民國113年 地方四等 會計 會計學概要考古題與答案

第1題

甲公司在20X3 年3 月5 日向乙公司進貨一批商品金額$12,000，交易之信用條件為2/15，n/45，請問甲公司最後一天取得進貨折扣之日期為何？若甲公司因故未於信用條件期間內付款，其損失之進貨折扣相當於借款之年利率為何？（一年請以360 天計算） A. 20X3 年3 月20 日，24.490% B. 20X3 年3 月19 日，24% C. 20X3 年3 月21 日，25.02% D. 20X3 年3 月18 日，26%4132060520

參考解答

• 答案：A. 20X3 年3 月20 日，24.490%

解析：本題考查進貨折扣期限與未取得折扣之機會成本（年利率）。信用條件2/15，n/45 表示15 天內付款可享2% 折扣，否則45 天全額付款。最後取得折扣日為3 月5 日起算15 天，即3 月20 日（含起算日則為3 月19 日，惟商業實務通常以交易日後第15 天為限，本題答案採3 月20 日）。未取得折扣相當於借款利率計算：折扣率2%，實際使用資金天數為45-15=30 天。年利率 = (折扣率 / (1-折扣率)) × (360 / 信用期差) = (0.02 / 0.98) × (360 / 30) = 0.020408 × 12 = 0.244898 ≈ 24.49%。選項 A 符合計算結果。

第2題

甲公司20X3 年有期初存貨$60,000，該年度之相關營運資訊如下：進貨$1,200,000，進貨退回$80,000，進貨折讓$30,000，進貨時產生之運費$20,000，以及銷貨收入$1,050,000，銷貨退回$20,000，銷貨折讓$15,000，銷貨時產生之運費$25,000。甲公司20X3 年之進銷貨運送條件皆為FOB 起運點交貨，試問甲公司20X3 年之可供銷售商品總成本為何？ A. $1,200,000 B. $1,170,000 C. $1,150,000 D. $1,130,000

參考解答

• 答案：B. $1,170,000

解析：可供銷售商品成本＝期初存貨＋進貨淨額。進貨淨額＝進貨 $1,200,000－進貨退回 $80,000－進貨折讓 $30,000＋進貨運費 $20,000＝$1,110,000。再加期初存貨 $60,000，得 $1,170,000。本題交易條件為 FOB 起運點交貨，運輸途中風險由買方承擔，故進貨時產生之運費應計入存貨成本；至於銷貨時產生之運費 $25,000 屬營業費用，銷貨收入、銷貨退回及銷貨折讓均不影響可供銷售商品成本。故選 B。

第3題

甲公司因颱風豪雨倉庫淹水造成一批產品泡水，該批泡水產品成本為$400,000，原定價為$600,000，今再投入$180,000 處理該批產品後，可依原定價五折出售。假設無任何相關保險，則該批泡水產品之淨變現價值應為多少？ A. $120,000 B. $200,000 C. $380,000 D. $580,000

參考解答

• 答案：A. $120,000

解析：存貨之淨變現價值（NRV）＝估計售價－至完工尚須投入之成本－銷售所需費用。該批泡水產品原定價 $600,000，處理後可依原定價五折出售，估計售價為 $600,000×50%＝$300,000；再投入處理成本 $180,000 須扣除，故 NRV＝$300,000－$180,000＝$120,000。存貨成本 $400,000 高於淨變現價值 $120,000，應按成本與淨變現價值孰低衡量，認列跌價損失 $280,000。故淨變現價值為 $120,000，選 A。

第4題

甲公司於20X2 年5 月4 日向丙公司進貨商品存貨一批，並於當天開立一張票面金額$150,000，利率6%，120 天後到期之票據予丙公司，請問該票據到期日為何？到期日本金加上利息共須支付之金額為何？（一年以360 天計算） A. 20X2 年9 月2 日，$153,000 B. 20X2 年8 月31 日，$155,000 C. 20X2 年9 月1 日，$153,000 D. 20X2 年9 月1 日，$151,000

參考解答

• 答案：C. 20X2 年9 月1 日，$153,000

解析：到期日計算：自 20X2 年 5 月 4 日起算 120 天，5 月尚有 27 天（5 月 5 日至 31 日），6 月 30 天累計 57 天，7 月 31 天累計 88 天，8 月 31 天累計 119 天，第 120 天即為 9 月 1 日。利息＝票面金額 $150,000×利率 6%×期間 120/360＝$3,000。到期日本金加利息共須支付 $150,000＋$3,000＝$153,000。故到期日為 20X2 年 9 月 1 日，支付金額 $153,000，選 C。

第5題

甲公司20X3 年12 月31 日之應收帳款總額為$3,000,000，甲公司並有下列應收帳款之帳齡資訊，20X3 年年底調整前備抵壞帳餘額為借方$200,000，試問當年度甲公司應記錄之預期信用損失金額為何？帳齡（天數）金額估計呆帳比率未逾期$360,0000.5%逾期1-30 天$400,0002%逾期31-60 天$115,0003%逾期61-90 天$90,00012%逾期91-120 天$65,00020%逾期121 天以上$40,00045% A. $210,000 B. $230,000 C. $255,050 D. $260,000

參考解答

• 答案：C. $255,050

解析：採帳齡分析法，先算出期末「應有」的備抵壞帳餘額：未逾期360,000×0.5%＝1,800；逾期1-30天400,000×2%＝8,000；31-60天115,000×3%＝3,450；61-90天90,000×12%＝10,800；91-120天65,000×20%＝13,000；121天以上40,000×45%＝18,000，合計55,050。由於調整前備抵壞帳為借方餘額200,000，表示原有餘額不足，因此本期應認列的預期信用損失＝期末應有餘額55,050＋沖銷借方餘額200,000＝255,050。選項A、B、D均未同時考量帳齡加權合計數與借方餘額需補足的特性。

第6題

甲公司之會計人員於20X3 年12 月31 日編製甲公司該年度之調整後試算表，試問調整後試算表上之保留盈餘金額為下列何者？ A. 期初保留盈餘 B. 期末保留盈餘 C. 期初保留盈餘加上公司當年度之收入 D. 期末保留盈餘扣除公司當年度之費用

參考解答

• 答案：A. 期初保留盈餘

解析：調整後試算表僅是將調整分錄過帳後重新編製的試算表，用來驗證借貸平衡並作為編製財務報表的基礎。此時收入與費用仍分別列示於各科目，尚未執行結帳分錄，因此保留盈餘科目仍維持期初金額，不會自動變成期末保留盈餘。期末保留盈餘必須等到結帳程序把收入、費用及股利結轉後才會產生，故B、C、D都不正確。

第7題

甲公司於X5 年1 月1 日購入機器設備一台，購買成本為$650,000，預計使用5 年，估計殘值為$50,000，若分別採用直線法與年數合計法提列折舊，則X6 年度兩種折舊方法所提列的折舊費用差額應為多少？ A. $20,000 B. $30,000 C. $40,000 D. $50,000

參考解答

• 答案：C. $40,000

解析：應提折舊成本＝650,000－50,000＝600,000。直線法每年折舊600,000÷5＝120,000，X6年為第二年，仍為120,000。年數合計法分母為1+2+3+4+5＝15，X5年（第一年）為600,000×5/15＝200,000，X6年（第二年）為600,000×4/15＝160,000。兩法在X6年的差額＝160,000－120,000＝40,000。選項A、B、D的數值與上述計算不符。

第8題

甲公司20X3 年購入一煤礦山，成本$1,200,000，該煤礦山共計可開採100,000 噸之煤礦，開採完畢之煤礦山無殘值，但為符合法規甲公司須負擔現值$20,000 之復原環境成本，且開採時每噸煤礦會產生$4 之生產處理成本，20X3 年甲公司共開採12,000 噸之煤礦，出售10,000 噸，試問甲公司當年度之銷貨成本與期末存貨（煤礦）金額各為何？ A. $162,000，$31,500 B. $150,000，$31,500 C. $150,000，$32,400 D. $162,000，$32,400

參考解答

• 答案：D. $162,000，$32,400

解析：折耗基礎＝煤礦成本1,200,000＋復原環境成本現值20,000＝1,220,000，每噸折耗1,220,000÷100,000＝12.2；再加每噸生產處理成本4，每噸總成本16.2。當年度開採12,000噸，總成本12,000×16.2＝194,400。出售10,000噸結轉銷貨成本10,000×16.2＝162,000；未售出2,000噸列期末存貨2,000×16.2＝32,400。選項A、B、C不是漏計復原成本，就是誤用開採量分攤。

第9題

甲公司於X3 年1 月1 日購買面額$12,000,000，票面利率6%，有效利率8%，每年底付息一次之公司債作為按攤銷後成本衡量之金融資產。X3 年12 月31 日該公司債之帳面價值為$11,205,075，則甲公司原始投資成本為何？ A. $11,028,675 B. $11,041,736 C. $11,157,375 D. $11,396,8204132060520

參考解答

• 答案：B. $11,041,736

解析：按攤銷後成本衡量之債券，期末帳面價值＝期初投資成本×(1＋有效利率)－當期票面利息。票面利息＝12,000,000×6%＝720,000；有效利率8%。設期初成本為X，則X×1.08－720,000＝11,205,075，X＝(11,205,075＋720,000)÷1.08＝11,925,075÷1.08≒11,041,736。此即原始投資成本，也就是購入時的折價發行價格。選項A、C、D與此反推結果不符。

第10題

下列關於金融資產之敘述何者正確？ A. 公司僅能以策略性之理由購買債務投資，不得以策略性之理由投資權益證券 B. 債券投資若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，若公司除列該金融資產時，先前認列在其他綜合淨利的累積利得或損失，會從權益科目重分類至損益 C. 採權益法記錄之股權投資，被投資公司發放之股利會增加其投資金額，也能按照持股比例分享淨利 D. 國際財務報導準則允許公司自由選擇以直線法或有效利率法攤銷債券投資之溢折價

參考解答

• 答案：B. 債券投資若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，若公司除列該金融資產時，先前認列在其他綜合淨利的累積利得或損失，會從權益科目重分類至損益

解析：本題考查 IFRS 9 金融資產分類與衡量。選項 A 錯誤：公司得以策略性理由投資權益證券，並選擇以透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）。選項 B 正確：依 IFRS 9，債務工具分類為 FVOCI 時，除列時先前認列於其他綜合損益之累積利得或損失，應從權益重分類至損益（回轉調整）。選項 C 錯誤：權益法下，被投資公司發放股利會減少投資帳面金額（屬投資成本回收），而非增加；投資者按持股比例認列被投資公司淨損益。選項 D 錯誤：IFRS 9 要求債券投資之溢折價必須採有效利率法攤銷，不得採直線法。

第11題

甲公司於X2 年7 月1 日以A 機器（成本$650,000，已提列累計折舊$320,000，公允價值為$310,000）來交換乙公司的B 機器（成本$550,000，已提列累計折舊$260,000，公允價值為$310,000）。該交換交易具商業實質，則甲公司應認列處分資產損益為多少？ A. 利益$10,000 B. 利益$20,000 C. 損失$10,000 D. 損失$20,000

參考解答

• 答案：D. 損失$20,000

解析：交換交易具商業實質時，換出資產應按公允價值衡量，處分損益＝換出資產公允價值－換出資產帳面金額。A機器成本650,000元、累計折舊320,000元，帳面金額為650,000－320,000＝330,000元；其公允價值為310,000元，故處分損失＝330,000－310,000＝20,000元。換入之B機器則以公允價值310,000元作為入帳成本。因此甲公司應認列處分資產損失20,000元，選D。若誤以成本與公允價值比較，或錯算折舊後帳面金額，就會得到其他選項的數字。

第12題

X3 年1 月1 日甲公司以$500,000 購買乙公司20,000 股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於X3 年6 月25 日自乙公司收到現金股利$20,000，乙公司的股票在X3 年12 月31 日當天之公允價值為每股$28。則X3 年甲公司應認列有關乙公司投資之損益，以及該金融資產於X3 年底餘額各為多少（包含投資總額及評價調整）？ A. 投資損益$20,000、年底餘額$500,000 B. 投資損益$20,000、年底餘額$560,000 C. 投資損益$80,000、年底餘額$500,000 D. 投資損益$80,000、年底餘額$560,000

參考解答

• 答案：D. 投資損益$80,000、年底餘額$560,000

解析：本題考查 FVTPL 股權投資之會計處理。分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）之股權投資，公允價值變動認列損益，股利收入亦認列損益。X3年1月1日取得成本$500,000。6月25日收現金股利$20,000，認列股利收入$20,000（借：現金，貸：股利收入/處分損益）。年底公允價值為每股$28，總公允價值 = 20,000股 × $28 = $560,000。期末評價調整 = 年底公允價值$560,000 - 期初帳面價值$500,000 = $60,000（利益）。全年認列損益 = 股利收入$20,000 + 評價利益$60,000 = $80,000。年底金融資產餘額 = 公允價值 $560,000（含投資成本$500,000 + 評價調整$60,000）。選項D符合。

第13題

下列事項屬於收益支出的有幾項？①機器設備例行性保養支出 ②購置AI 製程控制系統及設備支出 ③運輸設備定期檢驗支出 ④購買工業用機器手臂支出 ⑤購買廠房支出 A. 一項 B. 二項 C. 三項 D. 四項

參考解答

• 答案：B. 二項

解析：本題考查資本支出與收益支出之區分。收益支出（收入性支出）為維持資產原有生產能力、發生於經常性營運之支出，當期費用化。資本支出為購置、擴充、改良資產，增加未來經濟效益，資產化。①機器設備例行性保養支出：屬維修保養，維持原有功能 → 收益支出。②購置AI製程控制系統及設備支出：屬購置新資產，增加未來效益 → 資本支出。③運輸設備定期檢驗支出：屬法規要求之例行檢驗，維持原有狀態 → 收益支出。④購買工業用機器手臂支出：屬購置新設備 → 資本支出。⑤購買廠房支出：屬購置固定資產 → 資本支出。故收益支出僅①與③兩項。選項B（二項）正確。

第14題

下列有關國際會計準則第41 號「農業」之敘述何者錯誤？ A. 適用於生物資產及收成點之農產品 B. 適用於與以公允價值減出售成本衡量之生物資產有關之政府補助 C. 適用於與農業活動有關之土地 D. 生物資產係指具生命之動物或植物，農產品係指企業生物資產之收成品

參考解答

• 答案：C. 適用於與農業活動有關之土地

解析：本題考查 IAS 41「農業」適用範圍。選項A正確：IAS 41 適用於生物資產（具生命動植物）及收成點之農產品。選項B正確：適用於與以公允價值減出售成本衡量之生物資產有關之政府補助。選項C錯誤：IAS 41 明確不適用於與農業活動有關之土地；土地依 IAS 16「不動產、廠房及設備」或 IAS 40「投資性不動產」處理。選項D正確：定義生物資產為具生命之動物或植物，農產品為企業生物資產之收成品。故錯誤敘述為C。

第15題

下列有關國際會計準則第40 號「投資性不動產」之敘述何者錯誤？ A. 適用於以銷售為目的之不動產 B. 適用於受委託建造或開發的不動產 C. 適用於因融資租賃擁有或持有並以營業租賃方式出租的建築物 D. 不適用於礦業權及礦藏

參考解答

• 答案：B. 適用於受委託建造或開發的不動產

第16題

下列有關「IFRS 15 客戶合約之收入」之敘述何者錯誤？ A. 不可隨時間逐步認列收入 B. 企業能辨認每一方對將移轉之商品或勞務之權利 C. 合約之各方已經以書面、口頭或依其他商業實務慣例核准該合約，且已承諾履行各自之義務 D. 客戶可自該商品或勞務本身或連同客戶輕易可得之其他資源獲益（亦即該商品或勞務能被區分）

參考解答

• 答案：A. 不可隨時間逐步認列收入

解析：IFRS 15 規定，企業判斷何時認列收入時，必須先符合合約成立之要件，包括：合約各方已核准該合約並承諾履行義務（C）、能辨認各方對將移轉商品或勞務之權利（B）、可辨認付款條件、合約具商業實質，以及企業很有可能收回對價。D 所述「客戶可自商品或勞務本身，或連同客戶輕易可得之其他資源獲益」即「可區分」之定義，用來判斷履約義務。收入認列時點則有兩種：一是在某一時點認列，二是隨時間逐步認列。若符合客戶同時取得並耗用企業履約所產生利益等條件，即應按履約進度逐步認列收入，故 A 稱「不可隨時間逐步認列收入」錯誤。

第17題

甲公司於X1 年至X5 年研發新產品（每年均投入$700,000），於X6 年初新產品研發成功並順利取得專利權，而專利權的相關規費支出為$37,000，則該項專利權應以多少金額入帳？ A. $37,000 B. $700,000 C. $737,000 D. $3,537,000

參考解答

• 答案：A. $37,000

解析：依 IAS 38「無形資產」，研究階段支出應於發生時認列為費用，發展階段支出則須同時符合技術可行性、意圖、能力、未來經濟效益、資源充足及成本能可靠衡量等嚴格條件，才能資本化。甲公司 X1 至 X5 年每年投入之 $700,000 共 $3,500,000，屬研究發展費用，不得資本化。X6 年初研發成功後取得專利權所支付之規費 $37,000，係可直接歸屬於取得該無形資產之外部支出，應資本化為專利權成本。故專利權入帳金額為 $37,000，選 A。

第18題

甲公司和乙公司發生侵權訴訟，甲公司律師預估有70%機率可能敗訴、30%機率可能勝訴，若敗訴估計須賠償乙公司$5,000,000，則甲公司帳上應如何處理？ A. 僅須揭露或有損失 B. 認列$2,000,000 之損失 C. 認列$3,500,000 之損失 D. 認列$5,000,000 之損失

參考解答

• 答案：D. 認列$5,000,000 之損失

解析：依 IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」，當企業因過去事件負有現時義務，且該義務很有可能（probable，通常指超過 50%）導致經濟資源流出，且金額能可靠估計時，應認列負債準備。本題律師預估敗訴機率 70%，已達「很有可能」門檻，且賠償金額可可靠估計為 $5,000,000，故應認列 $5,000,000 之損失與負債準備。負債準備之衡量採「最佳估計」，而非按機率加權之期望值，故不採 70%×$5,000,000=$3,500,000，亦非 $2,000,000。僅揭露而不認列，適用於可能性較低之或有負債，故 A 不適用。

第19題

甲公司於X1 年初購買一商辦大樓成本為$35,000,000，歸類為投資性不動產並採用公允價值模式評價，該商辦大樓X1 年底與X2 年底之公允價值分別為$40,000,000 與$46,000,000，則甲公司於X1 年底與X2 年底應分別認列公允價值變動利益為多少（不考慮所得稅影響）？ A. $0、$0 B. $0、$11,000,000 C. $5,000,000、$6,000,000 D. $5,000,000、$11,000,000

參考解答

• 答案：C. $5,000,000、$6,000,000

解析：依 IAS 40「投資性不動產」，採公允價值模式者，不計提折舊，期末按公允價值衡量，公允價值變動所產生之利益或損失應認列於當期損益。X1 年底公允價值 $40,000,000 高於成本 $35,000,000，應認列公允價值變動利益 $5,000,000。X2 年底公允價值升至 $46,000,000，僅就本期增加數 $46,000,000－$40,000,000＝$6,000,000 認列利益，不得將累計增加數 $11,000,000 一次認列，否則將重複認列 X1 年已入帳之 $5,000,000。故兩年度分別為 $5,000,000、$6,000,000。

第20題

甲公司X1 年度之銷貨淨額為$36,000,000（假設全部為賒銷），銷貨成本為$10,000,000，平均應收帳款為$6,000,000，平均存貨為$2,500,000，若一年以360 天計算，則X1 年度甲公司的營業循環為幾天？ A. 140 B. 150 C. 160 D. 170

參考解答

• 答案：B. 150

解析：營業循環＝應收帳款收現天數＋存貨周轉天數。應收帳款周轉率＝銷貨淨額 $36,000,000÷平均應收帳款 $6,000,000＝6 次，收現天數＝360÷6＝60 天。存貨周轉率＝銷貨成本 $10,000,000÷平均存貨 $2,500,000＝4 次，存貨周轉天數＝360÷4＝90 天。兩者合計 60＋90＝150 天，即甲公司自進貨、銷售至收回現金平均約需 150 天。故選 B。