民國110年 高考三級 財稅行政 會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 25 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司於X1 年初移轉一建築物之控制將其以$400,000 出售，當時該建築物之帳面金額為$300,000，公允價值為$500,000，甲公司同時即簽訂5 年期租約租回該建築物。租約約定自X1年底起每年底支付租金$30,000，甲公司確定租賃隱含利率為5%。甲公司對此售後租回交易應認列之建築物移轉利益為（答案四捨五入至元）： A. $51,954 B. $64,942 C. $91,954 D. $108,046
解析：售價$400,000低於公允價值$500,000，差額$100,000視為預付租金。租賃給付現值=$30,000×4.32948=$129,884；保留使用權比例=($129,884+$100,000)÷$500,000=45.98%。全部處分利益=$500,000-$300,000=$200,000，僅認列移轉部分=$200,000×(1-45.98%)=$108,046。
承上題，甲公司對此售後租回交易於X1 年初應認列之使用權資產帳面金額為（答案四捨五入至元）： A. $97,413 B. $129,884 C. $137,931 D. $229,884
解析：售後租回若只移轉資產的部分權利，使用權資產應按「原帳面金額 × 租回權利現值占資產公允價值的比例」衡量，即 $137,931；出售損益僅就移轉給買方的那部分權利比例認列，保留的租回權利部分則不認列，而作為使用權資產帳面金額的調整。若售價等於公允價值、租金亦為市場行情，理論上不產生出售損益，使用權資產等於租回給付的現值。解題時須先算出各期租金按增額借款利率折現的現值，再與公允價值相比，求出保留比例。
下列有關債務工具投資減損之敘述，何者正確？①企業於判定金融工具是否為信用風險低時，必須使用外部評等資訊 ②企業若判定金融工具於報導日之信用風險低，得假設該金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加，而以12 個月預期信用損失來衡量備抵損失 ③若某項金融工具於前一報導期間被視為信用風險低，但於報導日未被視為信用風險低，此時必須認列該金融工具之存續期間預期信用損失 ④衡量預期信用損失時不須考量該債務工具之擔保品及其他信用增強之影響 A. 僅② B. 僅②③ C. 僅①② D. ①②③④均正確32470
解析：僅②正確。①判定低信用風險得使用內部評等或信用風險資訊，並非必須依賴外部評等；③前期屬低風險、本期不再屬低風險，不當然表示信用風險已顯著增加，仍應綜合評估，未必直接認列存續期間預期信用損失；④衡量預期信用損失應考量擔保品及其他信用增強。
企業以權益交割之股份基礎給付換取商品或勞務時，應以所收取商品或勞務之公允價值入帳，但若該交易之對象為員工時，應以權益工具於下列何一日期之公允價值衡量自員工所取得勞務？ A. 服務日 B. 給與日 C. 既得日 D. 執行日
解析：依IFRS 2，權益交割之股份基礎給付交易，若對象為員工，應以權益工具於給與日之公允價值衡量所取得之勞務，並於既得期間認列費用。服務日、既得日或執行日皆非衡量日；給與日後權益工具公允價值變動通常不調整。故選B。
甲公司實施確定福利退休金計畫，X1 年初確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為$500,000。X1 年當期服務成本為$120,000，精算損失$50,000，折現率8%，計畫資產實際報酬$60,000。X1 年底，甲公司因修改退休金計畫而產生前期服務成本$80,000。甲公司X1 年應認列退休金費用為多少？ A. $204,000 B. $224,000 C. $264,000 D. $274,000
解析：退休金費用包括當期服務成本120,000、前期服務成本80,000，以及淨確定福利負債之淨利息24,000（(800,000－500,000)×8%）。精算損失50,000與計畫資產實際報酬60,000（相對利息收入40,000之超額20,000）均屬重衡量，列入其他綜合損益，不計入本期費用。合計224,000。
認列於財務報表之要素係以貨幣形式量化，因此需要選擇衡量基礎。如果資產負債表中某項負債依規定應採用現時成本衡量，則該負債應就下列何者衡量？ A. 約當負債於衡量日將收取之對價 B. 約當負債於衡量日將收取之對價加上於該日將發生之交易成本 C. 約當負債於衡量日將收取之對價減去於該日將發生之交易成本 D. 預期隨個體履行負債有義務移轉之現金或其他經濟資源之現值
解析：觀念架構所稱負債之現時成本，係指衡量日為承擔約當負債可收取之對價，減去當日將發生之交易成本；此即約當負債之淨收取金額。A未扣交易成本；B誤將交易成本相加；D為履行價值，係預期履行負債將移轉經濟資源之現值。故選C。
下列有關財務報導觀念架構之敘述，何者正確？①適用認列條件及衡量觀念時所用之科目單位應相同 ②審慎性和中立描述相違背，所以觀念架構未將審慎性納入 ③當企業收購另一家公司之某產業部門時，該產業部門可能構成一報導個體 ④折現值係衡量基礎的一種 A. 僅③ B. 僅②③ C. 僅①② D. ①②③④均正確
解析：僅③正確。①科目單位可能因認列與衡量目的不同而不同，非必須相同；②審慎性係在不確定下保持謹慎，與中立描述並不衝突，觀念架構已納入；④折現值只是衡量技術，並非衡量基礎。報導個體可為企業之一部分，故收購之產業部門可能構成報導個體。
X1 年初甲公司銷貨予丙公司，產生一應收分期帳款，丙公司除頭期款$40,000 外，X1 年至X4年每年底需支付$40,000，有效利率相當於10%。X1 年底，甲公司X1 年對該應收款認列之預期信用減損損失共計$14,677。X2 年底丙公司發生信用減損僅支付$34,000，甲公司估計X3 與X4 年度分別僅可收取$32,000 及$32,000，試問甲公司X2 年對該應收款應認列於本期淨利之預期信用減損損失金額為？（答案四捨五入至元） A. ($1,404) B. $5,207 C. $22,000 D. $36,667
解析：X1 年初應收款現值為40,000×年金現值係數(10%,4)＝126,795；X1 年底攤銷後成本為126,795×1.1－40,000＝99,474。X2 年底未考量減損前帳面金額為99,474×1.1－34,000＝75,421；修正後X3、X4現金流量現值為32,000/1.1＋32,000/1.1²＝55,537，故應有備抵19,884，較原備抵14,677增提5,207，認列本期減損損失5,207。
甲公司於20X0 年度創立，員工每年有20 天之帶薪休假，未休完之剩餘休假天數得以遞延使用3 年。每年休假時將優先使用當年度之休假天數，不足時再依序扣抵前1 年度所遞延之剩餘休假天數，未休完之剩餘休假將不會有現金補償。於20X0 年12 月31 日，甲公司有100名員工，平均尚未休完之剩餘年假為7 天。甲公司之管理階層預期此7 天休假中，20X1 年至20X3 年員工將依序使用3 天、2 天及1 天之遞延休假，並放棄1 天之遞延休假。此外，甲公司預期2 名員工將於20X1 年離職（預估每位離職員工於20X1 年度會使用23 天休假），其餘年度無人離職。下列敘述何者正確？ A. 甲公司於20X0 年12 月31 日應認列594 天之其他長期員工福利負債，並全數分類為流動負債 B. 甲公司於20X0 年12 月31 日應認列594 天之其他長期員工福利負債，並全數分類為非流動負債 C. 甲公司於20X0 年12 月31 日應認列594 天之其他長期員工福利負債，並依預期使用年度是否在一年內，分類為流動負債（預期使用在一年內）及非流動負債（預期使用在一年以上） D. 甲公司於20X0 年12 月31 日應認列600 天之其他長期員工福利負債，其中300 天分類為流動負債，其餘300 天分類為非流動負債32470
甲公司於X4 年7 月1 日將原始成本$400,000（交換當日資產公允價值為$140,000）之設備作價$150,000 與乙公司公允價值$160,000 之設備進行交換，並支付現金$10,000。甲公司換出之設備係於X2 年1 月1 日購入，估計耐用年限5 年，殘值為$25,000，採雙倍數餘額遞減法提列折舊。另甲公司對換入之設備採年數合計法計提折舊，估計耐用年限4 年，殘值為$25,000。如上述交易應為不具商業實質，而甲公司誤判為具商業實質入帳，試分析上述事件將造成甲公司X4 年度損益高（低）估多少？ A. 高估$19,840 B. 高估$22,800 C. 高估$24,800 D. 高估$34,800
解析：舊設備X4/7/1帳面：X2折舊$400,000×40%=$160,000、X3年$240,000×40%=$96,000、X4上半年$144,000×40%×6/12=$28,800，帳面$115,200。誤認具商業實質：利益$140,000-$115,200=$24,800；換入成本$140,000+$10,000=$150,000，X4折舊($150,000-$25,000)×4/10×6/12=$25,000。正確不具商業實質：換入成本$115,200+$10,000=$125,200，折舊$20,040。多提$4,960，故高估$24,800-$4,960=$19,840。
下列關於取得客戶合約之增額成本敘述，何者錯誤？ A. 取得合約之增額成本係企業為取得客戶合約所發生且若未取得該合約則不會發生之成本 B. 企業若預期可回收其取得客戶合約之增額成本，企業應將該等成本認列為資產 C. 取得客戶合約之增額成本所認列之資產須攤銷並評估減損 D. 作為一實務權宜作法，對於取得合約之增額成本認列之資產，企業可將取得合約之增額成本於發生時認列為費用
解析：IFRS 15規定，取得合約之增額成本若預期可回收，應認列為資產，並按有系統方式攤銷及評估減損；只有當該資產原本攤銷期間不超過一年時，才可採實務權宜作法，於發生時認列費用。D未加上「一年以內」之條件，誤稱可任意費用化，故為錯誤敘述。
乙公司是一家經營餐廳的營利事業，因為看好房地產景氣，在房地合一稅制實施後買入土地並分類為投資性不動產，後續衡量採用公允價值模式，若該土地有公允價值變動之增值利益，下列敘述何者正確？ A. 所得稅費用增加、保留盈餘增加 B. 本期其他綜合淨利增加、其他權益增加 C. 遞延所得稅負債增加、保留盈餘減少 D. 本期所得稅負債增加、本期綜合淨利增加
解析：投資性不動產採公允價值模式時，土地公允價值增值應認列於本期損益，使稅前淨利及保留盈餘增加。房地合一稅制下，持有期間之增值通常尚未實現，不計入本期課稅所得，帳面金額大於課稅基礎而產生應課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債及遞延所得稅費用，故所得稅費用增加、保留盈餘增加。
乙公司於X1 年12 月30 日將收到的承銷品列為進貨，並記入期末存貨，將使本期財務報表： A. 淨利低估，流動資產高估 B. 淨利低估，流動負債高估 C. 流動資產高估，流動負債高估 D. 不受影響
解析：承銷品所有權屬於寄銷人，受託人不得列為進貨或存貨。乙公司誤將承銷品同時記入進貨與期末存貨，進貨與期末存貨同額高估；因銷貨成本等於進貨減期末存貨，兩者抵銷後本期淨利不受影響。但存貨（流動資產）與應付帳款（流動負債）均同額高估，故選C。
丙公司於X2 年1 月1 日發行面額$100,000、利率11%、每年底付息一次、10 年期公司債。丙公司X5 年1 月1 日應付公司債未攤銷折價的餘額為$4,564，X5 年12 月31 日資產負債表顯示應付公司債帳面金額為$95,888。請問該公司債之有效利率為何？（答案四捨五入至小數點後二位） A. 13% B. 15% C. 10% D. 12%
解析：X5年初帳面金額=$100,000-$4,564=$95,436。X5年利息費用=期末帳面$95,888-期初$95,436+票面利息$11,000=$11,452。有效利率=$11,452÷$95,436=12%，故選D；其餘利率代入無法得出期末帳面$95,888。
某資訊顧問公司，於X1 年初接獲客戶2 年期之資訊安全專案服務，合約包價為1,000 萬元，估計總完工成本為600 萬元，至X1 年底已投入成本300 萬元。請問該資訊顧問公司對此專案服務於X1 年可能認列收入若干元？甲、$0乙、300 萬元丙、500 萬元 A. 僅丙正確 B. 僅乙、丙可能正確 C. 僅甲、乙可能正確 D. 甲、乙、丙均可能正確
解析：依IFRS 15，收入於履約義務滿足時認列。若屬一次性履約義務且X1年底尚未完成，收入可為$0；若屬隨時間逐步履行但無法合理衡量進度，且成本預期可回收，可按已發生成本認列300萬元；若可按成本比例衡量進度，則300/600=50%，認列500萬元。因此甲、乙、丙均有可能。
甲公司為製造工業用材料的化學公司，因不慎排放廢水污染到工廠附近的下水道，引起當地居民的抗議並提起訴訟要求賠償。由於已經被環保單位認定為有潛在責任的一方，甲公司的管理當局與法律顧問評估此案件很有可能要賠償相關損害。經法律顧問的評估，訴訟判決損害賠償的金額可能介於$2,000,000 至$5,000,000 間，再根據過去的判決案例，法律顧問認為最有可能的賠償金額為$4,000,000。請問甲公司除附註揭露該事項及可能損失外，應在資產負債表中認列之負債準備為何？ A. $2,000,000 B. $3,500,000 C. $4,000,000 D. $5,000,00032470
解析：依國際會計準則第37號，負債準備應按最佳估計金額認列。本題法律顧問評估甲公司很可能敗訴，且此單一義務最可能之賠償金額為$4,000,000，故應認列$4,000,000；區間下限$2,000,000、上限$5,000,000及中間數$3,500,000均非最佳估計。附註揭露不影響認列金額。
甲公司X1 年12 月31 日流通在外普通股股數750,000 股。於X2 年7 月1 日現金增資發行450,000股（無紅利因子）。甲公司於X2 年初亦有股票選擇權流通在外，持有人得以每股$25 購買300,000股普通股，此股票選擇權於X2 年底並未被執行。假設甲公司X2 年全年度普通股平均市價為$32，試問甲公司於計算X2 年稀釋每股盈餘所使用之加權平均流通在外股數為： A. 975,000 B. 1,040,625 C. 1,209,375 D. 1,275,000
解析：現金增資沒有紅利因子，因此不需要追溯調整。基本加權平均股數 = 750,000 + 450,000 × 6/12 = 975,000 股。股票選擇權按庫藏股票法處理：履約可收取 $25 × 300,000 = $7,500,000，按全年平均市價 $32 可買回 7,500,000 ÷ 32 = 234,375 股，增量股數 = 300,000 − 234,375 = 65,625 股。選擇權全年流通在外，故稀釋後加權平均股數 = 975,000 + 65,625 = 1,040,625 股。
下列有關於投資性不動產之會計處理，何者錯誤？ A. 投資性不動產購入時，應以成本衡量 B. 目前尚未確定將來用途的土地，屬於投資性不動產 C. 投資性不動產認列後選用公允價值模式衡量，不得改為成本模式 D. 企業將不動產出租給母公司或其他子公司，在編製合併報表時，該不動產應列為投資性不動產
解析：依 IAS 40「投資性不動產」，企業將不動產出租給母公司或其他子公司時，從合併報表整體觀點看，該不動產仍供集團自用，應列為不動產、廠房及設備，不得列為投資性不動產，故 D 的敘述錯誤。其餘選項均正確：投資性不動產原始認列時按成本衡量；持有目的尚未確定（非短期內於正常營業過程中出售）的土地，屬投資性不動產；採用公允價值模式後，不得改回成本模式，以避免衡量基礎反覆變動。
乙公司X3 年期初現金餘額與期末現金餘額分別為$175,000 與$205,000，X3 年度投資活動現金淨流入$300,000，籌資活動現金淨流出$420,000，折舊費用$37,000，出售設備利益$5,000，應收帳款減少數$48,000，存貨增加數$12,000，應付帳款增加數$30,000，應付所得稅減少數$7,000，支付所得稅$85,000。若乙公司將所得稅歸類於營業活動，請問乙公司X3 年度本期淨利為何？ A. $85,000 B. $137,000 C. $59,000 D. $104,000
解析：現金淨增加 = $205,000 − $175,000 = $30,000；營業活動現金流量 = $30,000 − 投資活動 $300,000 + 籌資活動 $420,000 = $150,000。以間接法回推：淨利 + 折舊 $37,000 − 出售設備利益 $5,000 + 應收帳款減少 $48,000 − 存貨增加 $12,000 + 應付帳款增加 $30,000 − 應付所得稅減少 $7,000 = 淨利 + $91,000 = $150,000，故本期淨利 = $59,000。支付所得稅 $85,000 已包含在所得稅費用與應付所得稅變動中，不可再重複減除。
甲公司成立於X1 年年初，核准發行面額$10 之普通股800,000 股。X1 年12 月31 日的資產負債表顯示，普通股股本為$4,000,000、普通股發行溢價為$2,400,000 與保留盈餘為$800,000。X2 年9 月1 日，甲公司以每股$15 收回庫藏股票30,000 股，後續兩次出售該批庫藏股票分別於X2 年11 月1 日以每股$10 出售12,000 股與X2 年12 月1 日以每股$17 出售6,000 股。X2年12 月31 日的資產負債表顯示保留盈餘為$1,250,250。若甲公司保留盈餘之變動除前述交易之可能影響外均來自淨利，請問X1 年度與X2 年度甲公司的每股盈餘為何？（答案四捨五入至小數點後一位） A. $1 與$1.5 B. $2 與$1.3 C. $1 與$1.3 D. $2 與$1.5
乙公司X4 年度銷貨總額為$2,000,000，其中70%為現金銷貨。乙公司X4 年12 月31 日調整前應收帳款之總帳面金額為$480,000，備抵損失為貸餘$20,000。X4 年12 月31 日應收帳款的帳齡分析如下：帳齡金額估計可收回之比率15 天以內$260,0000.9616～30 天80,0000.9231～45 天65,0000.8846～60 天？0.7861～90 天22,0000.52超過90 天20,0000.00$480,000乙公司X4 年12 月31 日應收帳款之攤銷後成本金額為何？ A. $417,580 B. $437,580 C. $460,000 D. $480,00032470
解析：先推算 46～60 天的金額：$480,000 − $260,000 − $80,000 − $65,000 − $22,000 − $20,000 = $33,000。再按各帳齡金額乘以估計可收回比率，計算預期可收回總額：$260,000 × 0.96 = $249,600；$80,000 × 0.92 = $73,600；$65,000 × 0.88 = $57,200；$33,000 × 0.78 = $25,740；$22,000 × 0.52 = $11,440；$20,000 × 0 = $0。合計為 $417,580，即應收帳款攤銷後成本。備抵損失期末餘額應為 $480,000 − $417,580 = $62,420，與調整前貸餘 $20,000 比較後，須再提列 $42,420 的預期信用損失。
甲公司有X、Y、Z 三個現金產生單位，並有一總部大樓為X、Y、Z 三個現金產生單位之共用資產，相關資料如下：XYZ總部大樓帳面金額$2,000,000$5,000,000$10,000,000$5,000,000耐用年限5 年12 年25 年25 年可回收金額$2,000,000$6,000,000$12,000,000—甲公司將X、Y、Z 三個現金產生單位的帳面金額，依耐用年限加權後之相對比例作為分攤總部大樓帳面金額之合理基礎，試問總部大樓應分攤減損損失金額是多少？（答案四捨五入至元） A. $149,456 B. $352,099 C. $455,567 D. $546,786
解析：先按耐用年限加權各現金產生單位的帳面金額：X 為 $2,000,000 × 5 = $10,000,000；Y 為 $5,000,000 × 12 = $60,000,000；Z 為 $10,000,000 × 25 = $250,000,000；三者合計 $320,000,000。總部大樓 $5,000,000 按此比例分攤：X 分得 $156,250，Y 分得 $937,500，Z 分得 $3,906,250。X 分攤後的帳面金額為 $2,156,250，可回收金額為 $2,000,000，故減損 $156,250；Z 分攤後的帳面金額為 $13,906,250，可回收金額為 $12,000,000，故減損 $1,906,250；Y 無減損。總部大樓應分攤的減損金額為 $156,250 × 156,250/2,156,250 + $1,906,250 × 3,906,250/13,906,250 ≈ $11,323 + $535,464 = $546,786。
甲公司於X1 年初以每股$120 的價格發行不可轉換、不可贖回的累積、參加特別股20,000 股，每股面額$100。特別股發行章程規定每年支付2%股利；而若普通股股東每股獲分配$5 之股利後尚有剩餘之待分配股利，該剩餘部分由普通股與特別股股東依照2：1 之比例分配。已知甲公司X1 年度稅後淨利為$800,000，普通股全年流通在外股數為100,000 股，請問該公司X1年度普通股基本每股盈餘為多少？ A. $6.68 B. $6.73 C. $7.52 D. $7.56
甲公司於X1 年1 月1 日買入面額$100,000，X5 年12 月31 日到期的公司債，票面利率4%，每年12 月31 日付息，有效利率5%，甲公司將此債務工具分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，該債務工具非信用減損之金融資產。X1 年12 月31 日收到利息$4,000，經判斷自原始認列後該債務工具之信用風險已顯著增加，當日存續期間預期信用損失金額為$9,000，12 個月預期信用損失金額為$3,000。若甲公司原始認列時將此債務工具分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且X1 年12 月31 日的市場利率為4%，則二種會計處理對X1年底權益影響之差異為何？（不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元） A. $0 B. $3,545 C. $9,000 D. $12,545
解析：X1 初債券現值為4,000×年金現值(5%,5)＋100,000×複利現值(5%,5)＝95,670；X1 利息收入4,783，年底攤銷後成本96,454。分類為AC時，扣除備抵9,000後帳面金額87,454。分類為FVOCI時，X1 底市場利率4%，公允價值為100,000。兩者權益差異為100,000－87,454＝12,546，約12,545。故選D。
甲公司於X1 年12 月31 日持有透過損益按公允價值衡量債券投資，該債券面額$800,000，票面利率4%，其評價調整為利益$43,338，故帳面金額為$843,338。每年6 月30 日及12 月31日各付息一次。X1 年12 月31 日甲公司決定改變其債券投資的經營模式。X2 年1 月1 日該債券的公允價值為$843,338（當日有效利率為3%），預期信用備抵損失為$6,400。X2 年12 月31 日，該債券的公允價值為$838,000，當日該債券並未達減損的地步，預期信用備抵損失估計金額為$7,000。試問，下列敘述何者正確？ A. 若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於變更為同時收取利息本金及出售為目的，重分類分錄對權益之影響相同 B. 若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於變更為只收取利息本金為目的，X2 年度淨利相對較高$1,412 C. 若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於未變更下，X2 年底權益將減少$7,000 D. 若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於未變更下，X2 年底權益將減少$8,412
解析：變更為攤銷後成本時，X2 利息採半年1.5%：843,338×1.5%＝12,650；839,988×1.5%＝12,600，合計25,250。年底攤銷後成本為843,338＋25,250－32,000＝836,588，與公允價值838,000差1,412，另認列ECL 7,000，權益較未變更減少8,412。變更為FVOCI時，ECL於OCI抵銷，權益不因ECL減少。故選D。