某公司生產聯合產品甲與乙，聯合成本為$200,800，二產品於分離點後均可再進一步加工後出售。聯合生產過程資訊如下：甲產品乙產品分離點生產單位數21,00015,000分離點每單位售價$8.4$3.6進一步加工後每單位售價$18.0$8.4進一步加工成本$83,280$30,000進一步加工後銷售單位數20,00014,000甲、乙二產品均無期初存貨，進一步加工後此二產品之期末存貨均為1,000 單位，下列何種分攤聯合成本方法將使甲產品分攤到最多聯合成本？
A. 產量法（Physical units method）
B. 分離點售價法（Sales value at splitoff point method）
C. 淨變現價值法（Net realizable value method）
D. 固定毛利率淨變現價值法（Constant gross-margin percentage NRV method）
參考解答
- 答案：B. 分離點售價法（Sales value at splitoff point method）
解析：分別計算甲分攤的聯合成本：①產量法：甲 21,000÷(21,000＋15,000)＝7/12，分攤 $200,800×7/12≈$117,133。②分離點售價法：甲 21,000×$8.4＝$176,400，乙 15,000×$3.6＝$54,000，合計 $230,400，甲分攤 $200,800×176,400/230,400≈$153,738。③淨變現價值法：甲 $360,000－$83,280＝$276,720，乙 $117,600－$30,000＝$87,600，合計 $364,320，甲分攤約 $152,518。④固定毛利率法：總收入 $477,600、總成本 $314,080，毛利率約 34.24%，甲分攤＝$360,000×65.76%－$83,280≈$153,464。比較可知分離點售價法使甲分攤最多，選 B。
關於雙重費率法，下列敘述何者正確？①雙重費率法可解決生產部門產能未充分利用的問題及效率問題②雙重費率法可解決服務部門分攤給某一生產部門的成本，不受其他部門使用的服務量影響③雙重費率法使用預計的服務量計算固定成本，實際的服務量計算變動成本④雙重費率法會分出預計成本庫及實際成本庫
A. 僅①②
B. 僅③④
C. 僅①④
D. 僅②③
參考解答
解析：雙重費率法把服務部門成本庫拆成固定與變動兩個，固定成本依預計（產能）服務量分攤、變動成本依實際服務量分攤。如此某一生產部門所分攤的固定成本取決於自己的預計用量，不會因其他部門多用或少用而波動，故②正確；固定按預計量、變動按實際量計算，故③正確。①所稱產能未充分利用與效率問題，並非雙重費率法所能解決；④誤解其分類方式，雙重費率法分出的是固定與變動成本庫，而非預計與實際成本庫。故選 D。
有關服務部門成本的分攤，下列敘述何者正確？①階梯法服務部門的分攤順序必須先從服務部門原始成本較大的先分攤②分攤給營業部門的金額很可能因為使用的分攤方法而有所不同③分攤給營業部門的總金額會因為使用的分攤方法而有所不同④相互分攤法通常是概念上最精確的方法，因為它考慮了所有服務部門之間相互的服務⑤相對於相互分攤法，直接法對於管理者來說較容易計算
A. 僅①②④
B. 僅①③⑤
C. 僅②④⑤
D. 僅③④⑤
參考解答
解析：②不同分攤方法會使各營業部門分攤到的金額不同，正確；④相互分攤法考慮服務部門彼此相互提供服務，概念上最精確，正確；⑤直接法不處理部門間相互服務，計算最簡單，管理者較易使用，正確。①錯誤，階梯法的排序通常依服務範圍大小或部門成本高低決定，並無「必須先分攤原始成本較大者」之強制規則；③錯誤，無論採何種方法，服務部門成本總額最終均全數分攤給營業部門，總金額相同。故選 C。
有關「期間成本」的定義，下列敘述何者正確？①買賣業非資本化成本應列為期間成本②可對未來期間產生效益的成本③發生於某一會計期間，即認列為當期費用的成本
A. 僅①②
B. 僅①③
C. 僅②③
D. ①②③
參考解答
解析：期間成本係指發生於某一會計期間、未產生未來經濟效益，而於當期即認列為費用的成本，如管理費用、銷售費用，故③正確。買賣業中未予資本化的成本（如營業費用）直接列為期間成本，①正確。②所述「可對未來期間產生效益」者屬於產品成本（存貨成本），須先資本化、俟銷售時才轉列費用，並非期間成本。因此僅①③正確，答案為 B。
關於各式成本制度，下列敘述何者錯誤？
A. 分批成本制採用分批成本單累算成本
B. 分步成本制採用生產部門報告表累算成本
C. 作業成本制係混合分批成本制與分步成本制的成本制度
D. 分批成本制度強調作業層級，以及分攤基礎與間接製造費用之因果關係
參考解答
- 答案：D. 分批成本制度強調作業層級，以及分攤基礎與間接製造費用之因果關係
解析：分批成本制以「分批成本單」（job cost sheet）歸集每一批次之直接材料、直接人工與分攤之製造費用；分步成本制以「生產部門報告表」（production report）按部門計算約當產量與單位成本；作業成本制則是結合分批與分步概念、以作業及成本動因為核心的混合制度，故 A、B、C 均正確。D 所稱「強調作業層級、分攤基礎與間接製造費用之因果關係」正是作業基礎成本制的核心特徵，並非分批成本制的重點，故 D 為錯誤敘述。
甲公司採用分步成本制度之加權平均法，公司製造一種需要通過兩道加工程序的高品質材料，成本完工百分比材料成本$3,00075%加工成本$2,70040%本月份開始加工7,000 單位，6,700 單位在本月份轉入第二個部門，本月份第一個部門發生的材料成本為$132,000，加工成本為$219,100。期末存貨材料已投入90%，加工成本完工程度為45%。試問第一個部門本月份轉出下一個部門的材料成本最接近下列何者？
A. $119,539
B. $126,503
C. $129,214
D. $135,000
參考解答
解析：加權平均法須將期初在製品成本與本期投入成本合併。期末在製品＝期初 200＋本期開始 7,000－轉出 6,700＝500 單位。材料約當產量＝6,700＋500×90%＝7,150；材料總成本＝期初 $3,000＋本期 $132,000＝$135,000，單位材料成本＝135,000÷7,150≒$18.881。轉出至第二部門之材料成本＝6,700×18.881≒$126,503，故選 B。計算關鍵在於期末在製品數量須先由數量平衡推得，再乘上完工程度換算約當產量。
甲公司6 月份有關製造費用之資料如下：已發生實際製造費用$69,000分攤至在製品的製造費用$76,000該公司將製造費用結入銷貨成本。銷貨成本帳戶在製造費用結入前之餘額為$255,000。下列敘述何者正確？
A. 製造費用少分攤$7,000，銷貨成本在製造費用結入後之餘額為$248,000
B. 製造費用多分攤$7,000，銷貨成本在製造費用結入後之餘額為$248,000
C. 製造費用少分攤$7,000，銷貨成本在製造費用結入後之餘額為$262,000
D. 製造費用多分攤$7,000，銷貨成本在製造費用結入後之餘額為$262,000
參考解答
- 答案：B. 製造費用多分攤$7,000，銷貨成本在製造費用結入後之餘額為$248,000
解析：已分攤製造費用$76,000大於實際製造費用$69,000，差額$7,000屬於多分攤（overapplied）。公司將製造費用差異全數結入銷貨成本，多分攤表示平時已多計入成本，結帳時應調減銷貨成本，故結入後銷貨成本餘額＝$255,000－$7,000＝$248,000。若為少分攤才需調增，故其餘選項金額方向錯誤。
甲公司10 月份資料如下：在製品製成品銷貨成本合計直接材料$3,900$16,800$112,840$133,540直接人工$1,310$12,000$ 80,600$ 93,910已分攤製造費用$1,650$ 7,150$ 46,200$ 55,000合計$6,860$35,950$239,640$282,450假設無期初存貨，當月份製造費用少分攤$2,000。公司以分攤到在製品、製成品與銷貨成本三個帳戶之製造費用金額為依據，分配多分攤或少分攤製造費用。試問銷貨成本帳戶在分配多分攤或少分攤製造費用後餘額為何？
A. $241,320
B. $237,960
C. $241,640
D. $237,640
參考解答
解析：少分攤製造費用$2,000，應按各帳戶已分攤製造費用之比例分攤。三帳戶分攤總額＝$1,650＋$7,150＋$46,200＝$55,000，銷貨成本占比＝$46,200÷$55,000＝84%。銷貨成本應分攤少分攤數＝$2,000×84%＝$1,680。少分攤表示已計入成本者不足，應調增銷貨成本，故餘額＝$239,640＋$1,680＝$241,320。
B 公司每單位產品需投入原料2 單位，原料每單位為$5，產品的損壞率為10%，原料的殘料率為20%，若公司通過檢驗的產品為90 單位，試計算所需要的原料成本為何？
A. $900
B. $1,000
C. $1,125
D. $1,250
參考解答
解析：先由良品數反推投入的產品單位：損壞率10%，故通過檢驗90單位係占總投入之90%，總投入＝90÷(1－10%)＝100單位。每單位產品需原料2單位，故良品所需原料淨額＝100×2＝200單位。再考量殘料率20%，即投入原料中有20%成為殘料，故實際投入＝200÷(1－20%)＝250單位。原料成本＝250×$5＝$1,250。
甲公司標準工資率每小時$5，X8 年3 月份發生人工效率有利差異$250，工資率不利差異$200，實際發生直接人工小時數2,000 小時，試問每小時實際工資率為何？
A. $4.8
B. $4.9
C. $5.1
D. $5.2
參考解答
解析：人工效率差異＝（實際小時－標準小時）×標準工資率。有利差異 $250 表示實際小時少於標準小時：－$250＝（2,000－標準小時）×$5，得標準小時＝2,050 小時。工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際小時；不利差異 $200 表示實際工資率高於標準：$200＝（實際工資率－$5）×2,000，得實際工資率－$5＝$0.1，即實際工資率為 $5.1。故選 C；A、B 低於標準工資率會產生有利差異，D 則會產生 $400 的不利差異，均不符題意。
某公司販售每個定價$500 的商品，每單位的直接材料成本為$185，每單位需要3 小時的直接人工，工資率為每小時$25，製造費用全部為固定，預定製造販售2,000 個商品，若以人工小時為基礎，每小時分攤率為$40，該公司需販售多少個商品才能損益兩平？
A. 276
B. 334
C. 828
D. 1,000
參考解答
解析：先求單位變動成本：直接材料 $185＋直接人工 3 小時×$25＝$75，合計 $260；單位邊際貢獻＝售價 $500－$260＝$240。固定製造費用總額按預算產量分攤：2,000 個×3 小時＝6,000 小時，6,000×$40＝$240,000。損益兩平銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻＝$240,000÷$240＝1,000 個，故選 D。A、B、C 的數值均無法由邊際貢獻 $240 與固定成本 $240,000 的關係推得。
某公司去年邊際貢獻率為40%，今年銷貨收入為$960,000 比去年增加20%，今年的固定成本與去年相同均為$150,000，如果公司希望今年的淨利比去年增加$16,000，則今年的邊際貢獻率應為何？
A. 30%
B. 35%
C. 40%
D. 45%
參考解答
解析：先回推去年銷貨收入：今年 $960,000 比去年增加 20%，去年銷貨＝$960,000÷1.2＝$800,000。去年邊際貢獻＝$800,000×40%＝$320,000，去年淨利＝$320,000－$150,000＝$170,000。今年希望淨利增加 $16,000，即 $186,000，在固定成本仍為 $150,000 下，今年邊際貢獻須達 $186,000＋$150,000＝$336,000。因此今年邊際貢獻率＝$336,000÷$960,000＝35%，答案為 B。若仍維持 40%，邊際貢獻為 $384,000，淨利將達 $234,000，超過目標。
下列有關「變動成本法」之敘述，何者錯誤？
A. 變動成本法忽略長期利潤目標
B. 變動成本法便於成本分析及控制
C. 變動成本法便於管理與考核
D. 變動成本法降低企業舉債能力
參考解答
解析：變動成本法只把變動製造成本計入存貨，固定製造費用全數當作期間費用，因此能顯示邊際貢獻，便於成本分析與控制（B），也便於部門管理與績效考核（C）；但它偏重短期邊際貢獻，較無法反映長期產能與利潤規劃，所以 A 所稱「忽略長期利潤目標」正是變動成本法常見的批評。D 則把後果說得太絕對：對外財務報表通常仍採全部成本法，舉債能力取決於整體財務結構、獲利與現金流量，不能直接斷言變動成本法會「降低企業舉債能力」，故此敘述錯誤。
甲公司生產A、B 二種產品，都是使用人工生產為主，直接人工每小時工資率為$45，並以直接人工小時做為製造費用之分攤基礎。製造費用成本函數為：全年製造費用總數=$600,000+$20×直接人工時數X1 年5 月份相關資料如下：產品A、B 的生產預算分別為750 單位、400 單位，產品A、B每一單位直接人工時數則分別為4 小時、6 小時。下列敘述何者錯誤？
A. X1 年5 月份，產品A 的直接人工成本預算為$135,000
B. X1 年5 月份，產品B 的直接人工成本預算為$108,000
C. X1 年5 月份，甲公司製造費用預算為$708,000
D. X1 年5 月份，甲公司製造費用預算為$158,000
參考解答
- 答案：C. X1 年5 月份，甲公司製造費用預算為$708,000
甲公司產銷X 產品。目前產銷量為15,600 單位，營收$686,400，變動製造成本$374,400，固定製造費用$156,000，變動銷管費用$68,640，固定銷管費用$45,760。今有乙公司向甲公司提出以單價$32 訂購3,900 單位X 產品。甲公司總經理認為這筆生意有利可圖，因為公司尚有剩餘產能，而且這筆生意可節省變動銷管費用；但營運長則認為X 產品單位製造成本已達$34，高於乙公司提出的買價。若接受此特殊訂單對甲公司的淨利影響為何？
A. 增加$7,800
B. 減少$7,800
C. 增加$31,200
D. 減少$31,200
參考解答
解析：現有售價＝686,400÷15,600＝44；單位變動製造成本＝374,400÷15,600＝24；單位變動銷管費用＝68,640÷15,600＝4.4。公司尚有剩餘產能，接受特殊訂單不增加固定成本，且該訂單可節省變動銷管費用，故相關成本僅為變動製造成本。每單位增額貢獻＝32－24＝8，3,900 單位共增加淨利 3,900×8＝31,200。營運長以含固定製造費用之分攤單位成本 34 比較，屬錯誤決策。故選 C。
甲公司擬購置新機器設備，成本$2,000,000，估計耐用年限10 年，無殘值，採直線法折舊。新機器設備每年需增加現金支出$500,000。若該機器設備原始投資額的會計報酬率為15%，則新機器設備每年為公司增加的銷貨收入為何？
A. $300,000
B. $500,000
C. $800,000
D. $1,000,000
參考解答
解析：直線法下每年折舊＝2,000,000÷10＝200,000。以原始投資額計算之會計報酬率為 15%，即每年淨利＝2,000,000×15%＝300,000。淨利＝銷貨收入－付現成本－折舊，故銷貨收入＝淨利＋現金支出＋折舊＝300,000＋500,000＋200,000＝1,000,000。故選 D。若誤把 15% 乘以平均投資額或漏加折舊，將得到其他錯誤數值。
關於資本預算決策之評估方法，下列何者不考慮貨幣的時間價值？
A. 內部報酬率法
B. 利潤指數法
C. 淨現值法
D. 會計報酬率法
參考解答
解析：會計報酬率法（ARR）以平均每年會計淨利除以平均投資額或原始投資額，衡量的是帳面獲利能力，未將各期現金流量折算為現值，因此不考慮貨幣時間價值。相對地，淨現值法、內部報酬率法與利潤指數法均屬折現現金流量法，會依資金成本把未來現金流量折現，故都考慮貨幣時間價值。本題問「不考慮」者，答案為 D。
甲公司每年製造及銷售600 單位的產品，產品售價採變動成本加成120%，售價為$990。該公司每年固定製造費用為$60,000，每年固定銷管費用為$36,000，單位變動銷管費用為$50。假設該公司決定改採製造成本加成訂價，若售價仍維持$990，試問其加成比率為何？
A. 50%
B. 65%
C. 80%
D. 98%
參考解答
解析：變動成本加成 120% 表示售價＝單位變動成本×2.2，故單位變動成本＝990÷2.2＝450；其中含單位變動銷管費用 50，故單位變動製造成本＝450－50＝400。改採製造成本加成時，單位製造成本＝單位變動製造成本＋單位固定製造費用＝400＋60,000÷600＝400＋100＝500。加成率＝(990－500)÷500＝490÷500＝98%。故選 D。
甲公司正評估一個投資方案。此方案須於開始時投入$1,000,000 購買耐用年數10 年且殘值為零的機器設備。營運期間每年可生產500 單位產品，每單位變動成本$200。若甲公司以變動成本加成法作為訂價方法，則若欲在4 年內還本，則加成率應訂為多少？
A. 25%
B. 125%
C. 150%
D. 250%
參考解答
解析：以變動成本加成法訂價，且要求 4 年內還本，代表每年現金流入須達 1,000,000÷4＝250,000。每年產銷 500 單位，單位變動成本 200，全年變動成本＝500×200＝100,000；故年銷貨收入須達 250,000＋100,000＝350,000，換算單價＝350,000÷500＝700。加成率＝(售價－單位變動成本)÷單位變動成本＝(700－200)÷200＝250%。故選 D。
某雜貨店目前訂購商品以10 單位為一批次，商品每年平均需求量為500 單位，訂購成本為每次$50，採購成本為每單位$100，每年存貨持有成本估計為採購成本之20%。若該雜貨店改以經濟訂購量為訂購單位，則每年可節省成本為何？
A. $1,600
B. $1,200
C. $1,000
D. $800
參考解答
解析：經濟訂購量 EOQ＝√(2DS/H)，其中 D＝500、每次訂購成本 S＝50、單位持有成本 H＝100×20%＝20，故 EOQ＝√(2×500×50/20)＝√2,500＝50 單位。現行每批 10 單位時：訂購成本＝(500/10)×50＝2,500，持有成本＝(10/2)×20＝100，合計 2,600。改採 EOQ 後：訂購成本＝(500/50)×50＝500，持有成本＝(50/2)×20＝500，合計 1,000。每年可節省 2,600－1,000＝1,600，故選 A。
若公司將共同成本分攤給顧客，則放棄不具獲利能力的顧客，一定產生的後果為何？
A. 將可免除所有分攤到該顧客之公司成本，但同時也喪失該顧客所帶來的相關收入，且這筆收入可能大於免除之成本
B. 將可免除所有分攤到該顧客之公司成本，但可賺到比免除成本更高的收入
C. 無法免除所有分攤到該顧客之公司成本，但同時也喪失該顧客所帶來的相關收入，且這筆收入可能大於免除之成本
D. 無法免除所有分攤到該顧客之公司成本，但會賺到比免除成本更高的收入
參考解答
- 答案：C. 無法免除所有分攤到該顧客之公司成本，但同時也喪失該顧客所帶來的相關收入，且這筆收入可能大於免除之成本
解析：共同成本（如廠房折舊、管理人員薪資、整體廣告費）是為支援全體顧客而發生，屬於不可避免成本；即使放棄某位不具獲利能力的顧客，這類分攤到該顧客的成本仍會轉由其他顧客承擔，公司實際支出不會因此消滅。放棄顧客只能省下可避免的專屬成本，卻必然喪失該顧客帶來的銷貨收入與邊際貢獻，而這筆收入可能大於所節省的成本，故放棄未必有利。A、B 誤認分攤成本可完全免除；D 誤認可賺得更高收入，均不正確。故選 C。
甲公司生產兩種產品，「木製圍棋」與「木製棋盤」。在傳統成本制度下使用單一成本動因「直接製造人工小時」，計算出木製圍棋製造成本每組$200。公司打算改採作業基礎成本制，經由詳細分析生產活動與成本後，發現有三個成本動因，分別為「設備耗用時間」、「材料儲藏空間」與「木料種類」，木製圍棋在作業基礎成本制下的製造成本則因此降為每組$150。試問木製圍棋成本的降低是因為在作業基礎成本制下，分攤何種成本所造成的差異？
A. 直接人工成本
B. 直接材料成本
C. 主要成本
D. 間接成本
參考解答
解析：直接材料與直接人工屬主要成本，可明確歸屬於產品，不因分攤方法改變而變動；改變的是間接成本（製造費用）的分攤方式。傳統制度僅以「直接製造人工小時」單一動因分攤，木製圍棋若耗用人工小時較多，卻實際耗用設備時間、儲藏空間、木料種類等資源較少，便會被分攤過多間接成本；改採 ABC 後分攤額減少，成本由 $200 降為 $150。故差異來自間接成本，選 D。
承上題，對於該公司成本計算制度的改變，下列敘述何者正確？
A. 採用作業基礎成本制所計算的產品成本最精確
B. 木製棋盤的產品成本也受益於作業基礎成本制，隨之降低
C. 「木製圍棋」與「木製棋盤」組合的售價，會因為採用作業基礎成本制而降低
D. 作業基礎成本制下的棋組成本是否正確，取決於所採用成本動因的適當性與品質，以及成本庫成本是否蒐集完整
參考解答
- 答案：D. 作業基礎成本制下的棋組成本是否正確，取決於所採用成本動因的適當性與品質，以及成本庫成本是否蒐集完整
解析：作業基礎成本制以成本動因分攤間接成本，其產品成本的正確性取決於成本動因是否具因果關係、資料品質好壞，以及各成本庫成本是否歸集完整，故 D 正確。A 過於絕對，ABC 仍受動因選擇與資料品質限制，未必「最精確」；B 傳統制度常使高產量產品分攤過多間接成本，改採 ABC 後木製棋盤成本可能上升而非降低；C 產品成本改變不會直接導致售價下降。故選 D。
下列何者不會造成成本函數為非線性？
A. 生產過程具有學習效果
B. 今年銷售業績良好，銷售數量加倍，但銷售佣金超過兩倍
C. 總成本在攸關範圍內為直線的成本函數，但超過攸關範圍此直線關係會改變
D. 公司跟供應商簽約，內容為須付一筆訂購費$5,000，公司支付的運輸費用為每個產品$0.5，採購成本為每個產品$20
參考解答
- 答案：D. 公司跟供應商簽約，內容為須付一筆訂購費$5,000，公司支付的運輸費用為每個產品$0.5，採購成本為每個產品$20
解析：D 的成本為固定訂購費 $5,000 加上每單位變動成本 $0.5＋$20＝$20.5，形成 y＝a＋bx 的直線型成本函數，不會造成非線性。A 學習效果使平均單位成本隨累積產量增加而下降，呈曲線；B 佣金增加超過銷售數量增加的比例，變動成本隨數量遞增；C 超出攸關範圍後斜率改變，形成分段直線而非單一線性關係，三者均使成本函數呈非線性。故選 D。
關於平衡計分卡的敘述，下列何者錯誤？
A. 好的績效衡量指標應與企業策略相呼應
B. 不同構面的績效衡量指標應彼此互相連結
C. 不同階層員工的績效衡量指標通常會有所不同
D. 相較於非財務指標，財務指標通常有較佳的及時性
參考解答
- 答案：D. 相較於非財務指標，財務指標通常有較佳的及時性
解析：平衡計分卡包含財務、顧客、內部流程、學習與成長等構面，良好指標須與企業策略相呼應（A），各構面指標間應具因果連結（B），且不同階層員工因職責不同而設計不同指標（C），均屬正確。財務指標多屬「落後指標」，反映已發生交易的結果，及時性較差；非財務指標如顧客滿意度、不良率、交期、員工流動率等屬「領先指標」，較能即時反映營運現況並預警，故 D 敘述顛倒，為錯誤者。