民國114年 高考三級 會計 中級會計學收錄考選部官方試題與測驗式試題標準答案，共 20 題可線上瀏覽。
答案以考選部公告之測驗式試題標準答案 PDF 為準。
甲公司其他權益內有下列項目。若各項金額在X1 年初均有貸方餘額$1,000，且X1 年底均因處分或結清而為$0，則甲公司X1 年將因而增加本期損益的金額為何？國外營運機構財務報表換算之兌換差額。透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。不動產、廠房及設備項目之重估增值。確定福利計畫之再衡量數。 A. $1,000 B. $2,000 C. $3,000 D. $4,000
解析：其他綜合損益項目於處分或結清時，須判斷是否重分類至本期損益。國外營運機構財務報表換算之兌換差額，於處分該國外營運機構時重分類至損益；透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，其未實現評價損益於處分時亦重分類至損益。兩者各1,000，合計2,000。至於不動產、廠房及設備之重估增值，於處分時直接轉入保留盈餘，不重分類至損益；確定福利計畫之再衡量數亦直接轉入保留盈餘，不重分類至損益。故本期損益增加2,000。
甲公司X1 年度稅前淨利為$1,000,000，採間接法編製現金流量表。若該公司有下列調整項目，則X1 年度來自營業活動之現金流量為何？折舊費用$200,000、專利權攤銷$50,000、資產處分利益$10,000、預期信用減損損失$15,000、應收帳款增加$10,000、存貨增加$20,000、合約負債減少$30,000、應付帳款增加$40,000、所得稅已支付$70,000。甲公司X1 年度無實際減損而沖銷應收帳款之情形。 A. $1,225,000 B. $1,165,000 C. $1,185,000 D. $1,235,000
解析：採間接法，以稅前淨利 $1,000,000 為起點：加回折舊 $200,000、專利權攤銷 $50,000、預期信用減損損失 $15,000（未動用現金）；減除資產處分利益 $10,000（屬於投資活動）；營運資金變動方面，應收帳款增加 $10,000、存貨增加 $20,000、合約負債減少 $30,000 均為現金流出，應付帳款增加 $40,000 為現金流入。小計為 1,000,000＋200,000＋50,000－10,000＋15,000－10,000－20,000－30,000＋40,000＝$1,235,000；由於起點是稅前淨利，還須再減除已支付所得稅 $70,000，因此營業活動現金流量為 $1,165,000。
甲公司X1 年期初存貨為$5,000，期末存貨為$3,000，X1 年間進貨$50,000，進貨退回$3,000，進貨折讓$1,000，進貨運費$2,000，尚有$1,000 之應付但未付款之進貨尚未記入帳簿。若銷貨收入$80,000，銷貨退回$5,000，銷貨折讓$2,000，銷貨運費$1,000（由賣方負擔，列為營業費用），則甲公司X1 年度之銷貨成本為何？ A. $48,000 B. $49,000 C. $51,000 D. $53,000
解析：進貨淨額為進貨 $50,000 減進貨退回 $3,000、減進貨折讓 $1,000、加進貨運費 $2,000，等於 $48,000；再加上已收貨但未入帳的賒購進貨 $1,000，可銷售商品成本為期初存貨 $5,000＋$49,000＝$54,000。期末存貨 $3,000 為帳列盤存數，未含該筆未入帳進貨，故銷貨成本為 54,000－3,000＝$51,000。銷貨退回與銷貨折讓是銷貨收入項目的減項，銷貨運費由賣方負擔並列為營業費用，兩者都不列入銷貨成本。
甲公司的機器於X4 年12 月31 日的帳列成本為$8,000，累計折舊為$1,600。該日該機器的公允價值為$5,000。若甲公司採用「消除成本法（即沖銷累計折舊）」的方式處理重估，則下列選項何者正確？ A. 直接將機器的帳面金額減至$5,000，並將損失列入其他綜合損益 B. 沖銷累計折舊$1,600，並認列重估價損失$1,400 C. 認列重估價損失$3,000，並調整機器的帳面金額至$5,000 D. 維持原帳面金額不調整，待除列機器時，再重分類至損益
解析：成本$8,000、累計折舊$1,600，帳面金額為$6,400。採用消除成本法（即沖銷累計折舊）時，先借記累計折舊$1,600、貸記機器成本$1,600，使成本與累計折舊同步沖銷，此時機器帳面金額仍為$6,400；再將帳面金額調整至公允價值$5,000，認列減少$1,400。因重估後金額低於原始成本，該減少數屬重估價損失，應列入當期損益，不得列入其他綜合損益。故B正確。A未沖銷累計折舊，且誤將損失列入其他綜合損益；C的$3,000是誤以成本$8,000直接減$5,000；D完全未辦理重估，不符重估價模式。
甲公司於X1 年4 月1 日以$64,000 買進乙公司25%的普通股股權，並對乙公司財務業務決策具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$320,000，且甲公司的投資成本與所享有股權淨值份額間無差額。乙公司X1 年度之淨利為$100,000，且於X1 年間平均產生。若X1 年度應發放之累積特別股現金股利為$20,000，但乙公司並未宣告發放，且特別股股本金額沒有改變，則X1 年4 月1 日特別股股本為何？ A. $80,000 B. $64,000 C. $32,000 D. $20,000
解析：投資成本$64,000與所享有股權淨值份額間無差額，表示甲公司取得之淨資產份額即為$64,000，占25%，故歸屬於普通股之淨資產為$64,000÷25%＝$256,000。乙公司淨資產總額$320,000中，須先扣除歸屬特別股之權益，其餘才由普通股分享，故特別股權益＝$320,000－$256,000＝$64,000；題目已說明特別股股本金額未變動，故4月1日特別股股本為$64,000。X1年度應發放之累積特別股股利$20,000係於X1年陸續累積，4月1日尚未影響淨資產，屬干擾資訊。
甲公司於X0 年12 月31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率6%，每年年底付息一次，到期日為X3 年12 月31 日。借款當日有效利率亦為6%。截至X2 年底已正常支付兩年利息，但X2年12月31日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000，利率降為3%，每年年底支付利息，到期日延長至X5 年12 月31 日，但甲公司當日需支付乙銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為7%，則甲公司在X2 年12 月31 日債務清償損益為何？（P3, 6% = 2.673012；p3, 6% = 0.839619；P3, 7%= 2.624316；p3, 7% = 0.816298） A. $358,591 B. $368,591 C. $378,951 D. $388,591
解析：修改後現金流量為每年利息$1,800,000×3%＝$54,000，共三年，期末還本$1,800,000。先作實質修改測試：以原有效利率6%折現為$54,000×2.673012＋$1,800,000×0.839619≒$1,655,657，與原帳面金額$2,000,000相差約$344,343（約17%），超過10%，屬實質修改，應除列舊負債、按公允價值認列新負債。以市場利率7%折現：$54,000×2.624316＋$1,800,000×0.816298＝$141,713＋$1,469,336＝$1,611,049。清償損益＝$2,000,000－$1,611,049－協商費用$10,000＝$378,951（利益），故選C。
甲公司於X1 年1 月1 日，以平價發行面額總計$2,000,000 的4 年期可轉換公司債，票面利率4.0%，每年付息一次；該債券可於到期日前任何時點，按每$1,000 面額轉換為100 股面額$10之普通股。若發行日不附轉換權但條件相同的公司債市場利率為8.0%，且該可轉換債券於發行日之負債組成部分公允價值約為$1,735,000。若甲公司於X2 年1 月1 日以現金$2,050,000買回全部流通在外的可轉換公司債，且買回時，負債組成部分的帳面金額已攤銷至$1,793,800，當時公允價值為$1,700,000，則X2 年1 月1 日這筆可轉換公司債買回交易，對甲公司權益總額的淨影響為何？ A. 減少$178,800 B. 減少$256,200 C. 減少$350,000 D. 減少$443,800
解析：發行時負債組成部分$1,735,000，權益組成部分為$2,000,000－$1,735,000＝$265,000。X1年利息費用$1,735,000×8%＝$138,800，票面利息$2,000,000×4%＝$80,000，攤銷$58,800，故X2年1月1日負債帳面金額$1,793,800，與題目相符。買回時支付現金$2,050,000，除列負債$1,793,800並沖銷權益組成部分$265,000，差額$2,058,800－$2,050,000＝$8,800為清償利益。權益總額淨影響＝利益$8,800－沖銷權益$265,000＝減少$256,200。亦可由資產減少$2,050,000、負債減少$1,793,800推得權益減少$256,200，故選B。
甲公司於X1 年底有下列會計項目的貸方餘額。若每項的餘額均為$1,000，則X1 年底資產負債表下的其他權益貸方餘額為何？透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益投資性不動產公允價值調整利益不動產重估增值確定福利計畫之再衡量數停業單位利益 A. $2,000 B. $3,000 C. $4,000 D. $5,000
解析：其他權益係指列入其他綜合損益之項目。透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益、權益工具投資未實現損益、不動產重估增值、確定福利計畫之再衡量數，四者均屬其他綜合損益而列於其他權益，每項$1,000，合計貸方$4,000。投資性不動產採公允價值模式者，公允價值變動利益列入當期損益；停業單位利益亦屬損益項目，兩者均不列入其他權益。故選C。
甲公司於X1 年初與諸多客戶分別簽訂合約，以$10,000 提供一年健身會員服務。合約包含一項選擇權：客戶可於未來兩年內每年續約一次，每次僅需支付$8,000，即可再享一年服務。若客戶未於X1 年初簽約，則X2 年與X3 年的正常價格分別為$12,000 及$14,000。甲公司評估此續約選項具有重大優惠，構成一項重要權利，應視為一個單獨履約義務。甲公司於X1 年初預期X1 年簽約客戶中有70%的客戶將於X2 年續約，而X1 年簽約客戶中有50%將於X3年續約，且每名客戶每年的預期總成本為：X1 年：$5,080、X2 年：$6,000、X3 年：$7,000。若甲公司判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，且X1 年之實際成本亦為$5,080，則甲公司於X1 年應認列服務收入之金額為何（百分比請四捨五入為整數）？ A. $520 B. $6,820 C. $7,840 D. $19,600
解析：續約選擇權具重大優惠，構成單獨履約義務，故須將含預期續約之整體合約對價與成本合併估計。預期總對價＝$10,000＋$8,000×70%＋$8,000×50%＝$19,600；預期總成本＝$5,080＋$6,000×70%＋$7,000×50%＝$12,780。以成本比例衡量履約進度：$5,080÷$12,780≒39.75%，四捨五入為40%。X1年應認列收入＝$19,600×40%＝$7,840，故選C。A、B未按整體合約之對價與成本比例計算；D係誤將全部預期對價於X1年一次認列。
甲公司於20X1 年1 月1 日發行不可轉換，不可賣回，每股面值$10 的累積特別股2,000 股，自20X3 年起，特別股股東獲得股利率5%，此等股利率等同於其他相同等級特別股於20X1年1 月1 日發行的市場股利率。試問：甲公司計算20X2 年度的基本每股盈餘，視為特別股股利之金額為何？ A. $0 B. $907.03 C. $952.38 D. $1,000
解析：累積特別股自20X3年起才按5%計息，20X1、20X2年不發股利，因市場股利率亦為5%，其發行價格應予折現。面額合計20,000（2,000股×$10），自20X3年起每年股利1,000，永續年金現值為1,000÷5%＝20,000，再折現兩年：20,000÷1.05²＝18,140.59。20X1年視為特別股股利＝18,140.59×5%＝907.03，20X1年底帳面金額＝19,047.62；20X2年視為特別股股利＝19,047.62×5%＝952.38。故選C。
丙公司於20X1 年1 月1 日與客戶簽訂合約，共計銷售500 單位產品，每單位售價$20，每單位成本$15，在合約簽訂日移轉產品控制權予客戶，並收取現金。丙公司依據商業慣例允許客戶於20 天內退回未使用之產品，客戶可收到全額退款。丙公司的上述銷售附退貨權之產品，自客戶收取的對價係變動，會計人員決定以期望值方法，預測將有權取得的變動對價的產品數為450 單位，亦即450 單位產品高度很有可能不會發生重大迴轉於退貨期間內。試問：下列何者為丙公司於20X1 年1 月1 日的正確記錄？ A. 銷貨收入增加$10,000 B. 銷貨成本增加$6,750 C. 退款負債增加$750 D. 存貨減少$6,750
解析：附退貨權之銷售，僅就預期有權取得之對價認列收入。預期退貨50單位（500－450），預期既得對價為450單位。分錄為：現金10,000（500×$20），銷貨收入9,000（450×$20），退款負債1,000（50×$20）；同時認列銷貨成本6,750（450×$15），應收退貨成本資產750（50×$15），存貨7,500（500×$15）。因此銷貨成本增加6,750正確；銷貨收入應為9,000而非10,000；退款負債應為1,000而非750；存貨減少應為7,500而非6,750。故選B。
乙公司於20X1 年初給與8 位高階主管各1,000 單位，存續期間為10 年的認股權。若公司股價自目前每股$30 上漲至$60，並且高階主管於股價目標達成時仍為在職，認股權將既得且可立即行使。乙公司採用二項式選擇權定價模式，將股價於存續期間內達到目標及無法達成目標的可能性納入考量，給與日的每單位認股權的估計公允價值為$15。此外，根據選擇權定價模式在考量所有可能結果，達成股價目標的最可能期間在20X4 年12 月31 日，亦即既得期間為4 年。乙公司於20X3 年底估計於20X4 年12 月31 日之前，將有2 位高階主管離職。然而，20X2 年12 月31 日及20X4 年12 月31 日各有一位及二位高階主管實際離職。實際達到股價目標為20X5 年12 月31 日，同年，另有一位高階主管離職。試問：有關上述認股權，乙公司報導於20X4 年度綜合損益表的「薪資費用」金額為何？ A. $7,500 B. $15,000 C. $18,750 D. $22,500
解析：市價條件已納入給與日每單位認股權公允價值$15，不因股價目標是否達成而調整，但既得期間及預期既得數量須每年重估。20X3年底估計至20X4年底前累計2位離職，預期既得6,000單位，累計薪資費用6,000×$15×3/4＝67,500。20X4年底實際累計離職3位（20X2一位、20X4二位），預期既得5,000單位，既得期間4年已屆滿，累計薪資費用5,000×$15＝75,000。20X4年度薪資費用＝75,000－67,500＝7,500。
甲公司帳列遞延所得稅皆按20%所得稅率計算。若該公司於X6 年底應課稅暫時性差異的資料如下，則X7 年底遞延所得稅負債的期末總餘額為何？與土地重估增值有關之暫時性差異$600,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增為$900,000。與設備重估增值有關之暫時性差異$450,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為$360,000。X5 年初因吸收合併企業，而認列廉價購買利益$400,000，依稅法規定，合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分5 年平均計入課稅所得。 A. $74,000 B. $164,000 C. $284,000 D. $300,000
解析：遞延所得稅負債按應課稅暫時性差異乘以稅率20%計算。土地重估增值於X7年底增為900,000，產生遞延所得稅負債180,000。設備重估增值經折舊後減為360,000，產生遞延所得稅負債72,000。廉價購買利益400,000自X5年起分5年平均計入課稅所得，每年80,000，X7年底已計入3年共240,000，剩餘160,000將於X8、X9計入，屬應課稅暫時性差異，產生遞延所得稅負債32,000。合計180,000＋72,000＋32,000＝284,000。
丁公司採用永續盤存制。20X1 年度一批在途存貨$50,000，交貨條件為起運點交貨，直至20X1年底，丁公司並未收到廠商發票，故而會計人員並未記錄，並且，商品在20X1 年底，並未運送至丁公司，盤點存貨亦漏列；此外，20X1 年度，由於會計人員的疏忽，折舊費用$3,500 並未提列並漏列此項記錄；再者，20X1 年度寄銷一批商品（成本$65,000，售價$80,000）予他公司，會計人員對於此項寄銷，記錄為賒銷。對於20X1 年度的三項會計錯誤，會計人員於20X2 年1 月份察覺，進行錯誤更正的會計處理，此時，無須考慮所得稅影響。試問：20X2年1 月份的會計錯誤的更正，丁公司應借記或貸記「追溯適用及追溯重編之影響數」金額？ A. 借記：$18,500 B. 借記：$83,500 C. 貸記：$31,500 D. 貸記：$111,500
解析：起運點交貨之在途商品，所有權已移轉，漏記進貨與期末存貨兩者同額漏列，銷貨成本不變，20X1年淨利不受影響。折舊費用3,500未提列，使淨利高估3,500。寄銷品所有權仍屬丁公司，誤記為賒銷，虛增銷貨收入80,000及銷貨成本65,000，使淨利高估15,000。合計淨利高估18,500，20X2年1月更正時應借記「追溯適用及追溯重編之影響數」18,500。故選A。
甲公司X6 年底，與土地重估增值有關之暫時性差異為$300,000，X7 年底再次重估，使該暫時性差異增為$450,000。若該公司所得稅率為20%，則下列何者為X7 年底與該土地重估增值有關之正確會計分錄項目？ A. 借：所得稅費用$30,000貸：遞延所得稅資產$30,000 B. 借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$30,000貸：遞延所得稅負債$30,000 C. 借：遞延所得稅負債$30,000貸：所得稅利益$30,000 D. 借：其他綜合損益－遞延所得稅費用$60,000貸：遞延所得稅負債$60,000
解析：土地重估增值屬於「不動產、廠房及設備」的重估利益，依 IAS 12 規定，其相關暫時性差異所產生的遞延所得稅應直接認列於其他綜合損益，而非當期損益。X6 年底暫時性差異為 $300,000，換算遞延所得稅負債為 $60,000；X7 年底增為 $450,000，換算為 $90,000，兩者相差 $30,000。因此，X7 年底的分錄為：借記其他綜合損益－遞延所得稅費用 $30,000，貸記遞延所得稅負債 $30,000。重估增值會使資產帳面金額高於課稅基礎，因此產生應課稅暫時性差異，應認列負債，不會認列資產，也不影響當期所得稅費用。
甲公司X7 年度稅前淨利為$500,000。若該公司有下列與課稅所得計算相關資料，則當年度課稅所得的金額為何？X7 年超過稅法限額交際費用$20,000。X7 年認列兌換利益$30,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅，預計X8 年及X9 年各實現50%。預收X9 年收入$40,000，應於X7 年申報所得。X7 年認列研究支出$50,000，依稅法規定，應自X7 年起分5 年平均列為費用減除。 A. $530,000 B. $550,000 C. $570,000 D. $630,000
解析：以稅前淨利 $500,000 為起點逐項調整：交際費超過稅法限額 $20,000 屬於永久性差異，須加回；未實現兌換利益 $30,000 因稅法採現金基礎，等到實現時才課稅，故須減除；預收 X9 年收入 $40,000 已於 X7 年申報課稅，故須加回；研究支出 $50,000 在帳上全額認列，但稅法規定分 5 年平均減除，X7 年只能減除 $10,000，故差額 $40,000 須加回。合計為 500,000＋20,000－30,000＋40,000＋40,000＝$570,000。
甲公司移轉建築物予乙公司，並自乙公司租回該建築物，賣（承租）方及買（出租）方均適用國際財務報導準則第16 號「租賃」的相關規範進行移轉合約與租賃處理。此外，甲公司的移轉建築物亦滿足國際財務報導準則第15 號「客戶合約之收入」有關履約義務之規定，作為銷售資產處理。然而，上述建築物的移轉售價低於移轉日的建築物的公允價值，甲公司會計人員對於此項售價與公允價值的差額，應以何項會計科目記錄為宜？ A. 其他長期借款 B. 未賺得融資收益 C. 使用權資產 D. 累計折舊－房屋及建築
解析：依 IFRS 16 有關售後租回的規定，若移轉對價未按公允價值衡量，應調整售後租回所產生的使用權資產。當售價低於公允價值時，該差額實質上是承租人事先支付的租金（prepaid rent），應計入使用權資產，並在租賃期間攤銷，而不是認列為負債或費用。選項 A 的其他長期借款、選項 B 的未賺得融資收益，都是售價高於公允價值時才可能出現的融資處理；選項 D 的累計折舊則是資產本身的成本分攤科目，與售價差額無關。
乙公司於X2 年1 月1 日向丙公司承租機器設備5 年，每年底須支付租金$760,000，租賃契約允許乙公司於租期屆滿時以$120,000 購買該設備，且乙公司可合理預期將行使該購買選擇權。設備於購買後仍可使用3 年，估計最終殘值為$0。此外，乙公司在安排租賃過程中，發生初始直接成本$90,000。若乙公司之增額借款利率為8%，則租賃開始日乙公司的租賃負債金額為何？（註：年金現值，5 期，8% = 3.99271；年金現值，8 期，8% = 5.746639；複利現值，5 期，8% = 0.680583；複利現值，8 期，8% = 0.540269） A. $3,034,460 B. $3,116,130 C. $4,367,446 D. $4,432,278
解析：乙公司可合理預期行使購買選擇權，因此租賃負債應包含租期 5 年的租金現值，加上購買選擇權行使價的現值。計算如下：租金 $760,000×3.99271（5 期年金現值）＝$3,034,459.6；購買選擇權 $120,000×0.680583（5 期複利現值）＝$81,669.96；合計 $3,116,129.6，約為 $3,116,130。初始直接成本 $90,000 依規定計入使用權資產成本，不列入租賃負債，因此選項 C、D 以 8 期現值計算，是誤把購買後的 3 年一併當成租期。
甲公司於20X1 年1 月1 日以$500,000 購買蘋果樹苗進行栽種，預期20X5 年1 月1 日開始結出果實，收成期間估計為50 年，每年正常收成，殘值估計為零。20X1 年及後續年度的薪資及肥料等直接支出，每年為$80,000，自20X5 年起，採收蘋果的支出，每年為$100,000。蘋果為農產品，市場報價為$250,000，運費及出售成本約為$5,000。試問：20X5 年12 月31 日應認列「折舊費用」金額？ A. $0 B. $9,259 C. $16,400 D. $196,400
解析：蘋果樹屬於生產性植物（bearer plant），應依 IAS 16 以成本模式處理。在 20X5 年 1 月 1 日開始結果、達可供使用狀態之前，苗木成本 $500,000 與 20X1 至 20X4 年每年 $80,000 的薪資、肥料等直接支出均應資本化，成本合計 500,000＋80,000×4＝$820,000。自達可供使用日起，按 50 年、殘值零提列折舊，20X5 年折舊費用為 820,000÷50＝$16,400。20X5 年起每年 $80,000 的支出屬於維持性支出，$100,000 的採收支出則與收成相關，均不列入折舊計算。
甲公司採用確定福利計畫提供退休福利，X1 年相關資訊包括：當期服務成本$1,000、前期服務成本$2,000、利息成本$3,000、計畫資產期初餘額$40,000、計畫資產實際報酬$3,000、精算利益$2,000。若折現率與預期報酬率均為5%，則甲公司應列為X1 年度其他綜合損益的金額為何？ A. $1,000 B. $2,000 C. $3,000 D. $4,000
解析：依 IAS 19，確定福利計畫的再衡量數應認列於其他綜合損益，包括精算損益，以及計畫資產實際報酬超過預期報酬的部分。計畫資產期初餘額為 $40,000，折現率（預期報酬率）為 5%，故預期報酬為 $2,000；實際報酬為 $3,000，超過部分 $1,000 屬於其他綜合損益的利益。再加上精算利益 $2,000，X1 年度其他綜合損益合計為 1,000＋2,000＝$3,000。當期服務成本、前期服務成本與利息成本則列入當期損益，不影響其他綜合損益。