甲公司為因應工業4.0，以完全自動化的程序生產雨刷，近期購入生產雨刷的機台每月可製造300 個雨刷。機器成本為$20,000，以直線折舊法按10 年提列折舊，假設殘值為零。除機台之折舊費用外，工廠與倉庫的租金，與其他固定製造費用成本合計為每月$2,500。甲公司目前每月製造與銷售200 個雨刷，而且每月僅會購入剛好夠用的材料，以製造並出售產品，每個雨刷的材料成本是$20。因為公司生產的品質很好，預期明年需求會增加75%，因此將再添購一部新機台。若根據此需求量買進材料，價格可有5%的折扣，而租金與其他固定製造費用成本（不包括機台之折舊）將維持不變。在甲公司明年產出的攸關範圍內，預計總製造成本金額為何？
A. $113,800
B. $114,900
C. $124,200
D. $125,400
參考解答
解析：計算明年（需求增加75%）預計總製造成本：（一）產量：200×(1+75%)=350個/月。（二）直接材料：買料享5%折扣，每件=20×(1−5%)=19元；月材料=350×19=6,650元；年材料=6,650×12=79,800元。（三）機器折舊：增購一部同成本機台共2部；每部月折舊=20,000÷10÷12=166.67元，2部月折舊=333.33元；年折舊=333.33×12=4,000元。（四）其他固定製造費用（租金及其他，不含機台折舊）：維持每月2,500元，年=2,500×12=30,000元。（五）總製造成本年額=79,800+4,000+30,000=113,800元。故選A。重點在攸關範圍內固定成本不因產量增加而變，但機台折舊隨增購機台加倍，材料因數量折扣而單位成本下降。
有關成本名詞之敘述，下列何者正確？
A. 變動成本一定是直接成本
B. 固定成本一定是非攸關成本
C. 玩具製造設備之折舊費用是期間成本
D. 買賣業非資本化成本應列為期間成本
參考解答
解析：A 錯：變動成本可為間接成本（如間接材料）。B 錯：固定成本若因決策而改變（如可避免固定成本）屬攸關成本。C 錯：製造設備折舊屬製造費用，為產品成本（存貨成本），非期間成本。D 正確：買賣業購貨成本未資本化為存貨者，直接列為當期費用（銷貨成本），屬期間成本。
關於聯產品成本分攤之敘述，下列何者錯誤？
A. 分攤聯合成本，有助於提供產品訂價時必要的資訊
B. 使用淨變現價值法，則各項聯產品之間毛利率有可能不同
C. 在評估產品是否要進一步加工之決策時，聯合成本為非攸關資訊
D. 使用分離點銷售價值法，各項聯產品在分離點銷售之毛利率會相同
參考解答
- 答案：A. 分攤聯合成本，有助於提供產品訂價時必要的資訊
解析：聯合成本是共同且已發生的沉沒成本，不論採用物理量法、相對售價法或淨變現價值法，分攤結果都不同且具武斷性，對訂價決策的實質幫助有限；訂價應以市場需求、競爭者價格及增額成本為依據，故A稱分攤有助提供訂價「必要」資訊並不妥適。B正確：淨變現價值法以淨變現價值比例分攤，各產品毛利率通常不同。C正確：進一步加工決策只比較增額收入與增額成本，聯合成本非攸關。D正確：分離點銷售價值法按分離點售價比例分攤，各產品毛利率相同。
甲大學設有文書處理室，主要協助文件的印刷。該處室有2 個主要的使用者：商學院和文學院。文書處理室年度預算資料摘要如下：每年固定成本$60,000每張印刷的變動成本$0.05商學院預計使用量120,000 張文學院預計使用量240,000 張商學院實際使用量80,000 張文學院實際使用量200,000 張該大學是用預計使用量分攤固定印刷成本，且用實際使用量分攤變動成本。若採用雙重分攤率來分攤成本，則文學院應分攤的文書處理室成本金額為何？
A. $40,000
B. $50,000
C. $52,000
D. $52,857
參考解答
解析：雙重分攤率下，固定成本按預計使用量分攤，變動成本按實際使用量乘預計費率分攤。固定成本分攤率以商學院120,000張與文學院240,000張為基礎，文學院占240,000÷360,000＝2/3，分攤$60,000×2/3＝$40,000。變動成本為200,000張×$0.05＝$10,000。合計$40,000＋$10,000＝$50,000，故選B。若固定成本改按實際使用量分攤，才會得到$52,857。
甲公司採分步成本制度，產品製造需先經過A 部門，至B 部門完工後才可供銷售。B 部門於完工程度50%處設置檢驗點，期初無在製品存貨，本月完工轉出的完好品有2,000 單位，期末在製品有500 單位（完工程度60%）。B 部門本月份相關資料如下：完工並轉出之完好產品成本$100,000正常損壞成本$20,000異常損壞成本$6,000期末在製品成本$24,000本期投入之總成本$150,000依據上述資料將B 部門成本轉出至製成品，下列何者為認列相關損壞之分錄？
A. 借記：製成品126,000；貸記：在製品－B 部門126,000
B. 借記：製成品100,000，借記：異常損壞損失26,000；貸記：在製品－B 部門126,000
C. 借記：製成品116,000，借記：製造費用6,000；貸記：在製品－B 部門122,000
D. 借記：製成品116,000，借記：異常損壞損失6,000；貸記：在製品－B 部門122,000
參考解答
- 答案：D. 借記：製成品116,000，借記：異常損壞損失6,000；貸記：在製品－B 部門122,000
解析：檢驗點設於完工程度50%，期末在製品完工程度60%已通過檢驗點，因此正常損壞成本應由通過檢驗的完好品與期末在製品共同負擔。正常損壞$20,000按2,000÷(2,000＋500)＝4/5分配，製成品負擔$16,000，期末在製品負擔$4,000。製成品成本為$100,000＋$16,000＝$116,000；異常損壞$6,000屬當期損失，不計入產品成本。分錄為借記製成品$116,000、異常損壞損失$6,000，貸記在製品$122,000，故選D。
有關分步成本制之敘述，下列何者正確？
A. 分步成本制適用於具有獨特性且大量生產的產品
B. 工程顧問公司包含水利、水保、土木、大地、結構、環境工程、景觀工程、事務管理等專業，最適合採用分步成本制
C. 在分步成本制下，當計算部門轉出成本時，如沒有期初存貨時，採用加權平均法與採用先進先出法的計算結果並無差異
D. 在完工程度60%處設置檢查點，若該公司期末在製品存貨之完工程度為80%，則有關正常損壞及非常損壞皆應計入當期完工產品的成本之中
參考解答
- 答案：C. 在分步成本制下，當計算部門轉出成本時，如沒有期初存貨時，採用加權平均法與採用先進先出法的計算結果並無差異
解析：在分步成本制下，若期初無在製品，加權平均法與先進先出法的約當產量及單位成本計算結果完全相同，故C正確。A錯誤：產品具獨特性、少量多樣者應採分批成本制，分步成本制適用於連續大量生產的同質產品。B錯誤：工程顧問公司按個案承接專案，屬分批成本制。D錯誤：異常（非常）損壞不論檢驗點位置，均應列為當期損失，只有正常損壞才由通過檢驗的完好品（及已通過檢驗的期末在製品）負擔。
甲公司採分批成本制，去年將多分攤或少分攤的製造費用依比率攤到在製品、製成品與銷貨成本帳戶貸方之金額分別為$1,000、$1,500 與$2,500。該公司去年發生費用如下：間接材料$ 10,000間接人工20,000其他製造費用100,000銷售與管理費用50,000總間接成本$ 180,000下列何者為該公司去年度已分攤製造費用？
A. $125,000
B. $135,000
C. $175,000
D. $185,000
參考解答
解析：實際製造費用只包括間接材料$10,000、間接人工$20,000與其他製造費用$100,000，合計$130,000；銷售與管理費用$50,000非製造費用，不得計入。將差異攤回各帳戶時，貸記在製品$1,000、製成品$1,500、銷貨成本$2,500，合計貸記$5,000，代表已分攤製造費用大於實際發生數，即多分攤$5,000。已分攤製造費用＝實際$130,000＋多分攤$5,000＝$135,000，故選B。
甲公司生產505 批號產品5,000 單位，其單位成本如下：直接材料$21，直接人工$10，製造費用$9。生產完成後，發現有100 單位為正常損壞品（該批次客戶採用較嚴格品管標準所致），其並無任何銷售價值，下列何者為正確之會計處理？
A. 借︰在製品4,000
B. 借︰製造費用4,000
C. 借︰正常損失4,000
D. 無須作分錄
參考解答
甲公司有A、B 兩個部門，採部門別製造費用分攤率，且製造費用係依直接人工成本基礎分攤。相關資訊如下：A 部門：預計直接人工成本$200,000，預計製造費用$600,000。B 部門：預計直接人工成本$40,000，預計製造費用$80,000。訂單#475 發生之實際直接成本為：直接原料$25,000，直接人工成本$20,000（A 部門$8,000 及B 部門$12,000）。下列何者為訂單#475 之製成品成本？
A. $30,000
B. $50,000
C. $75,000
D. $93,000
參考解答
解析：部門別分攤率以直接人工成本為基礎：A部門$600,000÷$200,000＝300%；B部門$80,000÷$40,000＝200%。訂單#475的製造費用為A部門$8,000×300%＝$24,000，B部門$12,000×200%＝$24,000，合計$48,000。製成品成本＝直接材料$25,000＋直接人工$20,000＋製造費用$48,000＝$93,000，故選D。若誤用全廠單一分攤率或漏計某一部門，將得到其他選項的金額。
甲公司生產銅箔基板，採標準成本制，3 月份預計生產300 單位。購入化工原料6,000 公斤，實際生產250 單位，所允許的標準用量為5,400 公斤，實際用量5,800 公斤，其標準單價與實際單價分別為$30 及$27。有關3 月份之原料成本差異分析，下列何者正確？
A. 數量差異為不利$10,800
B. 數量差異為不利$12,000
C. 購料價格差異為有利$16,200
D. 用料價格差異為有利$18,000
參考解答
解析：數量差異以標準單價衡量：（實際用量5,800－標準用量5,400）×$30＝$12,000；因實際用量比標準用量多400公斤，屬於不利差異，故選B。購料價格差異應以購入量計算：（$27－$30）×6,000＝有利$18,000，而C的$16,200是以標準用量5,400計算，基礎用錯。用料價格差異應以實際用量計算：（$27－$30）×5,800＝有利$17,400，而D的$18,000誤用了購入量。A的$10,800＝400×$27，是把數量差異改用實際單價計算，觀念錯誤。
甲公司生產單一產品，每單位產品必須投入5 單位之原料，每單位原料購價為$3，X1 年期初原料存貨有5,000 單位。甲公司預計X1 年生產9,000 單位產品，且預計降低原料期末存貨水準至期初存貨的80%。下列何者為X1 年原料採購成本預算？
A. $135,000
B. $132,000
C. $123,000
D. $120,000
參考解答
解析：生產9,000單位所需原料＝9,000×5＝45,000單位；期末存貨＝期初5,000×80%＝4,000單位。採購量＝生產需用量＋期末存貨－期初存貨＝45,000＋4,000－5,000＝44,000單位，採購成本＝44,000×$3＝$132,000，故選B。A的$135,000＝45,000×$3，是只按生產需用量計算、未考量存貨增減。D的$120,000＝40,000×$3，其中40,000係45,000減期初5,000，漏計期末存貨4,000單位。
關於銷貨毛利差異分析之敘述，下列何者錯誤？
A. 銷貨毛利價格差異＝售價差異＋原料價格差異
B. 銷貨毛利差異＝銷貨毛利價格差異＋銷貨毛利數量差異
C. 銷貨毛利數量差異＝銷售組合差異＋純粹銷售數量差異
D. 銷貨毛利數量差異＝銷售組合差異＋市場需求差異＋市場占有率差異
參考解答
- 答案：A. 銷貨毛利價格差異＝售價差異＋原料價格差異
解析：銷貨毛利價格差異是由售價差異與各項成本價格差異共同組成；成本價格差異對毛利的影響方向與售價相反，因此應以「售價差異－原料價格差異－人工價格差異－製造費用價格差異」表達，A只列原料價格差異，且未處理正負號，敘述錯誤。B是毛利差異的基本拆解，即價格差異加數量差異。C將毛利數量差異拆為銷售組合差異與純粹銷售數量差異，正確。D再把純粹銷售數量差異進一步拆為市場需求（規模）差異與市場占有率差異，亦正確。
甲公司產銷芒果乾，於攸關區間營運，產銷量為35,000 公斤時，銷貨收入為$1,050,000，銷管費用為$775,000，營業淨利為$275,000；產品的產銷量為45,000 公斤時，銷貨收入為$1,350,000，銷管費用為$925,000，營業淨利為$425,000。下列何者為產品的邊際貢獻率（四捨五入至整數位）？
A. 21%
B. 50%
C. 69%
D. 71%
參考解答
解析：以高低點法求變動成本率：產銷量由35,000公斤增至45,000公斤，收入增加$1,350,000－$1,050,000＝$300,000，成本（銷管費用）增加$925,000－$775,000＝$150,000，變動成本率＝150,000÷300,000＝50%。邊際貢獻率＝1－變動成本率＝50%，故選B。驗證固定成本：775,000－0.5×1,050,000＝$250,000；在45,000公斤時，925,000－0.5×1,350,000亦為$250,000，兩點一致。
甲公司生產10,000 單位，投入製造費用總計$240,000，標準機器小時為29,700 小時，實際機器小時為30,000 小時。固定製造費用之預算為$57,600，固定製造費用之用款差異（spendingvariance）為不利$3,150，若變動製造費用每機器小時之預計分攤率為$6，下列何者為變動製造費用用款差異？
A. $750 有利
B. $750 不利
C. $1,050 有利
D. $1,050 不利
參考解答
解析：固定製造費用實際發生數＝預算$57,600＋不利用款差異$3,150＝$60,750。變動製造費用實際數＝製造費用總額$240,000－$60,750＝$179,250。變動製造費用用款差異＝實際變動費用－（實際機器小時×預計分攤率）＝$179,250－30,000×$6＝$179,250－$180,000＝－$750，即有利$750，故選A。變動製造費用用款差異是以實際工時下的預算數為比較基礎，並非以標準工時29,700小時計算。
甲公司計劃推出新產品，市場調查資料顯示，若單位售價訂為$75，則每年可產銷10,000 單位。製造該產品需投資$800,000，公司的期望報酬率為20%，預計銷管費用為$150,000。下列何者為每年之總目標製造成本？
A. $160,000
B. $440,000
C. $590,000
D. $600,000
參考解答
解析：目標售價收入＝$75×10,000＝$750,000；目標利潤＝投資額$800,000×期望報酬率20%＝$160,000；總目標成本＝$750,000－$160,000＝$590,000。題目問的是「總目標製造成本」，須自總目標成本中再扣除銷管費用$150,000，即$590,000－$150,000＝$440,000，故選B。C的$590,000是涵蓋銷管費用的總目標成本，不是製造成本；A、D未依目標利潤與銷管費用正確推算。
甲印刷公司正考慮汰換舊電腦，舊電腦帳面價值$24,000，供應商願意回收舊電腦並折抵$14,000 後，以$85,000 之價格提供甲印刷公司新電腦。新電腦估計每年可節省$20,000 之營業成本。若甲印刷公司決定不汰舊換新，則省下的$85,000 可用於償還負債，每年可少支付利息$9,000。下列何者為此決策之沉沒成本？
A. 少支付之利息
B. 可節省之營業成本
C. 舊電腦的帳面價值
D. 舊電腦的折抵價值
參考解答
解析：沉沒成本是過去已經發生、無論現在做何決策都無法改變或收回的成本。舊電腦帳面價值$24,000是過去購置成本未攤銷的餘額，不論汰換與否都不會改變，屬於沉沒成本，故選C。折抵價值$14,000、每年可節省營業成本$20,000，以及不汰換而償債所少付的利息$9,000，都是會隨決策方案不同而變動的未來現金流量，屬於攸關成本，其中少付利息另具機會成本性質。
有關成本抑減可能之方法，下列何者錯誤？
A. 簡化製造流程
B. 提升製造效率
C. 增加產品功能
D. 減少無附加價值之活動
參考解答
解析：成本抑減是在維持產品必要價值的前提下，降低資源耗用與無效率。簡化製造流程可減少作業與搬運；提升製造效率可降低單位人工與製造費用；減少無附加價值活動可刪除不具效益的成本，三者都是常見的抑減方法。增加產品功能會提高設計、材料與製造的複雜度，通常使成本上升，屬於價值工程中「提升產品價值」的方向，而非成本抑減，故C錯誤。
有關資本預算決策之淨現值法及內部報酬率法，下列敘述何者錯誤？
A. 當淨現值大於0 時則可接受該投資計畫
B. 當內部報酬率等於公司資金成本率則淨現值等於0
C. 內部報酬率法對再投資報酬率的假設相當不合理
D. 當內部報酬率小於資金成本率時則可接受該投資計畫
參考解答
- 答案：D. 當內部報酬率小於資金成本率時則可接受該投資計畫
解析：淨現值法（NPV）與內部報酬率法（IRR）是資本預算的兩大決策工具。選項 A 正確：NPV>0 代表投資創造價值，應接受。選項 B 正確：IRR 定義為使 NPV=0 的折現率，故 IRR=資金成本率時，NPV 必為 0。選項 C 正確：IRR 隱含假設中間現金流以 IRR 再投資，此假設常不切實際，屬 IRR 主要缺點。選項 D 錯誤：決策規則為 IRR > 資金成本率才接受；IRR < 資金成本率表示報酬率不足以負擔資金成本，應拒絕該投資計畫。
甲公司對A 零件之需求量為每個月5,000 單位，公司生產部目前配置之人力，均已充分使用，故若欲自製A 零件，則須加班生產，正常工資率為每小時$120，加班之工資率則為每小時$180，加班不影響固定製造費用。甲公司自製1 單位A 零件需要3 單位材料及2 個人工小時，材料單位價格為$150，製造費用係以直接人工小時為分攤基礎，每人工小時應分攤之變動及固定製造費用分別為$80 及$100。今有一廠商願意生產A 零件提供給甲公司，在利潤考量下，下列何者為外購A 零件每單位可接受之最高價格？
A. $610
B. $850
C. $970
D. $1,170
參考解答
解析：自製邊際成本 = 直接材料 + 直接人工（加班）+ 變動製造費用 = (3×$150) + (2×$180) + (2×$80) = $450 + $360 + $160 = $970。固定製造費用不因加班而改變，屬沉沒成本，不計入決策。外購最高可接受價格即為自製邊際成本 $970，故選 C。
有關平衡計分卡之構面，下列何者屬於內部程序構面指標？
A. 財務比率
B. 市場占有率
C. 顧客滿意度
D. 製造循環時間
參考解答
解析：平衡計分卡四大構面：財務（A）、顧客（C）、內部程序（D）、學習與成長。內部程序構面關注營運效率與品質，製造循環時間為典型指標。市場占有率（B）屬顧客構面指標。
甲公司銷售民生必需品，其每單位持有成本為$5，每次訂購成本為$50。由於嚴重通膨，預期訂購成本增加25%，持有成本增加25%，下列何者為通膨造成之經濟訂購量變化？
A. 無變化
B. 增加5%
C. 增加25%
D. 增加50%
參考解答
解析：EOQ 公式 = √(2DS/H)。訂購成本 S 與持有成本 H 同時增加 25%，分子 2DS 變 1.25 倍，分母 H 也變 1.25 倍，比值不變，開根號後 EOQ 維持原值，故無變化。
有關作業基礎成本制，下列敘述何者錯誤？
A. 資源要素即為會計科目之相關費用
B. 作業中心要儘可能區分出作業之差異性
C. 成本標的可為產品、顧客、計畫或部門等
D. 辦公室之租金若以作業中心之坪數為分攤基礎，則坪數為作業動因
參考解答
- 答案：D. 辦公室之租金若以作業中心之坪數為分攤基礎，則坪數為作業動因
甲公司總裁下令公司任何的投資方案，皆需要有8%之投資報酬率。公司設有A 與B 兩部門分權經營。各部門經理對任何報酬率高於8%的投資方案具有裁決權。A 部門過去3 年之投資報酬率皆為14%且預期未來也能繼續維持。A 部門有一新投資方案，預期可產生12%之投資報酬率。若總裁以剩餘利益評估部門績效，下列敘述何者正確？
A. A 部門經理接受此投資方案，與總裁目標一致
B. A 部門經理拒絕此投資方案，與總裁目標一致
C. A 部門經理接受此投資方案，與總裁目標不一致
D. A 部門經理拒絕此投資方案，與總裁目標不一致
參考解答
- 答案：A. A 部門經理接受此投資方案，與總裁目標一致
解析：剩餘利益＝部門利益－投資額×最低要求報酬率（8%）。新方案報酬率12%高於8%，剩餘利益為正，經理接受後部門剩餘利益增加，也達成總裁要求之8%報酬門檻，故與總裁目標一致。反之，若以投資報酬率衡量績效，因新方案12%低於部門現有14%，經理為避免拉低整體報酬率而拒絕，才會出現目標不一致的情形。本題以剩餘利益評估，故經理應接受，答案為A。
甲公司有A、B 兩部門，A 部門生產零件並以$20 之價格對外銷售。A 部門目前利用了60%的產能，生產每單位零件的固定成本為$5，變動成本為$12。B 部門想以$10 向A 部門購買這個零件，A 部門發現仍有足夠產能生產。若A、B 兩部門的主管績效是以部門報導的利潤衡量，下列何者為A、B 兩部門主管議價能力相當下可能之轉撥價格？
A. $10
B. $12
C. $18
D. $20
參考解答
解析：A 部門有閒置產能，邊際成本 = 變動成本 $12；對外售價 $20。轉撥價格介於 $12~$20 皆可雙贏。雙方議價能力相當，常取中間值或成本加成，$18 屬合理區間內。$10 低於邊際成本 A 不願；$12 僅 A 獲利；$20 等同外售價 B 無誘因。
甲公司生產液晶顯示器，該公司發生相關之品質成本如下：品管人員薪資$1,800，工程設計成本$1,600，顧客抱怨處理$1,200，品管人員教育訓練$2,400，產品保固維修$1,900，瑕疵品改善成本$800，損壞品報廢$500，產品保固相關運費$900。下列何者為該公司之外部失敗成本？
A. $2,100
B. $3,100
C. $4,000
D. $4,500
參考解答
解析：外部失敗成本是指產品已交付顧客後才發現瑕疵所發生的成本，包括顧客抱怨處理$1,200、產品保固維修$1,900、產品保固相關運費$900，合計$4,000。其餘項目中，品管人員薪資$1,800、教育訓練$2,400與工程設計$1,600屬於預防成本；瑕疵品改善$800與損壞品報廢$500屬於內部失敗成本，均不列入外部失敗成本。因此答案為C。