甲公司於X5 年度以合約總價$3,000,000 承包一項防波堤興建工程，該合約為隨時間逐步滿足之單一履約義務，甲公司以成本投入法衡量完工程度。已知該合約於X5、X6 年分別實際投入$600,000 及$900,000 之工程成本，X5、X6 兩年度分別認列之工程利益均為$150,000。請問有關此合約，下列敘述何者正確？
A. 該合約於X5 年底估計完工尚需投入之成本為$2,000,000
B. 該合約於X6 年底估計完工尚需投入之成本為$1,000,000
C. 該合約於X5 年底在建工程之帳面金額為$600,000
D. 該合約於X6 年底在建工程之帳面金額為$1,650,000
參考解答
- 答案：B. 該合約於X6 年底估計完工尚需投入之成本為$1,000,000
解析：合約總價300萬。X5年投入成本60萬、認列利益15萬，收入75萬，完工率＝60萬÷(60萬＋估計尚需成本)。X5年收入＝完工率×300萬＝75萬 → 完工率25% → 估計總成本＝60萬÷25%＝240萬 → X5年底估計尚需成本＝180萬（選項A錯）。X5年底在建工程＝成本60萬＋利益15萬＝75萬（選項C錯）。X6年累計投入成本150萬、累計利益30萬，累計收入180萬 → 完工率60% → 估計總成本250萬 → X6年底估計尚需成本100萬（選項B正確）。X6年底在建工程＝成本150萬＋利益30萬＝180萬（選項D錯）。
甲公司於X1 年初出租推土機予乙公司，約定每年底收取租金$300,000，租期5 年，估計租期屆滿日該機器殘值為$150,000，乙公司保證其中$50,000。該推土機於X1 年初租賃開始日時，在甲公司的帳面金額等於公允價值$1,160,000，甲公司隱含利率為12%。若此租賃對於甲公司為直接型融資租賃，則甲公司因此項租賃而支付的原始直接成本為何？（5 期，利率12%，複利現值因子=0.56743，普通年金現值因子=3.60478）
A. $6,549
B. $113,158
C. $120,784
D. $483,451
參考解答
解析：直接型融資租賃下，出租人淨投資為租賃給付與（含未保證）殘值之現值，且原始直接成本計入淨投資，故隱含利率12%會使「給付＋全部殘值」之現值等於公允價值加原始直接成本。現值＝300,000×3.60478＋150,000×0.56743＝1,081,434＋85,114.5＝1,166,548.5；原始直接成本＝1,166,548.5－1,160,000＝6,548.5≈$6,549。選項D $483,451係總投資1,650,000減淨投資1,166,548之未實現融資收益，並非原始直接成本。
甲公司於X1 年1 月1 日向乙銀行借款$100,000，分5 年清償，每年12 月31 日支付$26,380，有效利率為10%。若甲公司採曆年制，則甲公司X1 年12 月31 日資產負債表應列示為流動負債之金額為何？
A. $16,380
B. $18,018
C. $26,380
D. $83,620
參考解答
解析：採有效利率法：X1年利息費用＝100,000×10%＝10,000，償付$26,380中還本16,380，X1年底借款餘額＝100,000－16,380＝83,620。X2年利息＝83,620×10%＝8,362，故X2年付款中屬本金部分＝26,380－8,362＝18,018，即一年內將清償之本金，應列為流動負債。A $16,380係X1年已償還之本金，C $26,380為全年付款總額，D $83,620為年底借款總餘額（含流動與非流動），均非流動負債金額。
甲公司於X1 年初成立，該年度之稅前會計淨利為$1,000,000，稅率20%。甲公司並有下列事項：①公司發行美金計價之金融負債，年底評價時因匯率變動產生外幣兌換利益$300,000②公司投資之政府公債，於當年度之免稅利息收入為$100,000③公司X1 年底對於應收帳款提列預期信用損失$100,000，也認列估計產品保固負債準備$400,000有關甲公司X1 年底之所得稅相關分錄，下列敘述何者正確？
A. 借記所得稅費用$180,000
B. 借記遞延所得稅資產$40,000
C. 貸記遞延所得稅負債$80,000
D. 貸記應付所得稅$180,000
參考解答
解析：會計淨利$1,000,000中，僅免稅利息$100,000屬永久性差異，其餘皆為暫時性差異：外幣兌換利益$300,000未實現，形成應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債$60,000；預期信用損失$100,000與保固負債準備$400,000未實現，形成可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產$100,000。課稅所得＝1,000,000－100,000－300,000＋500,000＝1,100,000，應付所得稅$220,000；所得稅費用＝(1,000,000－100,000)×20%＝$180,000，故僅A正確，B、C、D金額均有誤。
甲、乙兩家公司於X1 年初以相同價格，各分別購入丙公司發行之債券面額$1,000,000，票面利率5%，原始有效利率為4%。甲公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，乙公司則將此債券分類為按攤銷後成本衡量之投資。X1 及X2 年底，該債券之公允價值持續上升。於X3 年底，甲、乙兩公司又以相同價格，處分前述對丙公司之債券投資。下列敘述何者正確？
A. 於X3 年度甲公司認列之債券投資處分損益將大於乙公司
B. 於X3 年度甲公司認列之債券投資利息收入將小於乙公司
C. 於X3 年度甲公司攤銷之債券投資折溢價將大於乙公司
D. 於X3 年度甲公司源自此債券投資交易對淨利之影響數將等於乙公司
參考解答
- 答案：D. 於X3 年度甲公司源自此債券投資交易對淨利之影響數將等於乙公司
解析：兩公司購入價格、票面利率與原始有效利率均相同，攤銷後成本及每期利息收入（以期初攤銷後成本×4%）完全一致，故B、C錯誤。甲公司帳面金額為公允價值（較高），處分時認列之帳面處分損益較乙公司小，A錯誤。惟透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券處分時，累積於其他綜合損益之利益須重分類至損益，使甲公司X3年損益等於利息收入加「售價－攤銷後成本」，與乙公司按攤銷後成本計算之損益完全相同，故D正確。
甲公司於X1 年1 月1 日以$600,000 取得乙公司普通股20%，採權益法會計處理。X1 年7 月1 日，甲公司再以$300,000 購得乙公司10%普通股。乙公司X1 年的全年淨利$150,000，係於X1 年中平均實現，且乙公司於X1 年5 月1 日發放現金股利$30,000。試問甲公司於X1 年12 月31 日投資乙公司的帳面金額為何？
A. $939,000
B. $931,500
C. $991,500
D. $999,000
參考解答
解析：權益法下應按各期間持股比例認列損益：1至6月持股20%，7月起增至30%，且淨利於年中平均實現。投資收益＝150,000×6/12×20%＋150,000×6/12×30%＝15,000＋22,500＝37,500。5月1日發放股利時持股20%，應減少投資30,000×20%＝6,000。X1年底投資帳面金額＝600,000＋300,000＋37,500－6,000＝$931,500。A係誤按全年30%計算損益$45,000，其餘選項數字亦不符。
甲公司於X1 年初成立時，訂定確定福利退休計畫。X1 年及X2 年當期服務成本分別為$400,000與$440,000，該公司於X1 年及X2 年底分別提撥退休金$320,000 與$360,000。若計畫資產實際報酬率為12%，折現率為8%，則下列選項，何者屬於甲公司X2 年底有關退休計畫的分錄？
A. 借記：退休金費用$433,600
B. 貸記：現金$37,800
C. 借記：淨確定福利負債$153,600
D. 貸記：其他綜合損益—確定福利計畫再衡量數$12,800
參考解答
- 答案：D. 貸記：其他綜合損益—確定福利計畫再衡量數$12,800
解析：X2年退休金費用＝當期服務成本440,000＋淨利息成本（400,000×8%－320,000×8%＝6,400）＝446,400，A錯誤。計畫資產實際報酬320,000×12%＝38,400，預期報酬25,600，再衡量利益12,800應貸記其他綜合損益，故D正確。X2年底確定福利義務＝400,000＋440,000＋32,000＝872,000，計畫資產＝320,000＋38,400＋360,000＝718,400，淨確定福利負債餘額153,600，本期分錄應貸記73,600而非借記153,600，C錯誤；提撥現金為360,000，B錯誤。
下列何者之會計處理應依照IAS 41「農業」之規定？①農場為收成水蜜桃而種植之水蜜桃樹②漁撈公司漁船出海所捕獲之南極蝦
A. 僅①應依IAS 41
B. 僅②應依IAS 41
C. ①②均應依IAS 41
D. ①②均不應依IAS 41
參考解答
解析：IAS 41適用於農業活動所產生之生物資產及收穫時之農產品。①水蜜桃樹屬生產性植物，僅其果實收成時始為農產品，樹體本身依IAS 16處理，不適用IAS 41。②遠洋漁船捕撈南極蝦並非對生物轉化進行管理之農業活動（僅養殖漁業屬之），故不適用IAS 41，捕獲後之蝦貨應依IAS 2存貨處理。故①②均不適用，選D。
有關無形資產之會計處理，下列何者正確？
A. 非確定耐用年限之無形資產不論是否具有減損跡象都要定期進行減損測試，且減損損失不得迴轉
B. 於發展階段且達技術可行之無形資產不得攤銷，且不論是否具有減損跡象都要定期進行減損測試
C. 商譽應取得外部獨立之鑑價報告進行減損測試以符合可驗證性，且減損損失不得迴轉
D. 研究階段所投入之支出，原則上須立即認列為費用，僅於符合IAS 38 第57 段之所有條件時，始得認列為無形資產
參考解答
- 答案：B. 於發展階段且達技術可行之無形資產不得攤銷，且不論是否具有減損跡象都要定期進行減損測試
解析：依IAS 38「無形資產」與IAS 36「資產減損」之規定：非確定耐用年限及尚未可供使用之無形資產（包括發展階段已資本化但尚未達可供使用之資產），不得予以攤銷，且不論有無減損跡象，每年至少應定期進行減損測試，故B正確。選項A錯誤，非確定耐用年限之無形資產若減損原因消滅，減損損失在限額內可迴轉（商譽之減損才不得迴轉）；選項C錯誤，商譽減損損失不得迴轉雖正確，但準則並未強制規定必須取得外部獨立鑑價報告；選項D錯誤，研究階段所投入之支出一律認列為當期費用，不得資本化，IAS 38第57段之資本化條件僅適用於發展階段。
公司發行之下列非累積特別股，何者具有負債組成部分？①可買回（callable）特別股 ②可轉換固定普通股數（不具重設價格條件）之特別股
A. 僅①具有負債組成部分
B. 僅②具有負債組成部分
C. ①②均具有負債組成部分
D. ①②均不具有負債組成部分
參考解答
解析：依IAS 32（財務工具：表達）規定，金融工具分類為負債或權益取決於合約義務。①可買回特別股：發行者有權決定是否買回，無避免不可交付現金之合約義務，屬權益工具，無負債組成部分。②可轉換固定普通股數之特別股：屬固定換固定模式，符合權益工具定義，無負債組成部分。兩者均為非累積特別股，亦無強制配息義務。故①②均不具負債組成部分，答案D。
依照國際財務報導準則之觀念架構，下列何者並非屬於「忠實表述」品質特性之構成要素？
A. 中立性
B. 免於錯誤
C. 可驗證性
D. 完整性
參考解答
解析：依國際財務報導準則之觀念架構，忠實表述的構成要素為完整性、中立性及免於錯誤。可驗證性屬於強化性品質特性，而非忠實表述的構成要素。A為中立性、B為免於錯誤、D為完整性，皆屬忠實表述要素，僅C不屬之。
甲公司X2 年度淨利為$700,000，稅率為20%。全年有普通股200,000 股流通在外。若該公司於X2 年初有10%可轉換公司債，面額為$100，流通在外20,000 張，每張可換成普通股2 股，發行價格中的負債組成要素相當於面額。此外，該公司X1 年初發行賣權6,000 個，每個得依$20 之價格賣回1 股面額為$10 的普通股給公司，普通股全年平均市價為$12。下列何者為用於計算X2 年度稀釋每股盈餘的股數？
A. 200,000 股
B. 204,000 股
C. 220,000 股
D. 244,000 股
參考解答
解析：基本每股盈餘為700,000÷200,000＝3.5。可轉換公司債面額合計100×20,000＝2,000,000，負債組成要素等於面額，故利息費用200,000、稅後160,000；轉換增額股數20,000×2＝40,000股，增額每股盈餘160,000÷40,000＝4，大於3.5，具反稀釋效果，不得計入。賣權履約價20高於平均市價12，持有人必行使，採反庫藏股法：須以市價發行6,000×20÷12＝10,000股取得資金，再買回6,000股，淨增4,000股。稀釋股數為200,000＋4,000＝204,000股，選B。
甲公司於X1 年初以$2,000,000 購入一筆土地，X1 年底該土地之公允價值為$3,000,000，X2 年9 月進行重估價後，以當時之公允價值$3,800,000 售出。若甲公司採重估價模式作後續衡量，且處分時將累計之重估增值轉入保留盈餘，則X2 年底股東權益因為出售土地而增加的淨額為何？
A. $800,000
B. $1,000,000
C. $1,800,000
D. $2,100,000
參考解答
甲公司因資金短缺，於X1 年5 月1 日將客戶之應收帳款$1,000,000，以有限追索權方式出售給乙銀行，甲公司保證所移轉之應收帳款至少可收現$700,000。乙銀行負責向客戶收款且不得轉售該應收帳款，並向甲公司收取應收帳款總額4%之手續費。甲公司獲得現金$960,000，該保證負債之公允價值為$3,300。試問對於甲公司而言，於X1 年5 月1 日之相關分錄，下列何者正確？
A. 借記：出售金融資產損失$43,300
B. 借記：手續費用$40,000
C. 貸記：保證負債$700,000
D. 貸記：金融資產移轉負債$303,300
參考解答
解析：以有限追索權出售應收帳款未符合除列條件，應視為附擔保借款。甲公司收現$960,000，移轉應收帳款$1,000,000，並認列保證負債公允價值$3,300。依IFRS 9觀念，移轉損失＝帳面金額－已收對價＋所認列負債＝$1,000,000－$960,000＋$3,300＝$43,300。故應借記出售金融資產損失$43,300，貸記應收帳款$1,000,000、貸記保證負債$3,300，選A。
甲公司於X1 年初以$3,000,000 買入高污染設備，耐用年限3 年，預計3 年後無殘值，採直線法提列折舊。但法令規定3 年後須以環保方式處置該設備。若該公司折現率為10%，且估計3 年後須花$100,000 處理費，則X1 年甲公司應報導與此高污染設備相關的全部費用金額為何？
A. $1,000,000
B. $1,025,044
C. $1,032,557
D. $1,036,667
參考解答
解析：高污染設備初始成本應包括未來拆除處置成本之現值：$100,000÷(1.1)^3≈$75,131，資本化總成本$3,075,131，直線折舊每年$1,025,044。另依國際會計準則對資產除役義務應按有效利率法攤銷折現，X1年應認列利息（折現攤銷）$75,131×10%=$7,513，列為財務費用。與設備相關之全部費用＝折舊＋利息攤銷＝$1,025,044＋$7,513＝$1,032,557，故選C。
甲公司銷售電器用品並提供2 年期的保固服務，保固合約不單獨銷售。該公司於X5 年以現金銷售800 台電器用品（每台單價$25,000），並估計每台保固成本為$1,000。實際於X5 年支付零件費$80,000 與人工費$35,000。甲公司於銷售時預估並認列保固負債及保固費用。但會計人員誤以現金基礎記帳，僅在實際支付時認列費用。試問此錯誤將如何影響甲公司X5 年之財報比率？
A. 流動比率高估、利潤率高估
B. 流動比率低估、利潤率高估
C. 流動比率高估、利潤率低估
D. 流動比率低估、利潤率低估
參考解答
解析：採應計基礎下，銷售時即估計保固成本認列保固費用$800,000及保固負債。若誤用現金基礎，僅於實際支付$115,000時認列費用，致X5年費用少認$685,000，淨利及利潤率高估。另一方面，未認列保固負債（流動負債）使分母減少，流動比率＝流動資產÷流動負債將高估。兩者同向影響，故選A。
甲公司X1 年成立時以每股$25，發行面額$10 的普通股30,000 股。該公司於X2 年5 月13 日首次以每股$28 購回庫藏股5,000 股，並於X2 年6 月24 日及7 月1 日分別以每股$32 及$24 的價格各出售2,000 股，X2 年9 月3 日又註銷剩餘1,000 股。請問X2 年4 項庫藏股交易如何影響股東權益的總金額？
A. 減少$3,000
B. 減少$8,000
C. 減少$28,000
D. 減少$143,000
參考解答
解析：5月13日買回5,000股，成本140,000，權益減少140,000。6月24日出售2,000股，成本56,000、售價64,000，權益增加64,000，差額8,000列資本公積。7月1日出售2,000股，售價48,000低於成本56,000，不足8,000先沖資本公積，權益增加48,000。9月3日註銷1,000股，沖減普通股10,000、發行溢價15,000及保留盈餘3,000，同時移除庫藏股28,000，權益淨變動為零。合計－140,000＋64,000＋48,000＝－28,000，選C。
有關債券投資之敘述，下列何者正確？
A. 若債券是折價投資，隨著時間經過，各期攤銷之折價數額會越來越少
B. 若債券是溢價投資，隨著時間經過，各期認列之利息收入會越來越高
C. 不論債券是折價或溢價投資，隨著時間經過，各期攤銷之折溢價數額均會越來越高
D. 不論債券是折價或溢價投資，隨著時間經過，各期認列之利息收入均會越來越低
參考解答
- 答案：C. 不論債券是折價或溢價投資，隨著時間經過，各期攤銷之折溢價數額均會越來越高
解析：債券投資採有效利率法攤銷折溢價：折價投資時，帳面金額逐期增加，認列利息收入＝帳面金額×有效利率逐期上升，折價攤銷數＝利息收入－票面利息亦逐期上升。溢價投資時，帳面金額逐期減少，利息收入逐期下降，但溢價攤銷數＝票面利息－利息收入卻逐期上升。因此不論折價或溢價，各期攤銷之折溢價數額均隨時間遞增，故選C。
甲公司X8 年度之稅後淨利為$500,000，當年度並有下列事項：①應付公司債溢價攤銷$10,000②遞延所得稅資產減少$6,000③透過其他綜合損益按公允價值衡量投資（流動資產），投資金額增加$15,000④待出售非流動資產之處分利益$8,000請問甲公司X8 年度營業活動之現金流量為何？
A. $508,000
B. $489,000
C. $488,000
D. $473,000
參考解答
解析：以間接法由稅後淨利$500,000推算營業活動現金流量：①應付公司債溢價攤銷$10,000：溢價攤銷使利息費用減少，屬於不影響現金之費損減項，應自淨利扣除-$10,000；②遞延所得稅資產減少$6,000：資產減少為現金流量加項+$6,000；③透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資：其評價及取得處分不影響損益，且屬投資活動，營業活動不調整；④待出售非流動資產處分利益$8,000：處分利益已計入損益，但處分資產全數價款屬投資活動現金流，營業活動應予扣除-$8,000。計算營業活動淨現金流量＝$500,000 - $10,000 + $6,000 - $8,000 = $488,000，故選C。
甲公司於X1 年初對其40 位經理人員施行一項認股權計畫，若於X3 年底尚在職者，則每人得以$100 認購公司股票，每人之認購股數依公司X3 年底之市占率成長幅度而定，每成長5%之認購股數為1,000，若成長10%認購股數則為2,000，以此類推。相關資料如下：日期估計每個認股權公允價值當年度實際離職人數估計X3 年底前尚會離職人數估計X3 年底之市占率成長幅度X1 年初$2010%X1 年底$25555%X2 年底$228410%有關甲公司此項認股權計畫，下列敘述何者正確？
A. X1 年度應認列之酬勞成本為$250,000
B. X2 年度應認列之酬勞成本為$413,333
C. X1 年底相關之資本公積為$400,000
D. X2 年底相關之資本公積為$674,666
參考解答
- 答案：B. X2 年度應認列之酬勞成本為$413,333
解析：權益交割之股份基礎給付應按給予日公允價值$20衡量，後續$25、$22之變動不得調整；惟認購股數取決於市占率成長（非市價績效條件），須每期重新估計預期數量。X1年底預期人數40－5－5＝30人，成長5%即1,000股，酬勞成本30×1,000×$20×1/3＝$200,000。X2年底預期40－5－8－4＝23人，成長10%即2,000股，累計23×2,000×$20×2/3＝$613,333，X2費用＝613,333－200,000＝$413,333。A、C、D皆誤用各期公允價值或誤算累計數。