關資產減損的敘述，下列何者錯誤？ A. 資產提列減損損失後，在有證據顯示資產以前年度認列之減損損失已不存在，已可迴轉全部已提列之減損損失 B. 當資產帳面金額大於可回收金額時，需提列資產減損損失 C. 資產減損會計處理除適用於不動產、廠房及設備外，也適用於無形資產 D. 當企業淨值大於股價時，需進行資產減損測試4162060420

參考解答

• 答案：A. 資產提列減損損失後，在有證據顯示資產以前年度認列之減損損失已不存在，已可迴轉全部已提列之減損損失

解析：錯誤者為 A。依國際會計準則第36號「資產減損」，資產認列減損後，如已有證據顯示以前年度認列之減損損失已不存在或減少，得迴轉減損損失，但迴轉後帳面金額不得超過該資產若未認列減損時（扣除應有折舊、攤銷後）應有之金額，故不可能「迴轉全部已提列之減損損失」；且商譽之減損不得迴轉。B 所述帳面金額大於可回收金額（公允價值減處分成本與使用價值孰高）即應認列減損，正確。C 減損規定除不動產、廠房及設備外，亦適用於無形資產等。D 企業淨資產帳面金額高於市值（股價）屬外部減損跡象，應進行減損測試，正確。

第13題

下列有關無形資產之敘述有幾項正確？①因推出新產品而產生開辦費，具有未來經濟效益，可以認列為無形資產 ②非確定耐用年限之無形資產，在未有減損跡象的情境下，亦須每年進行減損測試 ③當商譽認列減損損失後，因其可回收金額增加，可迴轉部分已認列的減損損失 ④企業為維護專利權而發生之訴訟支出，在勝訴的情況下可將該支出資本化 A. 1 項 B. 2 項 C. 3 項 D. 4 項

參考解答

• 答案：A. 1 項

解析：本題正確者僅②，共1項，選A。②正確：非確定耐用年限之無形資產不攤銷，但每年必須進行減損測試。①錯誤：開辦費（start-up costs）於發生時即認列為費用，不得資本化為無形資產。③錯誤：商譽之減損損失一經認列不得迴轉，為資產減損會計之特例。④錯誤：為維護現有專利權所發生之訴訟支出，無論勝敗性質上屬維持費用，應於發生時費用化；僅當訴訟成功「擴大」專利權範圍、產生未來經濟效益時才可能資本化，一般維護訴訟不得資本化。故正確者僅1項。

第14題

乙公司出售1 項客製化的設備，並提供2 年內免費更換零件的售後保證服務，每個零件成本為$80,000。估計發生更換1 個零件的機率為40%，更換2 個零件的機率為35%，更換3 個零件的機率為25%。請問此售後保證服務最佳估計金額為多少？ A. $80,000 B. $148,000 C. $160,000 D. $240,000

參考解答

• 答案：C. $160,000

第15題

甲公司X5年7 月初購買一棟位於商業區之商辦大樓，其估計耐用年限為20年，殘值$285,000,000，未來將出租以賺取租金收益，除支付大樓購買成本$580,000,000，另支出稅捐及交易成本$5,000,000。被委託之乙仲介公司順利於同年9 月，以每月$600,000 租金將大樓出租予丙集團作為辦公室使用，甲公司須支付乙仲介公司1 個月的租金作為仲介費用。甲公司對該商辦大樓之會計處理採公允價值模式，於X5 年底，此商辦大樓之公允價值為$584,500,000。請問此商辦大樓相關交易對甲公司X5 年本期損益的影響為何？ A. 增加本期損益$1,300,000 B. 增加本期損益$1,800,000 C. 減少本期損益$3,700,000 D. 減少本期損益$5,700,000

參考解答

• 答案：A. 增加本期損益$1,300,000

解析：該商辦大樓供出租賺取租金，屬投資性不動產，採公允價值模式。初始成本＝購價580,000,000＋稅捐交易成本5,000,000＝585,000,000。X5年底公允價值584,500,000，認列公允價值減損損失＝585,000,000－584,500,000＝500,000。租金自9月起算4個月（9–12月），收入＝600,000×4＝2,400,000；支付仲介1個月租金600,000為出租費用。本期損益影響＝2,400,000－600,000－500,000＝增加1,300,000，選A。公允價值模式下後續公允價值變動直接認列損益，不計提折舊。

第16題

假設其他條件相同情況下，有幾項被賦予特殊權利之特別股，其價格發行高於無此特殊權利之特別股？①累積特別股 ②參加特別股 ③可轉換特別股 ④可贖回特別股 A. 1 項 B. 2 項 C. 3 項 D. 4 項

參考解答

• 答案：C. 3 項

解析：具特殊權利之特別股對投資人較有利，發行價格通常高於一般特別股。①累積特別股：未發放股息累積至以後補發，保障較高，價格較高。②參加特別股：除固定股息外尚可參與剩餘盈餘分配，價值較高。③可轉換特別股：附轉換為普通股之選擇權，具潛在資本利得，價格較高。④可贖回特別股：贖回權在發行公司，可於有利時贖回，對投資人不利，價格通常不較高，甚至須以提高股息補償。故①②③共3項價格較高，選C。

第17題

丙寵物用品店存貨係以零售價法計價，該店當年淨進貨的成本價與零售價分別為$1,200,000 與$1,800,000，期初存貨的成本價與零售價分別為$100,000 與$180,000。當期銷貨收入淨額為$1,450,000，期末存貨估計金額為： A. $487,750 B. $347,980 C. $357,550 D. $387,950

參考解答

• 答案：B. $347,980

解析：採零售價法（retail method）估計期末存貨。可供銷售商品：成本＝期初100,000＋淨進貨1,200,000＝1,300,000；零售價＝180,000＋1,800,000＝1,980,000。成本比率＝1,300,000÷1,980,000≈0.656566。銷貨收入淨額1,450,000為零售價，故期末存貨零售價＝1,980,000－1,450,000＝530,000。期末存貨估計成本＝530,000×0.656566≈347,980，選B。零售價法以成本對零售價之比率高估期末存貨成本，適用於定期盤存制下之存貨估計。

第18題

甲公司在X1 年初購買乙公司平價發行之公司債，面額$100,000，票面利率6%，每年的1 月1 日及7 月1 日付息。以透過其他綜合損益按公允價值衡量進行會計處理，X1 年底此公司債市價$110,000。X2 年7 月1 日以市價$106,000 將全部乙公司公司債售出，請問對甲公司X2 年的本期損益及其他綜合損益影響的金額為多少？ A. 本期損益$3,000；其他綜合損益($4,000) B. 本期損益$3,000；其他綜合損益($10,000) C. 本期損益$9,000；其他綜合損益($4,000) D. 本期損益$9,000；其他綜合損益($10,000)

參考解答

• 答案：D. 本期損益$9,000；其他綜合損益($10,000)

解析：乙公司債屬債務工具，公允價值變動列入其他綜合損益，處分時帳上累計之其他綜合損益須重分類至損益。X2 年上半年利息收入＝$100,000×6%×6/12＝$3,000；出售時售價$106,000與攤銷後成本$100,000相差$6,000，列為處分利益，故本期損益合計$3,000＋$6,000＝$9,000。其他綜合損益部分，X2 年公允價值由$110,000降至$106,000，產生損失$4,000，處分時再將剩餘累計利益$6,000自其他綜合損益轉出，合計減少$10,000。

第19題

乙公司X1 年設備增加$850,000，累計折舊增加$60,000，同年認列折舊費用$700,000，處分設備利得$36,000。另以$1,650,000 購買一台設備，請問X1 年處分設備的售價為多少金額？ A. $96,000 B. $150,000 C. $186,000 D. $196,000

參考解答

• 答案：D. $196,000

解析：由成本變動推算：期初成本＋購入$1,650,000－處分成本＝期末成本，成本淨增加$850,000，故處分設備成本＝$1,650,000－$850,000＝$800,000。由累計折舊變動推算：期初累計折舊＋折舊費用$700,000－處分時沖銷之累計折舊＝期末累計折舊，累計折舊淨增加$60,000，故沖銷數＝$700,000－$60,000＝$640,000。處分設備帳面金額＝$800,000－$640,000＝$160,000，再加處分利得$36,000，售價即為$196,000。

第20題

假設乙公司皆以賖帳購買存貨，X1 年存貨增加$30,000，應付帳款增加$20,000，支付給供應商之現金為$590,000，請問乙公司X1 年度的銷貨成本為多少金額？ A. $580,000 B. $590,000 C. $600,000 D. $610,000

參考解答

• 答案：A. $580,000

解析：設銷貨成本為X。存貨增加$30,000，表示進貨比銷貨成本多$30,000，即進貨＝X＋$30,000；應付帳款增加$20,000，表示進貨中有$20,000尚未付現，故支付供應商現金＝進貨－$20,000＝X＋$30,000－$20,000＝X＋$10,000。已知支付現金$590,000，解得X＝$580,000。亦即存貨增加使現金流出多$30,000、應付帳款增加使現金流出少$20,000，淨效果為現金支出較銷貨成本多$10,000。