甲公司於X1 年1 月1 日以現金購入機器設備一台，總成本為$800,000。該機器設備預計使用5 年，採用年數合計法提列折舊，估計殘值為$200,000。X3 年初對該機器設備投入了重大改良支出$250,000，該支出使機器設備之使用年限延長3 年，估計殘值減至$90,000，且自X3 年起改採用直線法提列折舊。X4 年1 月1 日甲公司以該機器設備交換乙公司的機器設備一台（成本$700,000，已提列累計折舊$130,000，公允價值為$560,000），X4 年1 月1 日甲公司該原有未換出之機器設備其公允價值為$560,000。若此資產交換具有商業實質，甲公司X4 年1月1 日應認列多少處分資產利益或損失？
A. 利益$20,000
B. 利益$30,000
C. 損失$20,000
D. 損失$30,000
參考解答
解析：可折舊成本＝$800,000－$200,000＝$600,000，年數合計法分母為1＋2＋3＋4＋5＝15。X1年折舊$600,000×5/15＝$200,000，X2年×4/15＝$160,000，X2年底帳面金額＝$800,000－$360,000＝$440,000。X3年初加入改良支出$250,000後為$690,000，剩餘年限3＋3＝6年、殘值$90,000，直線法每年($690,000－$90,000)/6＝$100,000；X3年底帳面金額$690,000－$100,000＝$590,000。交換具商業實質，換出資產以公允價值$560,000衡量，處分損失＝$590,000－$560,000＝$30,000。
承上題，若此資產交換不具有商業實質，其餘條件皆不變，則甲公司X4 年1 月1 日應認列換入機器設備之金額為多少？
A. $560,000
B. $590,000
C. $620,000
D. $650,000
參考解答
解析：資產交換若不具有商業實質，換入資產之原始認列原則上應以「所付出資產之帳面金額」為基礎，而非以公允價值衡量，並須視有無收付現金調整。此處僅改變「商業實質」此一條件，其餘條件不變，故甲公司於X4年1月1日換入機器設備之金額應維持於不具商業實質下依帳面金額基礎所決定之金額。在題示選項中，B選項$590,000最符合此一「以帳面金額為基礎」之限制下的認列金額。
甲公司於X1 年1 月1 日以現金購買乙公司發行之5 年期公司債（不考慮交易成本），此公司債之面額為$500,000，票面年利率為5%，有效年利率為7%，乙公司於每年12 月31 日支付利息。甲公司將該公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」，溢價或折價攤銷採用利息法（有效利率法），上述公司債在X1 年12 月31 日之市價為$480,000。則X1 年底應認列「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」為多少金額？（註：P5,5%=4.32948，P5,7%=4.10020；p5,5%=0.78353，p5,7%=0.71299）
A. $7,130
B. $13,870
C. $25,000
D. $32,130
參考解答
解析：公司債購入價格＝$500,000×0.71299＋$25,000×4.10020＝$356,495＋$102,505＝$459,000。X1年利息收入＝$459,000×7%＝$32,130，票面利息$25,000，折價攤銷$7,130，年底攤銷後成本為$466,130。FVOCI債務工具年底按公允價值$480,000衡量，公允價值與攤銷後成本之差$480,000－$466,130＝$13,870，即應認列於其他權益的未實現評價損益。
承上題，若甲公司於X2 年1 月1 日以市價$240,000 出售半數公司債投資（不考慮預期信用損失及交易成本）。則X2 年底應認列「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」為多少金額？
A. $0
B. $3,565
C. $6,935
D. $233,065
參考解答
解析：X1年底攤銷後成本$466,130、市價$480,000，評價調整餘額$13,870。X2年1月1日以$240,000出售半數，售價恰等於該半數公允價值（$480,000÷2），故無處分損益；出售部分對應的評價調整$6,935（$13,870÷2）重分類至損益，剩餘半數帳上評價調整餘額為$6,935，即X2年底應認列的金額。$3,565是X1年折價攤銷$7,130的半數，$233,065是半數攤銷後成本，均非評價調整。
丙公司發生財務困難並於X1 年12 月31 日進行債務整理，其中積欠甲公司$2,000,000 之應付票據債務（到期日為X2 年3 月31 日），另積欠利息$180,000。與債權人甲公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：甲公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股200,000 股、另加上成本為$350,000 的機器一台（帳面金額與公允價值皆為$200,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$80,000。則針對甲公司之債務協商，丙公司X1 年12 月31 日之分錄應認列：
A. 借：資本公積－普通股溢價$880,000
B. 借：累計折舊－機器設備$160,000
C. 貸：機器設備$200,000
D. 貸：債務整理利益$860,000
參考解答
- 答案：A. 借：資本公積－普通股溢價$880,000
解析：發行200,000股、每股面額$10，股本為$2,000,000，而股票公允價值僅$1,200,000，差額$800,000應借記資本公積－普通股溢價；股票發行成本$80,000同樣借記資本公積，合計借方$880,000。債務總額$2,000,000＋$180,000＝$2,180,000，扣除股票公允價值$1,200,000與機器公允價值$200,000後，債務整理利益應為$780,000，因此貸記$860,000有誤。
承上題，丙公司積欠乙公司$3,000,000 之應付票據債務（到期日為X2 年4 月30 日），另積欠利息$250,000。丙公司與債權人乙公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：乙公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股300,000 股、另加上成本為$800,000 的車輛一部（帳面金額為$250,000、公允價值為$220,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$120,000。則針對乙公司之債務協商，丙公司X1 年12 月31 日之分錄應認列：
A. 借：累計折舊－運輸設備$580,000
B. 貸：資本公積－普通股溢價$1,120,000
C. 貸：債務整理利益$1,350,000
D. 貸：債務整理利益$1,230,000
參考解答
解析：債務總額＝票據$3,000,000＋利息$250,000＝$3,250,000。移轉對價按公允價值衡量：股票300,000股×$6＝$1,800,000，車輛公允價值$220,000，合計$2,020,000，故債務整理利益＝$3,250,000－$2,020,000＝$1,230,000。車輛帳面$250,000與公允價值$220,000之差$30,000另認列處分損失；股票發行成本$120,000應自資本公積扣除，不影響債務整理利益。
承租人甲公司與出租人乙公司於110 年底達成設備之租賃協議，此協議符合國際財務報導準則第16 號（IFRS 16）租賃合約之規定。自111 年1 月1 日起，租期4 年，每年12 月31 日依市場行情支付租金$120,000，租期屆滿設備應返還乙公司。乙公司估計租期屆滿殘值為$50,000，要求甲公司保證殘值為$30,000，甲公司估計殘值保證下之預期支付金額為$10,000，試問，承租人甲公司在計算租賃負債時，其中保證殘值之值應使用：
A. $50,000
B. $30,000
C. $20,000
D. $10,000
參考解答
解析：IFRS 16規定，租賃負債應包含承租人依殘值保證「預期須支付」的金額，而非保證條款的上限。乙公司要求的保證殘值$30,000只是上限，甲公司估計保證殘值下的預期支付金額為$10,000，故計入租賃負債的保證殘值為$10,000；其餘$20,000屬於未保證殘值，不計入承租人的租賃負債。$50,000是出租人估計的整體殘值，$30,000是保證上限，均非應計入的金額。
若丙公司111 年度之銷貨淨額$500,000，可供銷售商品成本$800,000，過去存貨毛利率以銷貨成本為基礎所計算為25%，試以銷貨為基礎之毛利率計算期末存貨，則丙公司111 年底期末存貨應為若干？
A. $300,000
B. $340,000
C. $380,000
D. $400,000
參考解答
解析：毛利率以銷貨成本為基礎為25%，代表毛利＝成本×25%，銷貨收入＝成本×125%，換算成以銷貨為基礎的毛利率＝25%÷125%＝20%。以銷貨淨額$500,000計算，銷貨成本＝$500,000×(1－20%)＝$400,000；期末存貨＝可供銷售商品成本$800,000－銷貨成本$400,000＝$400,000。若未先轉換毛利率的計算基礎，就會誤用25%而得到其他金額。
金融負債得指定為透過損益按公允價值衡量，則此金融負債若因信用風險變動所造成之公允價值變動，在不會引發或加劇會計配比不當時，此金融負債之公允價值變動應：
A. 認列於其他綜合損益
B. 認列於當期損益
C. 直接轉入保留盈餘
D. 認列於金融資產之抵銷項
參考解答
解析：依國際財務報導準則第9號，金融負債若指定為透過損益按公允價值衡量，其公允價值變動中因該負債信用風險變動所造成之部分，除會引發或加劇會計配比不當者外，應認列於其他綜合損益；其餘公允價值變動則認列於當期損益。此處理可避免企業自身信用惡化時，因負債公允價值下降而認列虛幻利益，故選A。
甲公司於X1 年12 月31 日流動資產包括：現金及約當現金金額為A、應收帳款$200,000、存貨$60,000 及預付費用$30,000，流動負債金額為B。若流動比率為3.6，速動比率為2.7，則A＋B 等於多少？
A. $160,000
B. $170,000
C. $180,000
D. $190,000
參考解答
解析：流動資產＝A＋$200,000＋$60,000＋$30,000＝A＋$290,000；速動資產須剔除存貨與預付費用，故為A＋$200,000。由流動比率3.6與速動比率2.7可得：(A＋290,000)/B＝3.6、(A＋200,000)/B＝2.7。兩式相減得$90,000/B＝0.9，B＝$100,000；代回得A＋$290,000＝$360,000，A＝$70,000。故A＋B＝$70,000＋$100,000＝$170,000。
甲公司於110 年初給與20 位員工各600 股認股權，給與條件要求員工必須繼續服務滿3 年方能取得認股權，甲公司給與當日的股價為$40，認股權之認購價格為每股$50，每一認股權之公允價值為$15。認股權於114 年底到期，在110 年底時，考慮未來離職率後，甲公司估計有3 位員工將於112 年底前離職，到111 年底時，考慮未來離職率後，甲公司重新估計有4位員工將於112 年底前離職，則甲公司111 年應認列薪資費用：
A. $45,000
B. $48,000
C. $51,000
D. $96,000
參考解答
解析：這是權益交割的股份基礎給付，應以給與日認股權的公允價值$15衡量，於3年既得期間內，按預期既得人數分期認列，並在每期期末依最新離職估計調整。110年底估計既得人數為20－3＝17人，累計費用＝17×600×$15×1/3＝$51,000。111年底重新估計為20－4＝16人，累計費用＝16×600×$15×2/3＝$96,000，故111年費用＝$96,000－$51,000＝$45,000。給與日股價$40與認購價$50僅用於判斷有無內含價值，不影響認列金額。
丁公司採定期盤存制處理存貨問題，丁公司110 年底有一筆賒購的在途進貨$30,000，條件為起運點交貨，丁公司因尚未接獲該貨，致110 年底盤點未包含此筆進貨，110 年相關進貨分錄亦未認列，丁公司於111 年才認列進貨分錄。若原列110 年之淨利$180,000，帳列111 年淨利$160,000，試求丁公司111 年正確淨利金額為何？
A. $130,000
B. $160,000
C. $190,000
D. $220,000
參考解答
解析：起運點交貨之在途進貨，110年底所有權已移轉，正確處理應同時認列進貨與期末存貨各30,000元；兩者對110年淨利影響剛好抵銷，故110年淨利180,000元無誤。111年帳上補記進貨30,000元，使進貨多計、淨利少計30,000元；但111年初存貨亦少計30,000元，使銷貨成本少計、淨利多計30,000元，兩者抵銷，111年正確淨利仍為160,000元，故選B。
下列四個選項中，依據國際會計準則第1 號（IAS 1）財務報表之表達，於先前認列於其他綜合損益之項目金額，後續不應重分類至損益者為何者？
A. 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現評價損益
B. 確定福利計畫之再衡量數
C. 現金流量避險（規避未來銷售交易之現金流量風險而產生者）
D. 國外營運機構財務報表之兌換差額
參考解答
解析：依IAS 1，確定福利計畫之再衡量數認列於其他綜合損益後，後續不得重分類至損益，故選B。A透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，處分時累計評價損益可重分類至損益；C現金流量避險有效部分，於被避險交易影響損益時重分類；D國外營運機構兌換差額，於處分該國外營運機構時重分類。
甲公司於X1 年1 月1 日以$180,000,000 購入一棟商辦大樓，並另支付仲介費及其他相關交易成本共$20,000,000。預定透過出租方式來賺取租金收入，甲公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年12 月31日，該商辦大樓之公允價值為$220,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。X2 年12 月31 日，該商辦大樓之公允價值為$250,000,000，X2 年租金收入為$20,000,000。若甲公司採成本模式衡量投資性不動產，若不考慮所得稅影響，則X2 年底之分錄應認列：
A. 借：折舊費用$4,500,000
B. 借：現金$35,000,000
C. 借：投資性不動產評價調整$50,000,000
D. 貸：租金收入$20,000,000
參考解答
解析：成本模式下，投資性不動產仍應提列折舊，成本為180,000,000＋20,000,000＝200,000,000元，每年折舊200,000,000÷40＝5,000,000元，故A的4,500,000元錯誤；成本模式不認列公允價值評價調整，C錯誤。X2年租金收入20,000,000元，應貸記租金收入，故D正確；B的現金35,000,000元係兩年租金合計，並非X2年租金。
承上題，若甲公司採公允價值模式衡量投資性不動產，若不考慮所得稅影響，則X2 年底之分錄應認列：
A. 借：折舊費用$5,000,000
B. 借：現金$35,000,000
C. 貸：公允價值變動（調整）利益$30,000,000
D. 貸：累計折舊$9,000,000
參考解答
- 答案：C. 貸：公允價值變動（調整）利益$30,000,000
解析：採公允價值模式時，投資性不動產不須提列折舊，也不認列累計折舊，故A、D均錯誤。X1年底已按公允價值220,000,000元衡量，X2年底公允價值升至250,000,000元，應認列公允價值變動利益30,000,000元，分錄為借記投資性不動產30,000,000元、貸記公允價值變動利益30,000,000元，故選C。B的現金35,000,000元並非X2年底的評價分錄。
乙公司X1 年度的期初總資產為$10,000,000，期初股東權益為$7,000,000；期末總資產為$12,000,000，期末股東權益為$8,000,000，X1 年度利息費用為$2,000,000，所得稅率為20%，總資產報酬率為5（500%），則下列敘述何者正確？
A. 稅前利益為$68,250,000
B. 稅後淨利為$53,400,000
C. 所得稅為$10,340,000
D. 股東權益報酬率為6.84（684%）
參考解答
解析：總資產報酬率通常以「稅後淨利＋稅後利息費用」除以平均總資產衡量。平均總資產＝（$10,000,000＋$12,000,000）÷2＝$11,000,000，報酬率為5，故分子合計$55,000,000；稅後利息費用＝$2,000,000×(1－20%)＝$1,600,000，稅後淨利＝$55,000,000－$1,600,000＝$53,400,000。據此稅前利益為$66,750,000、所得稅$13,350,000，股東權益報酬率＝$53,400,000÷$7,500,000＝7.12，故A、C、D皆不符。
甲公司給與其10 位業務部門員工每人每年有20 天的累積帶薪休假，此10 位員工之平均日薪為$2,000，甲公司預估會有95%之休假將在X1 年度被行使，截至X1 年3 月31 日止共有35 天之休假實際發生，如表達在該公司於X1 年第一季之資產負債表，則應認列多少應付休假給付負債？
A. $0
B. $19,000
C. $20,000
D. $30,000
參考解答
甲公司自X1 年初開始營業，採用先進先出法來計算存貨成本，X2 年間甲公司決定改採以加權平均法來計算存貨成本。已知在先進先出法下，X1 年及X2 年之淨利分別為$4,000,000 及$5,000,000。X1 年與X2 年期末存貨資料如下：X1 年底，先進先出法$2,000,000、加權平均法$1,850,000；X2 年底，先進先出法$2,800,000、加權平均法$2,630,000。若不考慮所得稅，則甲公司X2 年之淨利應為何？
A. $4,200,000
B. $4,220,000
C. $4,980,000
D. $5,020,000
參考解答
解析：存貨成本方法由先進先出改為加權平均，屬會計政策變動，應追溯適用。X2年銷貨成本受兩項影響：期末存貨減少$170,000（$2,800,000－$2,630,000），使成本增加；期初存貨減少$150,000（$2,000,000－$1,850,000），使成本減少。淨影響為成本增加$20,000，故X2年淨利＝$5,000,000－$20,000＝$4,980,000。A、B、D均未同時考慮期初與期末存貨之差異。
甲公司X1 年稅前淨利為$9,800,000，會計帳上以直線法提列折舊費用$600,000，報稅則以年數合計法提列折舊費用$780,000，若無其他差異項目，所得稅率為20%，則甲公司X1 年當期所得稅負債應為：
A. $1,804,000
B. $1,840,000
C. $1,924,000
D. $1,996,000
參考解答
解析：當期所得稅負債係以依稅法計算之課稅所得乘以稅率。會計折舊$600,000小於報稅折舊$780,000，差異$180,000使課稅所得低於稅前淨利：$9,800,000－$180,000＝$9,620,000，再乘20%，得$1,924,000。該折舊差異屬未來可減除之暫時性差異，僅影響遞延所得稅，不影響當期稅負。A、B、D係未調整折舊差異或誤用其他計算基礎。
甲公司X1 年初買入乙公司25%的普通股股權（具有實質影響力），X1 年底該投資帳戶餘額為$8,500,000，若乙公司X1 年度淨利為$10,000,000，支付現金股利$1,000,000，假設投資成本與取得股權淨值間並無差異，則甲公司於X1 年初購買乙公司普通股股權之投資成本為何？
A. $5,750,000
B. $6,000,000
C. $6,250,000
D. $8,500,000
參考解答
解析：採權益法時，投資帳面金額＝原始投資成本＋按持股比例認列之投資收益－收到之現金股利。乙公司淨利$10,000,000之25%為$2,500,000，現金股利$1,000,000之25%為$250,000。故期末$8,500,000＝成本＋$2,500,000－$250,000，成本＝$8,500,000－$2,250,000＝$6,250,000。D係誤將期末帳面餘額當作原始成本。
甲公司自X1 年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，會計帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X1 年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，銷貨毛利率為35%，所得稅率為20%，且無其他暫時性差異，則甲公司X1 年底資產負債表應認列多少遞延所得稅負債？
A. $0
B. $350,000
C. $650,000
D. $1,000,000
參考解答
解析：會計上於銷貨時即認列收入，報稅則須待收現，故期末應收分期帳款帳面金額$5,000,000、稅基為$0，產生應課稅之暫時性差異。惟其中僅毛利率35%部分（$1,750,000）代表未來將課稅之利益，成本部分已於銷貨時減除，不會重複課稅。遞延所得稅負債＝$5,000,000×35%×20%＝$350,000。A忽略該差異；C、D則誤以全額或加倍計算。
甲公司出售1,000 個商品給客戶（單位售價$100）。在移轉300 個商品之後，雙方修改合約，甲公司將增加移轉500 個給客戶（單位售價$52，此售價未能反映單獨售價），此協議符合國際財務報導準則第15 號（IFRS 15）客戶合約之相關規定，則新合約之單位售價為若干？
A. $52
B. $76
C. $80
D. $84
參考解答
解析：修改後新增之500個商品雖可區分，但單位售價$52未能反映單獨售價，故不得視為新合約單獨處理。應將原合約尚未移轉之700個（1,000－300）與新增500個合併，以剩餘對價重新分攤：700×$100＋500×$52＝$96,000，再除以1,200個，得每單位$80。選項A僅取新增部分之售價，未合併原合約剩餘部分；B、D之數字並無對應之計算基礎。
甲公司於111 年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為3%，每年底付息一次，發行期限為6 年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：組成部分單獨之公允價值有買回權但無認股權之公司債$570,000只有買回權(40,000)只有認股權60,000若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
A. $570,000
B. $600,000
C. $604,000
D. $610,000
參考解答
甲公司111 年7 月1 日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現80%，3 個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第9 號（IFRS 9）金融工具之金融資產除列規定，甲公司111 年7 月1 日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？
A. $0
B. $2,000
C. $6,000
D. $8,000
參考解答
解析：甲公司僅提供有限保證、由銀行負責收款且不得轉售，相關風險與報酬已移轉，故應除列應收帳款。除列損失＝應收帳款帳面金額$100,000＋認列保證負債$6,000－取得現金$98,000＝$8,000；其中$2,000為銀行收取2%的手續費，$6,000為保證負債公允價值，兩者合計即為出售損失。
甲公司近幾年來營運情況穩定均能維持30%的銷貨毛利率，但今年（111 年）因同業砍價競爭，與前幾年比較，售價平均降幅8%，但成本卻上漲3%。假設111 年各商品之成本及售價均同步升降且銷貨組合不變，則甲公司111 年銷貨毛利率估計為多少？
A. 5.2%
B. 21.6%
C. 23.9%
D. 30%
參考解答
解析：去年銷貨毛利率30%，成本率為70%。今年售價平均下降8%、成本上升3%，以去年銷貨為基數100，今年銷貨為92、銷貨成本為70×1.03＝72.1，毛利＝92－72.1＝19.9，毛利率＝19.9÷92＝21.63%，約為21.6%。由於各商品成本與售價同步升降且銷貨組合不變，故可直接用整體比率推算。